Temat interpretacji

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) żródłem przychodów jest - z pewnymi zastrzeżeniami - odpłatne zbycie:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,d) innych rzeczy- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W dniu 28 lipca 1998r. Podatniczka nabyła z mężem nieruchomość stanowiącą działki wraz z budynkiem mieszkalnym jako majątek wspólny. Dnia 09 października 2002r. aktem notarialnym małżonkowie ustanowili umowę majątkową małżeńską wyłączającą wspólność majątkową i dokonali podziału majątku dorobkowego. W wyniku powyższej umowy opisaną powyżej nieruchomość otrzymała na wyłączność Podatniczka. W dniu 23 sierpnia 2004r. nieruchomość została sprzedana.

Podatniczka zwraca się z zapytaniem, czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie jednej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności ( działu spadku, podziału majątku wspólnego ) jest nabyciem tych rzeczy.Jednak Prawo podatkowe jest w systemie polskiego prawa gałęzią autonomiczną i zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego ( wyrok z dnia 28.01.1998r., sygn. akt I SA/Gd 208/96 i z 09.04.1997r., sygn.akt I SA/Kr 35/97 ) nabyciem rzeczy w rozumieniu art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeżeli : podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki drugiemu współmałżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Zgodnie z art.32 paragr.1 i paragr.2 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy ( Dz.U.Nr 9, poz.59 ze zm.) dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wsólności ustawowej przez oboje małzonków lub jednego z nich. W szczególności stanowią dorobek małżonków : pobrane wynagrodzenie za pracę oraz inne usługi świadczone osobiście przez któregokolwiek z małżonków oraz dochody z majątku wspólnego, jak również z odrębnego majątku każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej, obejmującej dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ( art.35 K.r.o.). Dopiero z chwilą ustania wspólnoty ustawowej wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym ( art.43 paragr. 1 K.r.o.), stanowiącym ich dorobek.

Zatem w przypadku , gdy w wyniku podziału majątku wspólnego wartość otrzymanej przez Podatniczkę nieruchomości nie przekroczyła udziału przysługującego Podatniczce w majątku objętym ustawową współwłasnością ułamkową (...) , to sprzedaż tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w przypadku, gdy wartość otrzymanej przez Podatniczkę nieruchomości przekroczyła jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, za datę nabycia należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału tego majątku, tj. 09.10.2002r.

W takim przypadku część dochodu przekraczająca udział Podatniczki w majątku wspólnym- uzyskanego z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości - będzie podlegać opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu sprzedaży nieruchomości , o ile Podatniczka nie wydatkuje - w terminie 2 lat od dnia sprzedaży - uzyskanych przychodów na własne cele mieszkaniowe. Stosownie do treści art.28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych- przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit a)- c) nie łączy się z przychodami ( dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) lub lit.e).