Temat interpretacji

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku na dzień jego złożenia: zdaniem podatnika, według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osobie otrzymującej od tego samego podmiotu przychody ze stosunku pracy w wysokości 1.533,84 zł rocznie (podwyższone) i przychody z tytułu zasiadania w Radzie Nadzorczej w wysokości 1.227,00 rocznie, przysługują koszty uzyskania odrębnie dla każdego źródła. Czy zatem wyliczenie kosztów uzyskania przychodu z dwóch różnych źródeł w powyższej wysokości, uzyskanych od tego samego podmiotu należy uznać za prawidłowe?

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawiera wyliczenie poszczególnych źródeł przychodów. Wśród nich znajdują się m.in. przychody ze stosunku pracy oraz przychody z działalności wykonywanej osobiscie. W kategorii pojęciowej "przychody z działalnosci wkonywanej osobiście" o których mowa w art. 13, wymienia się przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych różnicują sposób obliczania oraz wysokość kosztów uzyskania przychodów w stosunku do poszczególnych rodzajów przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przy zatrudnieniu u jednego pracodawcy koszty uzyskania przychodu z wynagrodzenia za pracę i udziału w Radzie Nadzorczej są naliczane odrębnie dla każdego ze źródeł przychodów, tj. w sposób zryczałtowany.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 cytowanej ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą:
- w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,00 zł;
- w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika położonej jest poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 zł.

Z kolei do przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, stosuje się koszty uzyskania przychodu w wysokości przewidzianej dla osób uzyskujących przychody ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych. Koszty te wynoszą:
- 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie mogą przekroczyć kwoty 1.227 zł;
- rocznie nie więcej niż 1.840,77 zł, jeżeli podatnik uzyskuje przychody z tego samego rodzaju działalności wykonywanej osobiście, od więcej niż jednego podmiotu dokonującego wypłaty tych należności.
Grupa podatników uzyskująca dochody z tytułu uczestnictwa w Radzie Nadzorczej nie ma możliwości podwyższania kosztów, jakie występują przy przychodach ze stosunku pracy, tj.:
-gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika położone jest poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie otrzymuje dodatku za rozłąkę;
gdy roczne koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są niższe od wydatków na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej (w tym przypadku koszty te nie mogą być przyjęte w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi).

Podsumowując, jeżeli podatnik otrzymuje przychody z dwóch odrębnych źródeł przychodów, to przysługują koszty uzyskania przychodów odrębnie dla każdego z tych źródeł. Jednakże podwyższone koszty w wysokości 1.533,84 zł od przychodu ze stosunku pracy przysługują tylko wówczas, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje sie zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu jej uzyskania i jest wiążąca do czasu zmiany przepisów, na podstawie których została wydana.