Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji przeniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Działu (…) na rzecz innego podmiotu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęły do Organu 18 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ustawy o CIT.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest: działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z), a przedmiot pozostałej działalności stanowi działalność związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62), przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność; działalność portali internetowych (PKD 63.1); finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64), badania naukowe i prace rozwojowe (PKD 72), reklama, badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73) oraz pozostała działalność profesjonalna naukowa i techniczna (PKD 74).

Spółka prowadzi aktywną działalność inwestycyjną, koncentrując się na rozwijających się nowych. Wnioskodawca jest wiodącym, międzynarodowym brokerem finansowym, specjalizującym się w pośrednictwie usług z branży finansowej na rynkach polskim, hiszpańskim, meksykańskim oraz w innych krajach. Celem Wnioskodawcy jest ułatwienie klientom dostępu do bankowego i poza bankowego finansowania w trybie online - od szybkich pożyczek, przez kredyty konsumpcyjne, aż po produkty dla firm.

Dzięki kompleksowemu podejściu opartemu na e-mail i SMS marketingu, porównywarkach finansowych, nowoczesnym rozwiązaniom API typu (...) oraz rozbudowanej sieci partnerskiej (affiliate network), Wnioskodawca zapewnia użytkownikom najwyższej jakości usługi, a swoim partnerom - efektywny kanał dotarcia do klientów. Systemy porównawcze automatycznie zestawiają oferty największych instytucji finansowych, natomiast algorytmy (...) kierują ruch do najlepiej dopasowanych kredytodawców w czasie rzeczywistym.

W skład portfolio Wnioskodawcy wchodzą takie marki jak: (…) (jedna z czołowych porównywarek pożyczkowych na rynku polskim, umożliwiająca szybkie i przejrzyste zestawienie ofert pożyczkodawców poza bankowych oraz banków, dopasowane do indywidualnych potrzeb użytkownika), (…) (platforma (...) wykorzystująca zaawansowane technologie i wielowarstwowe algorytmy, które kierują klienta natychmiast do najkorzystniejszej oferty kredytowej, zwiększając skuteczność procesu akwizycji), (…) (popularny menedżer finansów osobistych, pozwalający na pełne zarządzanie budżetem domowym: od monitorowania kont i wydatków, przez planowanie oszczędności, aż po analizę długoterminowych celów finansowych), (…) (rozbudowana sieć afiliacyjna skoncentrowana na branży finansowej i e-commerce, łącząca wydawców i reklamodawców w celu optymalizacji kampanii marketingowych oraz maksymalizacji przychodów z ruchu internetowego)

Atutem Wnioskodawcy jest połączenie rynkowej wiedzy, technologicznego doświadczenia i silnych relacji z partnerami finansowymi, dzięki czemu efektywnie wspiera on zarówno klientów indywidualnych, jak i korporacyjnych w realizacji ich planów, oferując przy tym najwyższe standardy obsługi oraz pełne bezpieczeństwo transakcji.

Od początku swojej działalności inwestycyjnej Spółka konsekwentnie buduje swoją strategię rozwoju opierając się na wiedzy, doświadczeniu branżowym oraz unikalnym know-how swojej kadry, wyodrębniając przy tym działy stworzone z myślą o maksymalizacji efektywności zarządzania portfolio posiadanych marek oraz precyzyjnym dopasowaniu do potrzeb rynkowych w obszarach o największym potencjale wzrostu. Wyodrębnienie ma też wyraz w odrębnym podejściu strategicznym, ujmowaniu i prezentowaniu wyników finansowych oraz dedykowaniu kadry. Wyodrębnienie działów pozwala na bardziej skoncentrowane i efektywne działania w ramach tych działów oraz obszarów inwestycyjnych będących w ich zakresie.

