Temat interpretacji
W dniu 04.04.2005r. złożyła Pani w tut. Urzędzie Skarbowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek Pani dotyczy udzielenia informacji w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zapłaconej prowizji od kredytu zaciągniętego w 2004r. na zakup tych papierów wartościowych.Zgodnie z informacją zawartą w w/w wniosku w 2004r. otrzymała Pani w Banku X kredyt z przeznaczeniem na zakup akcji prywatyzowanego Banku YOd w/w kredytu zapłaciła Pani prowizję w kwocie 928,00zł. Otrzymany kredyt był uzupełnieniem własnych środków na zakup akcji w/w Banku oraz, jak pisze Pani we wniosku, miał poważny wpływ na ilość otrzymanych akcji. Zakupione akcje sprzedała Pani za pośrednictwem biura maklerskiego. Zgodnie z informacją PIT-8C, jaką uzyskała Pani z Banku X do kosztów uzyskania przychodów z w/w źródła zaliczono: koszt nabycia sprzedanych akcji wraz z prowizją, prowizję od sprzedaży papierów wartościowych, opłatę za prowadzenie rachunku, opłatę za przechowywanie papierów wartościowych, opłatę za pakiety informacyjne dotyczące rachunków internetowych.W złożonym wniosku w sprawie uzyskania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego przedstawia Pani stanowisko, z którego wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych można również zaliczyć zapłaconą prowizję od kredytu zaciągniętego na zakup tych papierów wartościowych.
Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje:Wśród źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych określonych w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) wymienione zostały w punkcie 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za przychody z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z opłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.Natomiast w myśl art. 30b ust 2 pkt. 1 tej ustawy dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zalicza się wydatki na nabycie tych papierów wartościowych (w Pani przypadku akcji prywatyzowanego Banku Y). Jednak aby określone wydatki mogły być uznane za koszt uzyskania przychodów, muszą być one w sposób bezpośrednio powiązane z nabyciem zbywanych papierów wartościowych. W przypadku zaciągnięcia kredytu z przeznaczeniem na zakup akcji z umowy kredytowej musi jasno wynikać, że celem udzielenia kredytu jest przeznaczenie środków na zakup papierów wartościowych oraz potwierdzenie przez bank wydatkowania tych środków zgodnie z zawartą umową kredytową. Za koszt uzyskania przychodu ze zbycia zakupionych akcji można uznać zapłacone odsetki od zaciągniętego kredytu, natomiast nie stanowi kosztu uzyskania przychodu prowizja od zaciągniętego na ten cel kredytu. Stanowisko Pani zawarte w złożonym wniosku jest więc nieprawidłowe. Nadmienia się również, że koszty uzyskania przychodu wykazane przez podatnika w zeznaniu podatkowym PIT-38 mogą być wyższe bądź niższe niż wykazane przez biuro maklerskie w informacji PIT-8C. Głównym powodem występowania różnic może być brak posiadania przez biura maklerskie informacji o niektórych kosztach poniesionych przez podatnika. W tym przypadku wykazanie faktycznych kosztów związanych z uzyskanym przychodem ze zbycia papierów wartościowych spoczywa na podatniku. Dochód zadeklarowany w zeznaniu PIT-38 nie musi odpowiadać dochodowi zawartemu w informacji PIT-8C.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.