Skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 20 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2022 r. (wpływ 21 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe … (dalej jako: „Wnioskodawca”) zajmuje się produkcją wyrobów spożywczych, w tym farszy, na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych w zakładzie (dalej: „Produkt”), tj. prowadzi działalność gospodarczą w następującym zakresie:

a)produkcja makaronów, klusek, kuskusu i podobnych wyrobów mącznych;

b)handel hurtowy owocami i warzywami świeżymi oraz zakonserwowanymi;

c)handel hurtowy mięsem i wyrobami z mięsa;

d)handel hurtowy mleka, wyrobów mleczarskich, jaj oraz olejów i tłuszczów jadalnych;

e)handel hurtowy kawą, herbatą, przyprawami;

f)handel hurtowy pozostałą żywnością, włączając ryby, skorupiaki i mięczaki;

g)handel hurtowy niewyspecjalizowany żywności, napojów i wyrobów tytoniowych;

h)pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami.

Wnioskodawca prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić działalność badawczo- rozwojową polegającą na prowadzeniu badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarze produkcji produktów żywnościowych z grupy „żywności wygodne” oraz metod utrwalania żywności (dalej: „Działalność B+R”). Działalność B+R jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny i ciągły. Działalność związana z pracami noszącymi znamiona prac badawczo-rozwojowych prowadzona jest przez Wnioskodawcę od 2020 r.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1996 r. (dalej: „Ustawa PIT”). Wnioskodawca zajmuje się m.in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży spożywczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować w przyszłości Działalność B+R, to jest działalność twórczą obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań dla rynku produktów spożywczych, a w szczególności „żywności wygodnej”.

Wnioskodawca realizuje oraz zamierza realizować w ramach prowadzonej Działalności B+R projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B+R”), które są i będą prowadzone w sposób systematyczny i ciągły (co potwierdza m.in. wdrożona Polityka Badawczo-Rozwojowa). Wnioskodawca posiada zaawansowane procesy produkcji pierogów oraz farszy smakowych i oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. Zapewnienie bezpieczeństwa żywności jest priorytetowym zadaniem Wnioskodawcy. Każdy Projekt B+R prowadzony jest przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/modyfikowanych receptur.

Kluczowe dla prowadzenia prac rozwojowych u Wnioskodawcy jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej w zakresie tworzenia nowych/zmodyfikowanych receptur oraz bezpieczeństwa i jakości produktów spożywczych.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach rozwojowych posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych lub znacznie zmienionych produktów. Wnioskodawca dysponuje maszynami i oprogramowaniem pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych/zmienionych Produktów.

Pracownicy Wnioskodawcy zaangażowani w Działalność B+R to:

1)kierownicy, starsi brygadziści, brygadziści i specjaliści obsługi maszyn dozujących, którzy w ramach tej Działalności B+R zajmują się: opracowywaniem receptur, programowaniem maszyn, monitorowaniem parametrów farszu, opracowywaniem metod monitorowania parametrów produktu, przygotowywaniem raportów, prowadzeniem rejestrów;

2)kucharze, garmaże, którzy w ramach tej Działalności B+R zajmują się: programowaniem maszyn, umieszczaniem prób na chłodni, prowadzeniem rejestrów, doradztwem w zakresie doboru warunków zamrażalniczych;

3)specjaliści ds. produkcji, którzy w ramach tej Działalności B+R zajmują się: opracowywaniem receptur, rejestracją receptur w systemie, monitorowaniem parametrów farszu, opracowywaniem metod monitorowania parametrów produktu, przygotowywaniem raportów, prowadzeniem rejestrów, przygotowywaniem dokumentacji z prób technologicznych, przekazywaniem próbek nowego produktu do laboratoriów zewnętrznych.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, natomiast nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”), w tym na poziomie pierwszego poziomu gotowości technologicznej, tzw. … (dalej jako: „TRL”).

Wnioskodawca prowadzi natomiast badania aplikacyjne na poziomie TRL 4-6 oraz prace rozwojowe na poziomie TRL 7-9.