Wewnątrz organizacji Spółki funkcjonuje także Dział (…), którego substrat stanową:

1)prawa i obowiązki dotyczące domeny internetowej (…), w tym wynikające z umowy rejestracji nazwy oraz zarządzania nią, w tym z uwzględnieniem administrowania pocztą elektroniczną oraz powiązanymi z nią adresami e-mail;

2)prawo ochronne na znak towarowy (…) wpisane do rejestru znaków towarowych prowadzonego przez Urząd patentowy RP pod numerem (…);

3)prawa własności intelektualnej, w tym majątkowe prawa autorskie do wszystkich elementów i funkcjonalności m.in. do kodu źródłowego, nazw, oznaczeń, bibliotek, designów, baz danych, dodatków oraz innych utworów utrwalonych w formie elektronicznej, grafik, testów itp.,

4)baza danych użytkowników aplikacji (…) zgromadzone w następstwie działania serwisu,

5)dokumentacja dotycząca rozwoju i testowania aplikacji (…), w tym kodu źródłowego,

6)certyfikaty SSL, rozumiane jako narzędzia poświadczające wiarygodność domeny (jej właściciela),

7)serwery GCP: (…) i (…),

8)osoby posiadające unikalną wiedzę i know-how w obszarze branż i inwestycji dokonywanych w ramach danego działu,

9)dane finansowe (raporty i sprawozdania),

10)regulaminy, polityki i pozostałe dokumenty (w tym ich wersje archiwalne), w szczególności regulujące zasady ochrony danych osobowych użytkowników oraz zasady korzystania z serwisu i aplikacji (…),

11)prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami następujących usług/serwisów: (...)

12)prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z użytkownikami (…) zawartych na podstawie regulaminu.

Przeniesienie Działu (…)

W ramach realizacji strategii rozwoju, Spółka planuje dalsze wzmacnianie obszarów ściśle związanych z rynkiem finansowym. Zgodnie z przyjętymi założeniami strategicznymi, Spółka zamierza dokonać wydzielenia Działu (…) do odrębnego podmiotu w ramach grupy kapitałowej. Działanie to ma na celu koncentrację na wybranych, bardziej wyspecjalizowanych obszarach działalności, wzmocnienie ich potencjału rozwojowego, realizację kluczowych celów strategicznych, a także zwiększenie efektywności zarządzania, budowanie silnych, tematycznie powiązanych marek oraz poprawę zdolności w zakresie pozyskiwania nowych klientów.

W związku z innym zakresem działania Działu (…), Spółka zamierza przenieść ten Dział do innego podmiotu, będącego spółką kapitałową (sp. z o.o.), która będzie posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie składniki majątku, które zostaną przeniesione do tego podmiotu w związku z przeniesieniem Działu (…) zostaną przyjęte przez ten podmiot dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. Przeniesienie to ma na celu nie tylko zwiększenie efektywności operacyjnej Spółki, ale również stworzenie bardziej elastycznych struktur zarządczych, umożliwiających lepsze zarządzanie zasobami dedykowanymi do tego obszaru.

Głównym uzasadnieniem ekonomicznym planowanego działania jest dążenie do zwiększenia specjalizacji oraz dalszej profesjonalizacji wybranych obszarów działalności Spółki. Przeniesienie Działu (…) do odrębnego podmiotu w ramach grupy umożliwi bardziej efektywne zarządzanie jego rozwojem, a także pozwoli na adekwatne alokowanie odpowiednich zasobów.

Takie rozwiązanie stwarza również warunki do pogłębionej specjalizacji zespołów, zwiększenia tempa wdrażania innowacyjnych rozwiązań oraz elastycznego reagowania na potrzeby rynku, co w dłuższej perspektywie powinno przełożyć się na wzrost efektywności operacyjnej oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

Ponadto, przeniesienie Działu (…) do innego podmiotu ułatwi przy tym przejrzystość finansową oraz możliwość lepszej oceny rentowności i skuteczności działań w sektorze ściśle związanym z (...). Wyodrębnienie struktury operacyjnej pozwoli również na zwiększenie zdolności pozyskiwania zewnętrznego finansowania i kapitału na rozwój Działu (…), w tym od inwestorów strategicznych zainteresowanych takim projektem, np. poprzez nabycie przez tych inwestorów udziałów tego innego podmiotu.

