Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.12.2003, sygn. BI/005/0885/03, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Podatniczka - nie prowadząca działalności gospodarczej - osiąga przychody z tytułu najmu.

W dniu 29 września 2003 r. Podatniczka złożyła zaległe deklaracje VAT za okres od grudnia 2002 r. do sierpnia 2003 r. ze względu na przekroczenie w grudniu 2002 r. progu uprawniającego do zwolnienia z tego podatku.

Stan prawny:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) przewiduje, że wynajem lokali może być uznany zarówno za działalność gospodarczą, jak i za tzw. pobieranie pożytków cywilnych z rzeczy, które w świetle przepisów tej ustawy stanowią odrębne źródła przychodów. Ustawa ta jako odrębne źródła przychodów wymienia bowiem:
1. pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), przy czym przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą należą do przychodów z tej działalności (art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy), oraz
2. najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawę, poddzierżawę działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy).

W pierwszym przypadku przychodem dla celów podatkowych - w myśl zapisu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - są kwoty należne (wynikające z zawartych umów najmu, podnajmu lub innych umów o podobnym charakterze), choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

W drugim przypadku - w myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy - przychodem dla celów podatkowych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze,

Ponieważ Podatniczka nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychodem dla celów określenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych jest u Podatniczki kwota brutto otrzymanego przychodu, tj. łącznie z podatkiem VAT.

A zatem brak jest podstaw do pomniejszenia przez Podatniczkę przychodu z najmu o podatek VAT, a tym samym do korygowania w tym zakresie zeznania PIT-36 za 2002 r. oraz deklaracji PIT-5 składanych w roku bieżącym.