Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od ojca. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 16 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przewiduje się zawarcie na terytorium Ukrainy umowy darowizny środków pieniężnych pomiędzy ojcem a synem (Panem). Darczyńca: ojciec, obywatel Ukrainy, nieposiadający obywatelstwa polskiego, zamieszkały na Ukrainie. Obdarowany: syn, obywatel Ukrainy, posiadający kartę pobytu czasowego i zamieszkały w Polsce. Środki pieniężne będą przekazywane w formie gotówkowej na terytorium Ukrainy, zgodnie z obowiązującymi w tym kraju przepisami prawa. Pochodzenie środków darczyńcy zostanie udokumentowane odpowiednimi dokumentami, w tym deklaracjami podatkowymi składanymi na Ukrainie oraz dowodami uiszczenia podatku dochodowego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Występuje Pan w roli Obdarowanego.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Pana w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od osób fizycznych przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Pana stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytania

1. Czy w opisanym przypadku przekazanie środków pieniężnych przez ojca na rzecz syna stanowi darowiznę podlegającą opodatkowaniu zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn?

2. Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie majątku znajdującego się za granicą podlega opodatkowaniu, jeżeli obdarowany ma w Polsce miejsce zamieszkania. Czy w przypadku przekazania gotówki na Ukrainie darowizna będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce?

3. Jak należy interpretować pojęcie „miejsce stałego pobytu” w kontekście art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn - czy oznacza ono faktyczne centrum interesów życiowych osoby fizycznej?

4. Czy forma przekazania darowizny (gotówka wręczona na Ukrainie, a następnie wpłata na polski rachunek bankowy syna) wpływa na możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?

5. Czy darowizna środków pieniężnych od ojca na rzecz syna może korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

Ad. 1)

Tak, przekazanie środków pieniężnych od ojca na rzecz syna należy uznać za darowiznę w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ darowizna obejmuje majątek przekazany w celu osobistego wzbogacenia obdarowanego i spełnia przesłanki przewidziane w ustawie.

Ad. 2)

Darowizna będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, ponieważ obdarowany posiada w Polsce kartę czasowego pobytu i faktyczne centrum interesów życiowych znajduje się na terytorium RP, co oznacza, że nabycie majątku, nawet jeśli przekazanie środków następuje za granicą, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Ad. 3)

Tak, pojęcie „miejsce stałego pobytu” należy rozumieć jako faktyczne centrum interesów życiowych obdarowanego, czyli miejsce, w którym osoba rzeczywiście mieszka, prowadzi działalność zawodową, utrzymuje kontakty rodzinne i społeczne oraz gdzie koncentruje się jej życie osobiste i gospodarcze.

Ad. 4)

Forma przekazania darowizny nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego, ponieważ przepisy art. 4a ustawy odnoszą się do relacji między darczyńcą a obdarowanym oraz kategorii podatkowej, niezależnie od miejsca faktycznego przekazania środków.

Ad. 5)

Darowizna może korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ustawy, ponieważ obdarowany jest synem darczyńcy, posiada miejsce pobytu w Polsce i centrum swoich interesów życiowych znajduje się w Polsce. W związku z tym spełnione są przesłanki ustawowe do zastosowania zwolnienia podatkowego, a darowizna nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie przewidzianym w art. 4a.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

  - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

  - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne - normujące odmienne zdarzenia - w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest zawarcie umowy darowizny środków pieniężnych pomiędzy ojcem a synem (występuje Pan w roli Obdarowanego) na terytorium Ukrainy. Darczyńca: ojciec, obywatel Ukrainy, nieposiadający obywatelstwa polskiego, zamieszkały na Ukrainie. Obdarowany: syn, obywatel Ukrainy, posiadający kartę pobytu czasowego i zamieszkały w Polsce. Środki pieniężne będą przekazywane w formie gotówkowej na terytorium Ukrainy.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że środki pieniężne będą przekazywane w formie gotówkowej na terytorium Ukrainy.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazał Pan we wniosku, jest Pan obywatelem Ukrainy, który posiada kartę pobytu czasowego i zamieszkuje w Polsce.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Tym samym skoro - jak wynika z wniosku - nie jest Pan obywatelem polskim i nie ma Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Pana w darowiźnie od ojca środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pomimo, że nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Pana argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i darowizn nie będzie wynikał z możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz faktu, że darowizna środków pieniężnych od Pana ojca nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

Mając na uwadze powyższe, bezzasadne stało się rozstrzyganie kwestii dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5. Aby ocenić spełnienie warunków zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabyta darowizna musiałaby podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W Pana przypadku otrzymana darowizna nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od ośób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.