Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 24.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu wraz ze spółdzielczym własnościowym prawem do budynku mieszkalnego,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnicy aktem notarialnym z dnia 25.07.2003r. dokonali sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu wraz ze spółdzielczym własnościowym prawem do budynku mieszkalnego.

Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do budynku mieszkalnego nastąpiło w 1987r., nabycie wieczystego użytkowania gruntu miało miejsce w 1999r.

W złożonym w dniu 07.08.2003r. oświadczeniu podatnicy deklarowali, iż na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e ustawy wydatkują kwotę uzyskaną ze sprzedaży całości tj. ze sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu i spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego.

Podatnik wyraża stanowisko, iż podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości należny jest tylko od sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu, ponieważ od nabycia w/w prawa nie upłynął okres 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast od nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego upłynął okres 5 lat i od przychodu uzyskanego z tej części sprzedaży nienależny jest podatek dochodowy.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. wyżej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c ustawy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Jeżeli wartość rynkowa wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nie udzielenia odpowiedzi, nie dokonania zmiany wartości lub nie wskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33 % od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający. - art. 19 ust. 4 ustawy.

Na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podatek ten ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i jest on płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika. Płatność podatku ulega zawieszeniu w przypadku złożenia w tym samym terminie (14 dni po sprzedaży) oświadczenia że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkowany zostanie na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e ustawy tj. na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży:

• budynku mieszkalnego, lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
• w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, zaciągniętych na cele wymienione wyżej, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Zgodnie z art.28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zostaną spełnione warunki określone w art.21 ust1 pkt. 32 lit. a i e cyt. ustawy podatek płatny będzie wraz z odsetkami naliczanymi:

• od terminu płatności tj. 14 dni po sprzedaży do dnia, w którym upłynęły 2 lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych
• począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Z przedłożonych dokumentów wynika, iż podatnicy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do budynku mieszkalnego w 1987r. Wieczyste użytkowanie gruntu zostało nabyte w 1999r.

Zatem zgodnie z w/w powołanymi przepisami przychód uzyskany ze sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowani, ponieważ od jego nabycia nie upłynął okres 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i stanowi on źródło przychodu w rozumieniu przepisów art. 10 ust.1 pkt. 8 lit a-c ustawy.

Prawidłowe jest zatem stanowisko podatnika, który twierdzi, iż winien w oświadczeniu wykazać jedynie przychód uzyskany ze sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu.

Natomiast nie podlega opodatkowaniu przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do budynku mieszkalnego, z uwagi na fakt iż nabycie w/w prawa nastąpiło w 1987r.