Co więcej, przeniesienie Działu (…) do innego podmiotu będzie stanowiło krok w kierunku budowania dedykowanej marki w tym sektorze, co zwiększy rozpoznawalność na rynku oraz wzmocni pozycję konkurencyjną, w tym także na poziomie międzynarodowym. Rozdzielenie działalności umożliwi również bardziej elastyczne i sprawne dostosowywanie się do zmiennych uwarunkowań rynkowych oraz regulacyjnych, co ma szczególne znaczenie w środowisku charakteryzującym się dużą dynamiką zmian zarówno po stronie technologii, jak i przepisów prawnych. Obszar nowoczesnych usług finansowych, w którym działa Spółka, podlega częstym aktualizacjom regulacyjnym oraz rosnącym wymaganiom w zakresie zgodności, bezpieczeństwa danych i transparentności. Wydzielenie wybranych segmentów działalności pozwoli na szybsze reagowanie na te zmiany, bardziej precyzyjne zarządzanie ryzykiem oraz efektywniejsze wdrażanie rozwiązań odpowiadających aktualnym potrzebom rynku i klientów.

Spółka nie zamierza przenosić poszczególnych składników majątkowych przynależnych Działowi (…). Celem Spółki jest przeniesienie zespołu tych składników przynależnych temu Działowi, połączonych w jednorodną całość w postaci wyodrębnionego w wewnętrznej strukturze Spółki Działu (…).

W ocenie Spółki Dział (…) spełnia poniższe kryteria wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego oraz funkcjonalnego:

Wyodrębnienie finansowe

Ewidencja zdarzeń gospodarczych prowadzona przez Spółkę umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu (…). Możliwość ta wynika z prowadzenia odrębnych kont analitycznych dla Działu (…), które porządkują i ewidencjonują zdarzenia gospodarcze związane z projektami prowadzonymi w ramach tego Działu. Faktury wystawiane przez Spółkę, związane z działalnością realizowaną w ramach Działu (…), opisywane są w sposób, który pozwala na ich jednoznaczne przypisywanie do Działu (…). W związku z tym, w pełni możliwe jest oddzielenie finansów Spółki od finansów Działu (…). Ponadto Dział (…) posiada własne cele, prognozy i strategie finansowe.

Wyodrębnienie organizacyjne

Podstawą wyodrębnienia Działu (…) jest uchwała Zarządu Spółki. Uchwała w sposób deklaratywny potwierdza istniejące wyodrębnienie organizacyjne Działu (…) w ramach struktury wewnętrznej Spółki. O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy odrębna strategia inwestycyjna, unikalny know-how, unikalna wiedza. Dział (…) posiada własną bazę umów oraz strategię dalszego rozwoju i prognozy finansowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak zaznaczano wyżej, Dział (…) jest działem, który tworzy niezależną od pozostałych działów Spółki funkcjonalną całość. W ramach Działu (…) realizowane są projekty, które są całkowicie niezależne od pozostałych działań Spółki i mają odmienny charakter. Dział (…) posiada własny unikalny know-how oraz strategię inwestycyjną dedykowaną prowadzonej działalności. Składniki materialne i niematerialne związane z funkcjonowaniem Działu (…), w tym substrat ludzki, są na tyle wewnętrznie powiązane, spójne oraz kompletne, że Dział (…) może pełnić samodzielnie funkcje, do których jest powołany.

Wnioskodawca uważa, że po przeniesieniu Działu do innego podmiotu możliwe będzie niezmienione kontynuowanie działalności Działu (…). Innymi słowy, w ocenie Wnioskodawcy Dział (…) posiada zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1)Czy w związku z planowanym aportem nastąpi przejęcie pracowników przez spółkę otrzymującą aport w trybie art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?

Odp.: W związku z planowanym aportem dojdzie do przejęcia przez spółkę otrzymującą aport kadry pracowniczej związanej ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

2) Czy Dział (…) posiada zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał udziału pozostałych struktur Państwa działalności?

Odp.: Jak wskazano już we wniosku o wydanie interpretacji, Dział (…) może pełnić samodzielnie funkcje, do których jest powołany i nie będzie wymagał udziału pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy. Po przeniesieniu Działu do innego podmiotu możliwe będzie niezmienione kontynuowanie działalności Działu (…). Innymi słowy, dział ten posiada zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

3) Czy oprócz wymienionych we wniosku składników majątkowych przypisanych do Działu (…) będących przedmiotem aportu do spółki otrzymującej aport będą przenoszone także zobowiązania związane z przedmiotową działalnością?

