Temat interpretacji
W dniu 19.12.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionej indywidualnej sprawie.
Z przestawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik osiągał przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, jak również z działalności prowadzonej w spółce cywilnej.
Z działalności prowadzonej samodzielnie podatnik uzyskał dochody, z działalności prowadzonej w spółce cywilnej natomiast poniósł stratę.
W złożonym wniosku podatnik pisze, iż w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT-5 w poz. 21 wykazuje osiągnięty dochód, a w poz. 22 uzyskaną stratę. Podatnik pisze również, iż zgodnie z instrukcją zamieszczoną na druku PIT-5 winien wykazać dochód osiągnięty z działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko, pomniejszony o poniesioną stratę z działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej.
Zdaniem podatnika straty z działalności prowadzonej w spółce cywilnej nie można pokryć dochodem uzyskanym z działalności prowadzonej samodzielnie, ponieważ są to odrębne źródła dochodu.
W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem czy obie działalności gospodarcze prowadzone przez niego należy traktować jako jedną pozarolniczą działalność gospodarczą.
Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdza co następuje.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52 a, i 52 c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. O powyższym stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r, poz. 176 ze zm.).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust.1 wymienia źródła przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazuje pozarolniczą działalność gospodarczą, jako odrębne źródło przychodów, definiując ją przy tym w treści art. 5 a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5 a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumiemy działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Należy zatem zauważyć, iż przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć nie tylko działalność wykonywaną samodzielnie (w formie jednoosobowej działalności osoby fizycznej), ale również w formie spółki osobowej (cywilnej, jawnej, komandytowej).
Zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego samego źródła nad kosztami uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów różnica jest stratą z tego źródła.
Skutkiem powyższego, dochód osiągnięty przez podatnika z tytułu samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej winien być pomniejszony o stratę poniesioną z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych.
Mając na względzie unormowania przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa, stanowisko zaprezentowane przez podatnika w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.