Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art.14a par.1 i par.4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kosztów uzyskania związanych z odpłatnym zbyciem papierów wartościowych
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
W październiku 2004r. Podatnik w publicznej ofercie zakupił akcje spółki PKO BP. Na zakup akcji zaciągnął kredyt w wysokości 195.000 zł, od którego zapłacił prowizję w kwocie 975 zł i odsetki w kwocie 117,50zł. Z powodu redukcji zapisów na akcje spółki PKO BP zakupił 1065 szt akcji za kwotę 21.085,40 zł. W związku z powyższym podatnik uważa, że cały zaciągnięty kredyt miał związek z przychodem i w związku z tym poniesione koszty związane z tym kredytem w całości może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
OCENA PRAWNA STANU FAKTYCZNEGO
W myśl art.30b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. O podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Sposób obliczenia dochodu ze zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających, określony został w art.30b ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód ten określa się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.22 ust.1f lub ust.1g, lub art.23 ust.1 pkt.38, z zastrzeżeniem art.24 ust.13 i 14.
Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art.23 tej ustawy. Zatem każdy poniesiony wydatek musi być ściśle związany z uzyskaniem przychodu.
W opisanym wyżej stanie prawnym, kwota pobranego kredytu (195.000) tylko w części miała wpływ na uzyskanie przychodu. W związku z tym zarówno odsetki jak i kwota zapłaconej prowizji będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w takiej części, jaką stanowi kwota zakupionych akcji do kwoty otrzymanego kredytu:
wartość zakupionych akcji
--------------------------------- x 100
kwota otrzymanego kredytu
Dochodów, o których mowa w art. 30B ust.1 ustawy o podatku dochodowym, czyli min. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27 i art.30c. Dla osób osiągających w danym roku przychody w.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych przeznaczony jest formularz PIT-38.