Do opracowywania nowych metod produkcji oraz metod utrwalania żywności skierowana została doświadczona kadra specjalistów z zakresu badań Produktów oraz badań jakościowych.

Podstawowym zadaniem tej kadry jest i będzie badanie oraz ocena receptur uzyskanych podczas realizacji prób technologicznych oraz ocena wyników badań otrzymanych z laboratoriów zewnętrznych (dalej: „Zadania badawcze”). Wszelkie prace rozwojowe prowadzone są i będą wedle zatwierdzonych metodyk badawczych.

Wykonanie części badań Wnioskodawca zleca i zamierza zlecać laboratoriom zewnętrznym.

Przedmiotem zlecenia jest i może być m.in. ocena parametrów biologicznych i jakościowych wyrobów lub ich części, w tym badania immunoenzymatyczne zawartości glutenu, badania makrobiologiczne oraz badania zawartości chlorku sodu w Produktach oraz badanie surowców wykorzystywanych, w tym badania mikrobiologiczne i fizykochemiczne wody. Zadania te zlecane są do laboratoriów zewnętrznych, a otrzymywane informacje stanowią surowy wynik badań, których analizą zajmują się pracownicy. Wskazać należy, że uzyskane surowe wyniki są ponownie analizowane, a po analizie tzw. „surowych” wyników opracowywane są wnioski i dalsze wytyczne do prowadzenia prac o charakterze rozwojowym.

W ramach Projektów B+R u Wnioskodawcy wyróżnić można cztery główne obszary prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych obejmujące:

a)tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikające z propozycji pracowników (dalej: „Nowości”),

b)tworzenie receptur na zlecenie ze względu na specyfikę zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”),

c)optymalizacja procesów wewnątrz firmy polegająca na wdrożeniu programu/zautomatyzowaniu jakiejś czynności, co w rezultacie usprawnia działalność Wnioskodawcy (dalej: „Optymalizacje”),

d)ulepszanie, zmienianie oraz modyfikowanie receptur, które znajdują się w ofercie Wnioskodawcy (dalej: „Modernizacje”),

dalej zwane: „Zakres badań aplikacyjnych i prac rozwojowych B+R”.

W związku z prowadzeniem przez Wnioskodawcę Działalności B+R ponosi on i/lub zamierza w przyszłości ponosić następujące koszty:

-koszty opracowania projektów technicznych;

-koszty wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia pracowników projektowych, tj.:

a)wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;

b)składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;

c)premia uznaniowa;

d)premia miesięczna;

e)dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

f)dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

g)delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

h)wpłaty pracodawcy na PPK;

-koszty powierzchni biurowej zajmowanej przez pracowników projektowych wraz z kosztami jej utrzymania i mediami;

-koszty powierzchni użytkowej zajmowanej przez komorę mroźną wraz z kosztami jej utrzymania i mediami;

-koszty wsparcia prawnego;

-koszty wsparcia biznesowego, w tym w szczególności:

a)przeprowadzenie oceny technicznej;

b)przeprowadzenie analiz rynkowych i potencjału technologicznego Projektów B+R;

-koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych na potrzeby Projektów B+R, w tym w szczególności:

a)opracowanie Polityki B+R;

b)opracowanie założeń technicznych;

c)koszty szkoleń i podróży służbowych w celach realizacji Projektów B+R;

d)koszty najmu i leasingu środków trwałych wykorzystywanych przy realizacji Projektów B+R;

e)koszty usług wsparcia administracyjnego oraz inne koszty związane z prowadzonymi pracami;

-koszty zakupu oprogramowania oraz koszty opłat licencyjnych dotyczących oprogramowania służącego do realizacji Projektów B+R;

-koszty zakupu wyposażenia i sprzętu specjalistycznego oraz odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

-koszty doskonalenia systemów prewencji i kontroli ryzyka zdrowotnego;

-koszty projektowania nowych/zmodyfikowanych receptur, w tym w szczególności koszty wykonania i zakupu linii i podzespołów wykorzystywanych do wytworzenia Produktów, koszty wykonania Produktów zgodnych z nowymi recepturami, koszty zaprojektowania i wykonania oprogramowania do linii produkcyjnych zgodnych z parametrami receptur,

-koszty realizacji prób technologicznych, w szczególności koszty zakupu surowców, koszty nabycia, obsługi wraz z kosztami eksploatacji maszyn i wyposażenia niezbędnego do realizacji próby technologicznej w ramach Projektów B+R;

-koszty przeprowadzenia badań laboratoryjnych.

