Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art.14a §1, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60, z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej wysokości limitu odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. ulgi remontowo - modernizacyjnej od wydatków na ten cel poniesionych w bieżącym roku oraz możliwości odliczeń od podatku dochodowego w latach następnych niezrealizowanej w 2005 r. przedmiotowej ulgi mieszkaniowej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące wysokości limitu w 2005 r. ulgi remontowo - modernizacyjnej przysługującej do odliczenia od podatku dochodowego za 2005 r. oraz realizacji w latach następnych niezrealizowanej w 2005 r. przedmiotowej ulgi mieszkaniowej jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatniczka w bieżącym 2005 r. pozostaje w związku małżeńskim i uzyskuje w tym roku dochody opodatkowane na zasadach ogólnych. Jednakże małżonek podatniczki w 2005 r. osiąga dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym i nie może korzystać z ulgi i odliczeń. W związku z powyższym za rok podatkowy 2005 małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu. W 2005 r. ponoszone są wydatki tytułem remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej. W poprzednich latach 2003-2004 małżonkowie rozliczali wspólnie swoje dochody i korzystali z odliczeń od podatku dochodowego za te lata ulgi remontowo - modernizacyjnej poniżej obowiązującego w trzyletnim okresie 2003-2004 limitu odliczeń. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatniczka stwierdza, że ulgę remontowo - modernizacyjną od wydatków poniesionych na ten cel w 2005 r. może odliczyć od podatku dochodowego za 2005 r. składając indywidualne roczne zeznanie podatkowe do wysokości limitu obowiązującego w trzyletnim okresie 2003-2005 a w przypadku niemożności odliczenia od podatku dochodowego za 2005 r. całej ulgi mieszkaniowej z tego tytułu - niezrealizowaną w 2005 r. część tej ulgi może odliczyć od podatku w latach następnych. Stosownie do treści art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz.1956) wydatki, o których mowa w art.27a ust.1 pkt 1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art.27a i art.45 ust.3a pkt 1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Zgodnie z przepisem art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn. zmian.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej; utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 27a ust.3 pkt 2 lit.a) tej ustawy, kwota o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 r. - w przypadku remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 5.670,- zł (limit odliczeń 2003-2005). Odliczenie od podatku stosuje się w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi 567,- zł (art.27a ust.5 ustawy). Wysokość wydatków na cele remontowo - modernizacyjne budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie - udokumentowanych fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty (art.27a ust.6 pkt 1 ustawy). W myśl art.27a ust.10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., wysokość przedmiotowych odliczeń od podatku dochodowego określona zgodnie z cyt. powyżej przepisami, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Jeśli zaś małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku lub od podatku jednego z małżonków. Katalog wydatków podlegających odliczeniu zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U.Nr 156, poz.788). Cytowany powyżej przepis art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw określa zarówno wysokość jak i zasady stosowania odliczeń od podatku dochodowego wydatków remontowo - modernizacyjnych oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej poniesionych między innymi w 2005 roku. Według tego przepisu dla celów odliczeń od podatku przedmiotowych wydatków należy stosować zasady określone w art.27a i art.45 ust.3a pkt 1, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Natomiast w myśl art.27a ust.15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku kwota odliczeń od podatku obliczona zgodnie z ust.3 pkt 2 oraz ust.4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art.27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia. Reasumując, w świetle przywołanego powyżej stanu prawnego w stanie faktycznym poniesione w 2005 roku wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej do wysokości limitu tych odliczeń obowiązującego w trzyletnim okresie 2003-2005. W przypadku zaś gdy kwota odliczenia (ulga remontowo - modernizacyjna) przekroczy kwotę obliczonego podatku dochodowego za 2005 r. to niezrealizowana w tym roku ulga podlega odliczeniu od podatku dochodowego za lata następne aż do jej całkowitego odliczenia. Tym samym postanawia się jak na wstępie.