Odp.: Zobowiązania integralnie związane z funkcjonowaniem Działu (…) (z przedmiotową działalnością tego Działu), także będą podlegały przeniesieniu w ramach dokonywanego aportu.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 1

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Dział (…) będzie stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym jego przeniesienie na rzecz innego podmiotu jako wkład niepieniężny nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy Dział (…), będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jego przeniesienie na rzecz innego podmiotu nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT (z uwagi na regulację art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

W myśl art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej jako: „K.c.”), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2.własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3.prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4.wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5.koncesje, licencje i zezwolenia;

6.patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7.majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8.tajemnice przedsiębiorstwa;

9.księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, że na gruncie podatkowym mamy do czynienia z ZCP, jeżeli spełnione są następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

W związku z tym, że ustawodawca nie definiuje w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, pomocne będzie odwołanie się do stanowiska judykatury oraz organów podatkowych w tym zakresie.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa to przede wszystkim zespół składników materialnych i niematerialnych. Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 31 lipca 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.298.2023.6.EW: „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

Tożsame stanowisko zawarte jest w wielu innych interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji indywidualnej z 27 grudnia 2018 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.825.2018.2.AD, czy też interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.730.2022.1.MK.

Zespół składników materialnych i niematerialnych musi być dodatkowo organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne i niematerialne w tym zobowiązania odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku, tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze (tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 22 kwietnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.78.2024.3.MS).

Wyodrębnienie finansowe wymaga więc posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wynika ze stanowisk organów w indywidualnych interpretacjach przez taki system należy rozumieć odrębne plany finansowe, odrębne budżety oraz prowadzenie zakładowych planów kont, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przykładowo, stanowisko takie przedstawił Dyrektor KIS w indywidualnej interpretacji z 5 czerwca 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.148.2020.2.AW.

Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Aby wydzielona część przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 sierpnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB2- 1.4010.272.2019.1.BJ).

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazuje się, że nie jest wystarczające proste porównanie katalogu składników należących do zbywcy prowadzącego przedsiębiorstwo z listą składników przekazanych nabywcy, gdyż istotne znaczenie ma funkcjonalny i organizacyjny związek pomiędzy nabytymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, który w istocie decyduje o samodzielnej realizacji celów gospodarczych. Natomiast jeżeli braki w określonych składnikach majątku pozostają bez znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, wówczas nie mogą one przesądzić o tym czy doszło do dostawy przedsiębiorstwa, gdyż dla jego zbycia wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (zob. wyrok NSA z 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1204/16; podobnie NSA w wyroku z 30 czerwca 2021 r. sygn. akt I FSK 1453/19).

Analogiczne stanowisko wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo, w wyroku z 10 listopada 2011 r. sygn. C-444/10, TSUE wskazał bowiem, że: „Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. ”.

Analogiczny pogląd TSUE wyraził w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 (Zita Modes Sarl vs Administration de l'enregistrement et des domains).

Tytułem podsumowania należy stwierdzić, że w kwestii wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze, np. w postaci działu czy wydziału przedsiębiorstwa zbywcy (por. wyrok NSA z 22 marca 2019 r. sygn. akt I FSK 784/17). Z kolei wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Możliwym powinno być zatem oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów zorganizowanej jego części (por. wyrok NSA z 28 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 293/17).

Zdaniem Wnioskodawcy zatem, aby uznać część przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT powinny zostać spełnione następujące przesłanki:

1.finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie działalności ZCP;

2.organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa jako dział, wydział, zakład itp.;

3.przyporządkowanie zasobów ludzkich oraz majątku;

4.możliwość kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku przeniesienia na nowy podmiot;

5.przejście w ramach ZCP wszystkich istotnych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Przekładając powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, w ocenie Wnioskodawcy, wskutek dokonania reorganizacji wewnętrznej i wydzielenia w funkcjonującym przedsiębiorstwie Działu (…) w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, wyodrębniony w strukturze Spółki Dział ten będzie stanowił ZCP, z uwagi iż:

1.posiada jasno zdefiniowaną strukturę organizacyjną, która potwierdza jego samodzielność w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wyodrębnienie to zostało potwierdzone uchwałą Zarządu Spółki, która formalnie potwierdziła istniejące od początku funkcjonowania Spółki wyodrębnienia organizacyjnego tego Działu;