Wskazać należy, że wyniki uzyskane w trakcie prowadzenia ww. badań i prac są przez Wnioskodawcę wykorzystywane w produkcji Produktów. Wnioskodawca planuje zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym prace te zostaną zakończone.

Wnioskodawca wykorzystuje i zamierza wykorzystywać wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań aplikacyjnych i prac rozwojowych. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości przeprowadzenia samodzielnie badań aplikacyjnych lub prac rozwojowych, zleca oraz zamierza zlecać ich przeprowadzenie podmiotom zewnętrznym wyspecjalizowanym w danym zakresie badawczym, posiadającym stosowną infrastrukturę badawczą. Jednocześnie Wnioskodawca wykorzystuje i zamierza wykorzystywać w toku badań aplikacyjnych i prac rozwojowych wewnętrzną infrastrukturę szczegółowo przedstawioną w dalszej części niniejszego wniosku.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, Wnioskodawca ponosi koszty amortyzacji środków trwałych (wskazanych powyżej również jako infrastruktura badawcza) oraz wartości niematerialnych i prawnych faktycznie wykorzystywanych do realizacji Działalności B+R w obszarach technologicznych T1-T4 zgodnie z przedstawionym powyżej opisem.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prowadzeniem badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, Wnioskodawca wykorzystuje wskazane powyżej materiały oraz surowce, w tym w szczególności płatki ziemniaczane, wodę, skrobię ziemniaczaną, szpinak, sok pomidorowy, sok buraczany, kurkumę, sól, olej uniwersalny i lniany, mąki kukurydziane, ziemniaczane oraz gryczane, łuskę gryczaną, kapustę białą, cebulę, pieprz, paprykę słodką, majeranek, mieszanki warzyw, smalec wieprzowy, lubczyk. W związku z prowadzeniem Działalności B+R, Wnioskodawca wykorzystuje również takie, jak: środki czystości i higieny oraz chemię gospodarczą.

Wnioskodawca w związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi następujące badania aplikacyjne i prace rozwojowe:

a)prace nad tworzeniem nowych/modyfikowanych receptur – farsz (dalej: „Technologia T1”);

b)prace nad utrwalaniem żywności poprzez głębokie zamrażanie (dalej: „Technologia T2”);

c)prace nad blanszowaniem (dalej: „Technologia T3”);

d)prace nad tworzeniem produktów bezglutenowych (dalej: „Technologia T4”).

W dalszej kolejności Wnioskodawca scharakteryzuje poszczególne technologie.

Ad. a)

Prace nad tworzeniem receptur – farsz (Technologia T1)

Wnioskodawca zajmuje się produkcją wyrobów spożywczych, w tym farszy, na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych. Wnioskodawca posiada zaawansowane procesy produkcji pierogów oraz farszy smakowych i oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. Planowanym wynikiem prac u Wnioskodawcy jest opracowanie receptur farszu o parametrach odpowiednich dla indywidulanych wymagań odbiorców, w tym o odpowiedniej konsystencji, gęstości, lepkości, smaku, wyglądzie, barwie, właściwym PH i terminie przydatności do spożycia.

Dodatkowym Zadaniem badawczym w prowadzonych pracach rozwojowych jest wprowadzenie do Produktów nowych surowców w postaci dodatków funkcjonalnych np.: zboża, koncentraty, błonnik, witaminy, kolagen, zioła i ekstrakty lub inne posiadające właściwości zdrowotne, odżywcze lub wybitne smakowe, jak i optymalizacja etapów produkcji np. miksowanie, odparowanie, chłodzenie odpowiednio do rodzaju wyrobu i prowadzenie badań nowego produktu w czasie. W zakresie prowadzonych prac rozwojowych u Wnioskodawcy w celu przygotowania nowych receptur farszów niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a)analiza parametrów fizycznych farszów;

b)analiza składu farszu pod względem mikrobiologicznym;

c)dostosowanie farszu w zależności od planowanego Projektu B+R;

d)określenie smaku (słodkość, aromat), uwzględniając właściwe dozowanie;

e)określenie odpowiedniego wyglądu np. widoczne fragmenty owoców, rozdrobnienie (całe, plastry, kostka), jednorodna struktura (mazista, lepka, gładka lub odrywająca się);

f)dostosowanie odpowiedniej barwy uwzględniające rodzaj użytego barwnika i przeznaczenie farszu;

g)poszukiwanie nowych naturalnych możliwości słodzenia i barwienia produkowanych farszy, wykorzystywanie zamienników cukru/redukcja cukru, eliminowanie syropu glukozowo-fruktozowego z receptur;

h)wprowadzanie nowego surowca do produkcji wyrobów w postaci dodatków funkcjonalnych np.: zboża, koncentraty, błonnik, witaminy, kolagen, zioła i ekstrakty lub inne posiadające właściwości zdrowotne, odżywcze lub wybitne smakowe;

i)praca nad procesem produkcji, stabilizacją wyrobu (tj. zachowanie pożądanych parametrów i cech produktu w czasie);

j)dostosowanie etapów produkcji np. miksowanie, odparowanie, chłodzenie odpowiednio do rodzaju wyrobu i prowadzenie badań nowego produktu w czasie;

k)monitorowanie parametrów gęstości, lepkości, wyrównanej konsystencji i rozmieszczenia fragmentów surowców w farszu;

l)monitorowanie termostabilności nowych farszy w czasie;

m)prace o charakterze rozwojowym nad ustaleniem terminu przydatności nowego produktu i warunkami magazynowania oraz dystrybucji;

n)wdrożenie nowych innowacyjnych technologii produkcji Produktów o składzie niezwierającym dodatków, konserwantów i glutenu.

Jednocześnie w związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w zakresie Technologii T1 Wnioskodawca identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne:

a)opracowanie nowych receptur dla farszów;

b)opracowanie produktów i ich modyfikacje w zakresie uzyskania odpowiednich parametrów w zakresie pH, gęstości, lepkości, aktywności wody, suchej masy oraz mikrobiologii;

c)opracowanie metodologii dostosowywania etapów produkcji do rodzaju Produktu;

d)opracowanie metodologii prac o charakterze rozwojowym nad procesem produkcji oraz stabilizacją wyrobu, przy zachowaniu pożądanych parametrów i cech;

e)opracowanie metod monitorowania parametrów farszu, w tym jego termostabilności, gęstości, lepkości;

f)opracowanie metodologii wdrażania nowych innowacyjnych technologii produkcji Produktów o składzie niezwierającym dodatków, konserwantów i glutenu.

Ad. b)

Prace nad utrwalaniem żywności poprzez głębokie zamrażanie (Technologia T2)

Celem realizowanych przez Wnioskodawcę badań aplikacyjnych i prac rozwojowych jest optymalizacja procesu utrwalania żywności poprzez głębokie zamrażanie. Niskie temperatury, na co wskazuje W. Grzesińska, ograniczają lub eliminują działalność drobnoustrojów skracających żywotność produktów oraz znacznie zwalniają przebieg procesów enzymatycznych i biochemicznych zachodzących w żywności niezamrożonej (W. Grzesińska, W szoku, Przegląd Gastronomiczny 2005, nr 3, s. 4). Celem prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę jest przedłużenie terminu przydatności do spożycia Produktów oraz utrwalanie żywności poprzez głębokie zamrażanie.

