Temat interpretacji

Urząd Skarbowy w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 20.10.2003 r. (data wpływu 21.10.2003 r.) uprzejmie wyjaśnia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pani zatrudniona w wydawnictwie na stanowisku korektorki a obecnie jest na urlopie wychowawczym. Chciałaby Pani zdobyć nowe kwalifikacje podejmując studia podyplomowe z logopedii. Z bazy danych tut. organu podatkowego wynika, iż ukończyła Pani 25 lat.

Według stanu prawnego na dzień 20 listopada 2003 r., zgodnie z art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 28-30 i art. 44 ust. 4 pobiera się od podstawy jego obliczenia. Do podstawy opodatkowania nie wlicza się dochodów z zasiłków wychowawczych, które stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy zwolnione są od opodatkowania podatkiem dochodowym. Podatek ten, w myśl art. 27 a ust 1, od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15 jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki m.in na: odpłatne kształcenie w szkołach wyższych; odpłatne dokształcenie i doskonalenie zawodowe podatnika.

Przepis art. 27a ust. 1 pkt 2 lit."c" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż odliczeniu od podatku podlegają wydatki poniesione na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych, do wysokości przysługującego limitu w 2003 r.-760zł. (nie więcej niż 19% z kwoty 4.000,00zł - ust. 3 pkt 1 lit. c w/w art. 27a). Wysokość wydatków na ten cel ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Ponato, zgodnie z ust. 11 z zachowaniem przepisów ust. 7 pkt 1 w/w art. 27a prawo do powyższych odliczeń przysługuje podatnikowi kształcącemu się w szkole wyższej - o ile nie ukończył 35 roku życia, oraz podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostaje osoba kształcąca się, o ile osoba ta nie ukończyła 25 roku życia i nie uzyskuje dochodów, z wyjątkiem dochodów: opodatkowanych w formie ryczałtu na zasadach określonych w art. 28 i 30 ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego, w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.

Osoba, która w 2003 r. ukończyła 35 lat w zeznaniu podatkowym za 2003 r. w ramach w/w ulgi może odliczyć wydatki z tego tytułu poniesione do dnia ukończenia 35 lat życia.

Natomiast inną ulgą stosownie do przepisu art. 27 a ust. 1 pkt 2 lit. "b" w/w ustawy jest odliczenie od podatku wydatków poniesionych na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika. Limit odliczeń powyższych wydatków za 2003 r. wynosi 433,20 zł. (nie więcej niż 19% z kwoty 2.280,00zł - ust. 3 pkt 1 lit. b w/w art. 27a).

Z powyższego wynika, że osoba, która ukończyła 25 lat i nie osiągnęła dochodów podlegających opodatkowaniu nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, któremu przysługuje ulga na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, jak też na dokształcenie i doskonalenie zawodowe w przypadku złożenia wspólnego zeznania rocznego z małżonkiem uzyskującym dochody podlegające opodatkowaniu.

Art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada na małżonka, który nie osiągnął dochodu obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 4 Ordynacji podatkowej ale zezwala jedynie na łączne opodatkowanie małżonków również w sytuacji, gdy jeden z nich nie osiągnął dochodów podlegających opodatkowaniu.