Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.06.2005, sygn. IPD2/415-17/05, Urząd Skarbowy w Bytomiu

Temat interpretacji

W 2004 roku podatnik uzyskał zarówno dochody w Polsce jak i w Turcji, które zostały w Turcji opodatkowane. Kierujący podatnika do pracy w Turcji pracodawca odprowadzał w tym okresie od wypłat opodatkowanych na terenie Turcji: składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe) wynikające z przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.), oraz składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne wynikającą z przepisów o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Podatnik uważa, że ma prawo odliczyć od dochodu składkę na ubezpieczenia społeczne oraz odliczyć od podatku składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. podstawę obliczenia podatku, (...) stanowi dochód ustalony (...), po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe (...) - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód ( przychód ) wolny od podatku na podstawie art. 21, art. 52 i art. 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, art. 52 i art. 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z ustępem 2 ww. artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 procent podstawy wymiaru tej składki.Zasadą polskiego prawa podatkowego wyrażoną w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest nieograniczony obowiązek podatkowy. Zasada powyższa oznacza, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Opisaną powyżej zasadę stosuje się zgodnie z art. 4a ww. ustawy z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.Do dochodów osiąganych w 2004 r. w Turcji przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce mają zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Tureckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 3 listopada 1993 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 11, poz. 58). Uwzględniając postanowienia art. 15 i art. 23 ww. umowy, do dochodów uzyskanych z tytułu wynagrodzenia za pracę w Turcji ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. Metoda ma zastosowanie w przypadku uzyskania w roku podatkowym dochodów w Turcji, tam opodatkowanych oraz dochodów w Polsce.Do końca 2003 roku, w katalogu zwolnień zawartym w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych istniał przepis, dotyczący opodatkowania przychodów uzyskiwanych za granicą przez osoby objęte nieograniczonym obowiązkiem. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. wolne od podatku dochodowego były dochody osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskane z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczypospolitej Polskiej jest stroną, tak stanowi.Z dniem 1 stycznia 2004 r. ww. przepis został uchylony przez art. 1 pkt 10 lit a tiret 15 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956).Nie oznacza to jednak, że zmieniły się zasady opodatkowania tych przychodów, bowiem stosowne zwolnienia zawarte są w podpisanych przez Polskę umowach międzynarodowych dotyczących unikania (zapobiegania) podwójnemu opodatkowaniu.Dochody uzyskane przez podatnika na terenie Turcji i tam opodatkowane, podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Tureckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Wobec uchylenia z dniem 1 stycznia 2004 r. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe) oraz podstawa wymiaru składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne nie stanowi dochodu (przychodu) zwolnionego od podatku na podstawie art. 21, art. 52 i art. 52a ww. ustawy. W związku z tym, potrącone przez pracodawcę z opodatkowanych w Turcji wynagrodzeń składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe) podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie ww. art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, natomiast składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku na podstawie ww. art. 27b ust. 1 pkt 2. Stanowisko podatnika jest prawidłowe.