Temat interpretacji
Wniesienie akcji do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela - właścicielem staje się bowiem spółka osobowa - stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych akcji. Tym samym wniesienie akcji do spółki osobowej jest przeniesieniem własności tych akcji, za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2008 r. (data wpływu 28 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji spółki akcyjnej do spółki osobowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji spółki akcyjnej do spółki osobowej.
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.
Podatnik jest akcjonariuszem spółki G S.A. Fabryka Kosmetyków z siedzibą w R. Jest zarazem komandytariuszem spółki komandytowej G Group Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w R.
Podatnik rozważa wniesienie posiadanych przez siebie akcji G S.A. Fabryka Kosmetyków jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej G Group Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w R. Zmiana ta nie wpłynie na proporcje udziału w zysku spółki komandytowej, ani na proporcje udziału w majątku spółki w razie jej likwidacji. Podatnik nie otrzyma żadnego wynagrodzenia za akcje wniesione jako wkład do spółki komandytowej.
Związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w przypadku wniesienia posiadanych przez siebie akcji G S.A. Fabryka Kosmetyków jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej G Group spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa w sposób opisany w przedstawionym, planowanym zdarzeniu przyszłym, u Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia akcji w spółce mającej osobowość prawną i objęcia w zamian udziału kapitałowego w spółce osobowej, powstały na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku wniesienia posiadanych przez siebie akcji G S.A. Fabryka Kosmetyków jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej G Group Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa w sposób opisany powyżej, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia akcji w spółce mającej osobowość prawną i objęcia w zamian udziału kapitałowego w spółce osobowej, powstały na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem wnioskodawcy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci akcji spółki akcyjnej do spółki osobowej nie spowoduje powstania u niego przychodu w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów na dzień podwyższenia wkładów w spółce osobowej. Spółka osobowa nie posiada osobowości prawnej, zatem wniesienie aportu do spółki osobowej, nie powoduje powstania przychodu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 199ł r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z brzmienia cyt. wyżej przepisu jednoznacznie wynika, iż dotyczy on jedynie udziałów i akcji w spółkach kapitałowych oraz wkładów w spółdzielniach. Spółka komandytowa natomiast, w myśl przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej, zaliczaną do spółek handlowych osobowych. W konsekwencji wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie powoduje powstania przychodów z kapitałów pieniężnych, a cyt. wyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Powyższa zasada neutralności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej potwierdzona została w praktyce organów podatkowych tj. postanowienie z dnia 30 września 2005 r. nr LA-415/17/O5 wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, potwierdzone postanowieniem z dnia 29 sierpnia 2005 r., nr 1013/POS/148/160/232 wydanym przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście.
Zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 6 a) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych obowiązek podatkowy powstaje w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
W przedstawionym planowanym zdarzeniu przyszłym, opisanym powyżej, dokonana czynność nie ma charakteru odpłatnego zbycia, gdyż w wyniku dokonania tego rodzaju czynności wspólnik nie osiąga przychodu należnego. Podatnik, dokonując wniesienia wkładu, nie uzyskuje w ten sposób dodatkowych praw jako wspólnik spółki komandytowej, gdyż nie zmieni się ani sposób podziału wypracowanego zysku, ani na proporcje udziału w majątku spółki w razie jej likwidacji. Należy również stwierdzić, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie stanowi odpłatnego zbycia na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Cytowany przepis zawiera zatem otwarty katalog przychodów, zaliczonych do przychodów z innych źródeł. Do kategorii tej mogą zostać zaliczone również inne przychody, niż wyszczególnione w art. 20 ust. 1 cyt. ustawy, o ile objęte są definicją przychodów zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie zaś z przepisem art. 11 ust. 1 w/w ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i inne wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z powyższego wynika, iż przytoczona definicja nie obejmuje nabycia praw w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zatem wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie powoduje w przedmiotowej sprawie powstania przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci akcji spółki akcyjnej nie powoduje ze swej istoty powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Organy podatkowe potwierdziły powyższą interpretację w kilku oficjalnych interpretacjach: Interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z 10 lutego 2006, sygn. US 1/415/12512005, postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 12.05.2005 r., sygn. akt: IPPB2/415-171/07-02/AS), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 08.02.2008 r., sygn. akt: IP-PB3-423-322/07- 3/MS, postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z 29.03.2006 r., sygn. akt: US.I/1-423/1/2006, US.I/1-423/1b/2006, US.I/1-423/1c/2006, postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie z 30.09.2005 r., sygn. akt: IA-415/17/05, postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 12.05.2005 r., sygn. akt: IPPB2/415-171107-2/AS), jak również postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 4.07.2005 r., sygn. akt: II/415/011/109/25841/05/MW, decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z 17.10.2005 r., sygn. akt: BI/4117-0049/05.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Żaden z powołanych przepisów ustawy nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia udziałów oraz akcji w spółce kapitałowej do spółki osobowej.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formą przeniesienia własności udziałów, akcji za wynagrodzeniem.
Zatem wniesienie akcji do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela właścicielem staje się bowiem spółka osobowa stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych akcji. Tym samym wniesienie akcji do spółki osobowej jest przeniesieniem własności tych akcji, za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód.
Generalną zasadą jest, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z zastrzeżeniem wymienionym w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazano, podatku dochodowego nie płaci się od przychodów, lecz od dochodu, czyli kwoty przychodu pomniejszonej o koszty jego uzyskania. Również dochód ze zbycia udziałów oraz akcji, jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi w zależności od sposobu nabycia udziałów oraz akcji (w zamian za aport lub za gotówkę) odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie