Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie, działając na podstawie art.14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.) udziela pisemnej informacji na zapytanie zawarte w piśmie nr ...dnia 18.11.2004 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 29.11.2004 r.), uzupełnione pismem nr .... z dnia 07.12.2004 r., dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów stanowiących częściowy zwrot kosztów dowozu dzieci do szkoły.
Jak wynika z treści wyżej wymienionych pism Biuro Obsługi Oświaty Samorządowej w R... (jako płatnik), zgodnie z ustawą o systemie oświaty z miejscowości, z których droga do szkoły przekracza 3 i 4 km, gdzie dowóz nie jest możliwy ani bezpłatnym transportem organizowanym przez gminę, ani środkami transportu publicznego (PKS), dzieci są dowożone przez rodziców ich własnym środkiem transportu w zamian za comiesięczne wypłacanie rodzicom części kosztów dowozu w wysokości równowartości zużytego paliwa. Zwrot kosztów paliwa jest częściową rekompensatą kosztów dowozu indywidualnego dzieci. Rozliczenie i wypłata następuje po zakończeniu miesiąca w formie gotówkowej w kasie BOOS w R...
Zdaniem wyżej wymienionego płatnika tych świadczeń, jako "zwrot kosztów paliwa stanowi częściową rekompensatę kosztów dowozu dziecka do szkoły i nie jest źródłem dochodu rodzica. Zaś naliczenie podatku od tych kosztów, zwiększy dodatkowo te koszty i w rzeczywistości zmniejszy ich rekompensatę przez gminę."
Zajęte przez płatnika stanowisko w tej sprawie jest nieprawidłowe.
Obowiązek zwrotu kosztów dojazdu dzieci do przedszkoli i szkół publicznych wynika wprost z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jednolity Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz.329 ze zm.).
Zgodnie z treścią art.14a ust.1 i ust.3 wyżej wymienionej ustawy rada gminy ustala sieć prowadzonych przez gminę publicznych przedszkoli i oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych. Jeżeli droga dziecka sześcioletniego z domu do najbliższego przedszkola lub oddziału przedszkolnego w szkole podstawowej przekracza 3 km, obowiązkiem gminy jest zapewnienie bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu dziecka lub zwrot kosztów przejazdu dziecka i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice.
Z kolei, na podstawie art.17 ust.3 tej ustawy, jeżeli droga dziecka z domu do szkoły, w której obwodzie dziecko mieszka, przekracza odległości wymienione w ust.2 (3 i 4 km), obowiązkiem gminy jest zapewnienie bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu lub zwrot kosztów przejazdu środkami komunikacji publicznej.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w art.9 ust.1 wyraźnie określa ogólną zasadę, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Katalog zwolnień podmiotowych zawartych w art.21 ust.1 i w przepisach końcowych w art.52 i art.52a ma charakter zamknięty.
Zpewne wypłacane przez gminę świadczenie nie stanowi należności za czas podróży służbowej zwolnionych od podatku na podstawie art.21 ust.1 pkt 16) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie są to również świadczenia z tytułu uprawnień do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego kolejowego i autobusowego, które wynikają z przepisów o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, zwolnionych od podatku na podstawie art.21 ust.1 pkt 85).
Minister Finansów nie skorzystał również z upoważnienia wynikającego z przepisu art.22 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) i nie wydał rozporządzenia o zaniechaniu poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od tego rodzaju dochodów.
Zatem, mając na uwadze cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wypłacane przez gminę, za pośrednictwem płatnika, jakim jest Biuro Obsługi Oświaty Samorządowej w Rudnikach kwoty, będące zwrotem kosztów dowozu dzieci do szkoły, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach, bowiem nie zostały zwolnione od tego podatku na podstawie art.21, 52 i 52a ani też na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej nie zaniechano poboru podatku od tego rodzaju świadczeń.