Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 , § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tj. z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz.60 ze zm. ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 3 października 2005r. w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości diet związanych z wyjazdami zagranicznymi i krajowymi związanymi ze świadczeniem usług transportowych w ramach prowadzonej przez Pana indywidualnej działalności gospodarczej -

nie potwierdza Pana stanowiska, iż wykonywanie usług transportowych, stanowiących przedmiot Pana działalności, wiąże się z odbywaniem podróży służbowych i daje podstawę do zaliczenia diet do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art.23 ust.1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz..U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm. ) .

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika , iż w styczniu 2005r. rozpoczął Pan samodzielną działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wykonywanie usług transportowych w przewozach krajowych i międzynarodowych na rzecz jednego podmiotu. Działalność tę wykonuje Pan bez zatrudnienia pracowników. Z tytuły tej działalności w Pana ocenie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów diety związane z wyjazdami służbowymi krajowymi i zagranicznymi do wysokości określonego limitu, na podstawie art. 23 ust.1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Nr 14, poz.176 ze zm.). Stanowisko Pana nie jest prawidłowe.

W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych brak jest uzasadnienia dla przyjęcia, iż wykonywanie przez te osoby zadań poza miejscem zamieszkania wiąże się z odbyciem podróży służbowej. Świadczenie usług transportowych w ramach wykonywanej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej stanowi istotę tej działalności

Na podstawie art.23 ust.1 pkt 52 przytoczonej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

W sytuacji, w której wykonywane usługi stanowią przedmiot działalności gospodarczej, jak to ma miejsce w przypadku usług transportowych, usługi takie nie są podróżą służbową. Z uwagi na fakt, że czynności te stanowią istotę świadczonych usług, nie wiążą się z odbywaniem podróży służbowej. W konsekwencji, przedsiębiorcy świadczącemu usługi transportowe nie przysługuje prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów diet . W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest podstaw do uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków osób prowadzących działalność gospodarczą w omawianym zakresie,poniesionych na ich wyżywienie w czasie podróży odbywanej w związku z prowadzoną działalnością. Natomiast kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości będą inne poniesione w podróży i prawidłowo udokumentowane przez przedsiębiorcę wydatki ( np. rachunki za pobyt w hotelu, opłaty za przejazd płatną autostradą ).

W praktyce mogą też wystąpić sytuacje, w których osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą polegającą na usługach transportowych może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet w wysokości określonego limitu., z tytułu podróży nie związanych z istotą świadczonych usług transportowych , na przykład podróży związanej z koniecznością zawarcia umowy o świadczenie usług , czy dokonania zakupu środka trwałego dla potrzeb prowadzonej działalności.

W stanie faktycznym wskazanym we wniosku i w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia przedsiębiorca wykonujący usługi transportowe nie odbywa w związku ze świadczeniem tych usług podróży służbowej, nie ma zatem podstaw do zaliczenia diet do kosztów uzyskania przychodów.