Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.07.2005, sygn. BI/005-1207/04, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Spółka z o. o. będąc w konsorcjum podpisała z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej w ramach pomocy zagranicznej wspólnoty europejskiej umowę na usługi obejmujące wsparcie techniczne w zakresie prywatyzacji małych i średnich przedsiębiorstw - współfinansowane ze środków PHARE. Zadania wynikające z tej umowy realizować będą pracownicy spółki oraz osoby fizyczne zatrudnione przez spółkę na podstawie umów cywilnoprawnych.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Ad.1) Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bez-zwrotnej pomocy" zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.
Mając zatem na uwadze powyższe uzyskane przez spółkę dochody z tytułu wykonania umowy zawartej w ramach pomocy zagranicznej wspólnoty europejskiej na usługi obejmujące wsparcie techniczne w zakresie prywatyzacji małych i średnich przedsiębiorstw w części pochodzącej z bezzwrotnej pomocy zagranicznej są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.
Ad.2) Wśród dochodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Na podstawie wyżej powołanych przepisów ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fi-zycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
- środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Oznacza to, że bez potrącania podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.
Zwolnienie nie dotyczy jednak dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek.
Reasumując z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka w tym przypadku była bezpośrednim beneficjentem pomocy zagranicznej, zatem - o ile uzyskiwane przez osoby zatrudnione dochody były związane z bezpośrednią realizacją w ramach stosunku pracy czy umów cywilnoprawnych celu programu finansowanego ze środków pomocowych - wówczas otrzymywane przez niech wynagrodzenia w części pochodzącej z tych środków będą korzystały - na podstawie wyżej powo-łanych przepisów - ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.