2.dysponuje odrębną strategią inwestycyjną, know-how oraz zasobami ludzkimi, który ma specyficzne kompetencje oraz know-how, a funkcje tego Działu nie są realizowane przez inne działy wyodrębnione w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. To wskazuje, że Dział ten posiada zdolność do samodzielnego zarządzania i podejmowania decyzji inwestycyjnych tak jak gdyby stanowił samodzielny podmiot gospodarczy;

3.posiada własne odrębne ewidencje księgowe, które pozwalają na przypisanie mu przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań, które umożliwiają pełną kontrolę nad finansami Działu. Dokumentacja księgowa i podatkowa związana z działalnością tego działu są jednoznacznie opisywane i przypisywane do niego, co potwierdza, że możliwe jest oddzielenie finansów Działu od finansów reszty działalności Wnioskodawcy;

4.posiada własne cele, prognozy i strategie finansowe. To wskazuje, że wyodrębnienie finansowe i organizacyjne zostało dokonane w sposób pełny i umożliwia samodzielne funkcjonowanie działu po jego przeniesieniu do odrębnego podmiotu;

5.funkcjonuje jako niezależna jednostka, w tym mogąca prowadzić działalność w tym zakresie, która to działalność jest odrębna od pozostałych działów Wnioskodawcy, ma swoje własne umowy oraz strategie rozwojowe, co dowodzi jego funkcjonalnej niezależności;

6.jest wyposażony w specyficzny know-how, a po przeniesieniu Działu do innego podmiotu, działalność ta może być kontynuowana bez zmian, co dowodzi, że Dział ma zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy;

7.mógłby potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, gdyż posiada on rzeczywistą zdolność do niezależnego działania jako odrębny podmiot gospodarczy, w tym własny dedykowany zasób ludzki.

Dział spełnia więc kryteria ZCP, gdyż jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Jednocześnie Dział mógłby samodzielnie realizować zadania gospodarcze, gdyż posiada on rzeczywistą zdolność do niezależnego działania jako odrębny podmiot gospodarczy. Posiadając taką zdolność mógłby funkcjonować na rynku samodzielnie kontynuując zadania wykonywane dotychczas w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z analizowanego zdarzenia przyszłego, Dział spełnia wszelkie warunki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jego dostawa nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (stosownie do tego przepisu przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części).

W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Dział będzie stanowił ZCP w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jego przeniesienie na rzecz innego podmiotu nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT (z uwagi na regulację art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:

1.w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2.wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W złożonym wniosku wskazali Państwo, że Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ustawy o CIT.

Głównym przedmiotem działalności Państwa Spółki jest: działalność portali internetowych, a przedmiot pozostałej działalności stanowi działalność związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki, przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność; działalność portali internetowych; finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, badania naukowe i prace rozwojowe, reklama, badanie rynku i opinii publicznej oraz pozostała działalność profesjonalna naukowa i techniczna.

Jesteście Państwo wiodącym, międzynarodowym brokerem finansowym, specjalizującym się w pośrednictwie usług z branży finansowej na rynkach polskim, hiszpańskim, meksykańskim oraz w innych krajach. Celem Państwa działalności jest ułatwienie klientom dostępu do bankowego i poza bankowego finansowania w trybie online - od szybkich pożyczek, przez kredyty konsumpcyjne, aż po produkty dla firm. Jesteście Państwo jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Od początku swojej działalności inwestycyjnej konsekwentnie budujecie Państwo swoją strategię rozwoju opierając się na wiedzy, doświadczeniu branżowym oraz unikalnym know-how swojej kadry, wyodrębniając przy tym działy stworzone z myślą o maksymalizacji efektywności zarządzania portfolio posiadanych marek oraz precyzyjnym dopasowaniu do potrzeb rynkowych w obszarach o największym potencjale wzrostu.

