Temat interpretacji

Wnioskiem z dnia 04.07.2005 r. wystąpiliście Państwo o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na podstawie umowy o pracę zatrudniona została przez waszą spółkę żona jednego ze wspólników. Nie jest zgłoszona do ubezpieczenia społecznego jako osoba współpracująca. Spółka uważa, że zarówno wynagrodzenie jak i składki ZUS na ubezpieczenie społeczne są kosztem uzyskania przychodu spółki jawnej.

W zakresie wykładni i stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje powszechnie przyjmowana zasada autonomiczności prawa podatkowego oznaczająca, że obowiązki i uprawnienia podatkowe są regulowane wyłącznie przepisami prawa podatkowego, z wyłączeniem przepisów innych gałęzi prawa np. prawa cywilnego, czy prawa pracy. Stąd też przyjęcie poglądu o dopuszczalności zawierania umów przez przedsiębiorcę ze współmałżonkiem nie może przesądzać kwestii zaliczania wypłaconych małżonkowi wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów, która to kwestia mająca podstawowe znaczenie dla wymiaru podatku dochodowego jest uregulowana przepisami prawa podatkowego.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej (a taką jest spółka jawna) także małżonków i małoletnich dzieci wspólników. W świetle powyższego przepisu, niezależnie od tego, w jakiej formie świadczona jest praca małżonka podatnika (czy to bezumownie, czy na podstawie umowy o pracę, czy też umowy zlecenia lub umowy o dzieło) jej wartość nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.

Natomiast składka na ubezpieczenie społeczne w części zapłaconej przez płatnika (spółkę) stanowi koszt uzyskania przychodów, ponieważ art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia tego wydatku jako wydatku nie stanowiącego kosztu uzyskania przychodów.