Temat interpretacji

Wnioskiem z dnia 19.01.2006 zwrócił się Pan do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego z zapytaniem, jak powinien być opodatkowany przychód ze sprzedaży praw i obowiązków wspólnika.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Podatnik zgodnie z art. 10 Kodeksu spółek handlowych i umowy Spółki Jawnej, której był wspólnikiem, przekazał ogół praw i obowiązków innej osobie. Przekazanie nastąpiło na podstawie umowy kupna?sprzedaży, zawartej przed notariuszem. Czynność ta została zgłoszona do Sądu Rejestrowego w Warszawie.

Od ww. sprzedaży został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnej oraz złożono deklarację PCC-1.

Zdaniem podatnika przychody ze sprzedaży praw i obowiązków przez wspólnika spółki jawnej należy potraktować jako przychody ze sprzedaży praw majątkowych i zamierza wykazać w deklaracji PIT-37 (umowa została zawarta 30.12.2005r., natomiast przekazanie praw i obowiązków wspólnika nastąpiło 02.01.2006 roku) i opodatkować wg skali podatkowej na zasadach ogólnych.

Nadmienia Pan jednocześnie, że aktualnie nie jest w stosunku do Pana osoby w przedmiotowej sprawie prowadzone postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed Sądami Administracyjnym.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wystąpił Pan ze spółki jawnej i dokonał sprzedaży przysługujących mu praw i obowiązków wynikających z faktu nabycia udziałów w momencie jej zawiązania.

Zgodnie z art. 871 Kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia.

Wypłata udziału występującemu wspólnikowi, obliczona według zasad określonych w art. 65 § 1 i § 2 KSH powinna nastąpić w pieniądzu. Z art. 863 Kodeksu cywilnego wynika, że wspólnik nie może co prawda rozporządzać swoim udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku, ale może rozporządzać swoim udziałem w spółce, jeżeli zamierza wystąpić ze spółki.

W art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn. zm.), ustawodawca wyraźnie rozróżnia źródła przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wyodrębniając między innymi określone w ust. 1 pkt 7 przychody z praw majątkowych.

Za przychód z praw majątkowych, zgodnie z art. 18 cytowanej ustawy, uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również przychody z odpłatnego zbycia tych praw.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 w/wym. ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W związku z cytowanymi wyżej przepisami podatnik, który jest wspólnikiem spółki jawnej, przenosząc odpłatnie na osobę trzecią prawa i obowiązki wynikające z posiadanych w tej spółce udziałów, osiąga przychód z praw majątkowych. Przychód ten powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 i 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności za koszt uzyskania przychodu w przedmiotowym przypadku należy uznać wartość wkładu wniesionego do spółki przez wspólnika zbywającego udział. Zatem opodatkowaniu będzie podlegała kwota ewentualnej nadwyżki wypłaconego udziału kapitałowego ponad wartość wniesionego wkładu na zasadach ogólnych tj. wg skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ze sprzedaży udziałów powstaje w dniu zawarcia umowy kupna sprzedaży i winien być wykazany w zeznaniu podatkowym za 2005 rok.

A zatem, w świetle przytroczonych przepisów należało uznać, iż stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego (art. 14b § 1, § 2).