Wewnątrz organizacji Państwa Spółki funkcjonuje także Dział (…), którego substrat stanową:

1)prawa i obowiązki dotyczące domeny internetowej (…), w tym wynikające z umowy rejestracji nazwy oraz zarządzania nią, w tym z uwzględnieniem administrowania poczta elektroniczną oraz powiązanymi z nią adresami e-mail;

2)prawo ochronne na znak towarowy (…) wpisane do rejestru znaków towarowych prowadzonego przez Urząd patentowy RP pod numerem (…);

3)prawa własności intelektualnej, w tym majątkowe prawa autorskie do wszystkich elementów i funkcjonalności m.in. do kodu źródłowego, nazw, oznaczeń, bibliotek, designów, baz danych, dodatków oraz innych utworów utrwalonych w formie elektronicznej, grafik, testów itp.,

4)baza danych użytkowników aplikacji (…) zgromadzone w następstwie działania serwisu,

5)dokumentacja dotycząca rozwoju i testowania aplikacji (…), w tym kodu źródłowego,

6)certyfikaty SSL, rozumiane jako narzędzia poświadczające wiarygodność domeny (jej właściciela),

7)serwery GCP: (…) i (…),

8)osoby posiadające unikalną wiedzę i know-how w obszarze branż i inwestycji dokonywanych w ramach danego działu,

9)dane finansowe (raporty i sprawozdania),

10)regulaminy, polityki i pozostałe dokumenty (w tym ich wersje archiwalne), w szczególności regulujące zasady ochrony danych osobowych użytkowników oraz zasady korzystania z serwisu i aplikacji (…),

11)prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami następujących usług/serwisów:

(...)

12)prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z użytkownikami (…) zawartych na podstawie regulaminu.

W ramach realizacji strategii rozwoju, planujecie Państwo dalsze wzmacnianie obszarów ściśle związanych z rynkiem finansowym. Zgodnie z przyjętymi założeniami strategicznymi, zamierzacie Państwo dokonać wydzielenia Działu (…) do odrębnego podmiotu w ramach grupy kapitałowej.

W związku z innym zakresem działania Działu (…), zamierzacie Państwo przenieść ten Dział do innego podmiotu, będącego spółką kapitałową (sp. z o.o.).

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy Dział (…) będzie stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym jego przeniesienie na rzecz innego podmiotu jako wkład niepieniężny nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany Dział (…) będący przedmiotem aportu do innego podmiotu, będącego spółką kapitałową (sp. z o.o.), będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień przeniesienia odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku:

a)podstawą wyodrębnienia Działu (…) jest uchwała Zarządu Spółki. Uchwała w sposób deklaratywny potwierdza istniejące wyodrębnienie organizacyjne Działu (…) w ramach struktury wewnętrznej Spółki. O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy odrębna strategia inwestycyjna, unikalny know-how, unikalna wiedza. Dział (…) posiada własną bazę umów oraz strategię dalszego rozwoju i prognozy finansowe.

b)Dział (…) jest działem, który tworzy niezależną od pozostałych działów Spółki funkcjonalną całość. W ramach Działu (…) realizowane są projekty, które są całkowicie niezależne od pozostałych działań Spółki i mają odmienny charakter. Dział (…) posiada własny unikalny know-how oraz strategię inwestycyjną dedykowaną prowadzonej działalności. Składniki materialne i niematerialne związane z funkcjonowaniem Działu (…), w tym substrat ludzki, są na tyle wewnętrznie powiązane, spójne oraz kompletne, że Dział (…) może pełnić samodzielnie funkcje, do których jest powołany.

c)Ewidencja zdarzeń gospodarczych prowadzona przez Państwa Spółkę umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu (…). Możliwość ta wynika z prowadzenia odrębnych kont analitycznych dla Działu (…), które porządkują i ewidencjonują zdarzenia gospodarcze związane z projektami prowadzonymi w ramach tego Działu. W pełni możliwe jest oddzielenie finansów Państwa Spółki od finansów Działu (…). Ponadto Dział (…) posiada własne cele, prognozy i strategie finansowe.

Ponadto wskazali Państwo, że w związku z planowanym aportem dojdzie do przejęcia przez spółkę otrzymującą aport kadry pracowniczej związanej ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a zobowiązania integralnie związane z funkcjonowaniem Działu (…) (z przedmiotową działalnością tego Działu), także będą podlegały przeniesieniu w ramach dokonywanego aportu.

Dział (…) posiada zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Po przeniesieniu Działu do innego podmiotu możliwe będzie niezmienione kontynuowanie działalności Działu (…).

W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy uznać należy, że przedmiot aportu w postaci Działu (…) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym czynność wniesienia Działu (…) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że Dział (…), będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym jego przeniesienie w drodze aportu na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT z uwagi na regulację art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.