Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...” jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”,

‒określenia czy koszty podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu są wydatkiem kwalifikowanym.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

SPZOZ w ... (dalej: Szpital) działa w formie prawnej Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ), na podstawie przepisów w Ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz Statutu przyjętego Uchwałą nr … Rady Powiatu w ... z dnia … roku.

Szpital zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny i posiada numer identyfikacji podatkowej NIP: ... Podstawową działalnością Szpitala jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na: udzielaniu świadczeń zdrowotnych, ambulatoryjnych i stacjonarnych oraz promocji zdrowia. Usługi te są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: Ustawa o VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przysługuje wyłącznie od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

W Szpitalu wszystkie dokonywane zakupy materiałów i sprzętu medycznego służą wyłącznie do sprzedaży zwolnionej stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT, w związku z powyższym Szpital w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku od towarów i usług związanego z ww. wydatkami.

Z punktu widzenia rozliczenia podatku VAT, Szpital wykonuje zarówno czynności uprawniające, jak i nieuprawniające do odliczenia naliczonego podatku. W 2024 roku 99% całości przychodów stanowiły przychody z działalności medycznej zwolnionej z podatku VAT. Natomiast wysokość sprzedaży opodatkowanej w stosunku do całkowitego obrotu rocznego wyniosła za rok 2024: 0,42% (wyliczenie według art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT). Taka struktura utrzymuje się przez wiele lat podatkowych. Szpital realizuje projekt pn.: „...” w ramach Działania ...

Celem jest zwiększenie dostępności do leczenia w ramach ambulatoryjnej opieki specjalistycznej realizowanej w Przychodni Specjalistycznej SPZOZ w ..., zlokalizowanej ...

Inwestycja obejmuje modernizacją budynku i doposażenie sprzętowe Przychodni Specjalistycznej. Wszystkie wydatki poniesione na ww. Projekt będą służyły wyłącznie zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Szpital nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego Projektu. Szpital nie zamierza w przyszłości zmieniać sposobu wykorzystywania powstałej infrastruktury będącej przedmiotem wniosku.

Realizacja przedmiotowego Projektu będzie służyć wyłącznie zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, a z tytułu jego realizacji w Szpitalu nie będą generowane przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Szpital dokonuje co prawda również sprzedaży opodatkowanej, jednak nie dotyczy ona wydatków, które zostaną poniesione w ramach przedmiotowego Projektu.

Zgodnie z wytycznymi dot. kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 podatek VAT w projekcie może być kwalifikowalny, gdy występuje brak możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu - czyli szpital nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od realizacji projektu od podatku należnego a jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. projektu Szpital zobowiązany jest do zapłaty stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur wystawionych na Szpital. Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. projektu służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym Szpital nie będzie odliczał w ogóle podatku od towarów i usług od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu, gdyż uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.

Podatek od towarów i usług, wedle zasad przyjętych w projekcie, może być zaliczony do wydatków kwalifikowalnych, czyli tych które podlegają częściowej refundacji, jeśli beneficjent (Szpital) nie ma możliwości jego odzyskania. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT nie jest możliwe, ponieważ nabywane towary i urządzenia, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji projektu wykorzystywane będą do realizacji czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Szpital nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu, gdyż efekty realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z realizowanym projektem pn. „...” w ramach Działania … Szpital ma prawo do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, jakie poniósł w związku z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem SPZOZ w ... w związku z realizowanym projektem pn. „...” w ramach Działania … Szpital nie ma prawa do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, jakie poniesie w związku z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizacji projektu wykorzystywane będą do realizacji czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ efekty ww. projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”.

Natomiast wniosek w zakresie określenia czy koszty podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu są wydatkiem kwalifikowanym został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.