W toku przygotowania założeń badawczych w zakresie prac rozwojowych dotyczących utrwalania żywności poprzez głębokie zamrażanie założono, że aby uzyskać pożądane parametry trwałości Produktów przy zachowaniu właściwości sensorycznych, takich jak smak, konieczne jest stworzenie metodyki oraz procesów niezbędnych do właściwego utrwalania żywności poprzez głębokie mrożenie. Problem badawczy w tym przypadku polega głównie na zdefiniowaniu oraz weryfikacji optymalnych warunków zamrażalniczych i przechowywania Produktów przy zachowaniu walorów smakowych Produktów.

Dodatkowo istotnym problemem badawczym jest także opracowanie procesu zamrażalniczego adekwatnego do konkretnego rodzaju Produktu. Przykładowo, w przypadku Produktów o wysokiej zawartości luźnej wody (nie związanej strukturalnie z białkami i wielocukrami), występuje tendencja do pękania powierzchni ciasta. Przy szybkim mrożeniu następuje zamrożenie otoczki ciasta, która traci właściwości elastyczne, a występująca w farszu woda zwiększa swoją objętość, przez co rozszerzający się farsz powoduje pęknięcie ciasta. Istotnym Zadaniem badawczym jest więc opracowanie prototypowego procesu technologicznego realizującego zakładane cele.

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w zakresie Technologii T2 równolegle do prac rozwojowych w obszarze tworzenia receptur farszów oraz blanszowania i wytwarzania Produktów bezglutenowych. Technologia T2 znajduje zastosowanie przy pozostałych pracach rozwojowych Wnioskodawcy i jest z nimi powiązana, wpływając na osiągane rezultaty.

W zakresie prowadzonych prac rozwojowych w celu opracowania właściwych metod i procesów zamrażania niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a)prace w zakresie zachowania przez gotowy Produkt pożądanych parametrów;

b)prace w zakresie zachowania przez farsze pożądanych parametrów;

c)prace w zakresie wpływu procesu głębokiego zamrażania na trwałość Produktów;

d)prace w zakresie wpływu procesu głębokiego zamrażania na zawartość pożądanych składników.

Ze względu na złożony i niejednolity charakter prowadzonych i planowanych prac rozwojowych Wnioskodawca identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne: dobór odpowiednich parametrów zamrażania, w tym temperatury, wilgotności, uzyskanie odpowiednich surowców.

Jednocześnie Wnioskodawca identyfikuje ryzyka badawcze w procesie prowadzenia badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, tj. ryzyko utrudnionego transferu rozwiązań i parametrów procesu technologicznego opracowanych w procesie badawczym do procesu produkcyjnego, jak również niemożność utrzymania stabilnych parametrów procesu, co może prowadzić do różnych wyników prac rozwojowych.

Ad. c)

Prace nad blanszowaniem (Technologia T3)

Celem prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych u Wnioskodawcy w zakresie blanszowania jest wpływ na zmiany aktywności enzymów, usuwanie powietrza z tkanki oraz utratę substancji odżywczych. Proces blanszowania determinuje również teksturę i właściwości mechaniczne żywności. W przypadku mrożenia przemysłowego wymagają one wcześniejszego blanszowania. Celem tego zabiegu jest zachowanie naturalnej barwy, a także poprawa cech sensorycznych oraz rozluźnienie struktury tkankowej surowca. Wyzwaniem technologicznym jest opracowanie optymalnych procesów blanszowana do zachowania pożądanych parametrów Produktów.

Wnioskodawca wprowadził do sprzedaży pierogi blanszowane przed zamrożeniem. Proces ten polega na formowaniu przez pierożarkę pierogów oraz bezpośredniego taśmowego przekazania przesyłu do linii do blanszowania pierogów. Produkt blanszowany jest skierowany zarówno do klienta detalicznego, jak i gastronomicznego. W przypadku klienta gastronomicznego zaletą produktu jest to, iż może on gotować w tej samej wodzie kolejne partie pierogów, ponieważ do wody nie dostaje się tyle mąki z podsypki. Pierogi blanszowane przed zamrożeniem podczas gotowania wymagają o 50 % krótszego czasu gotowania. Blanszowanie przed zamrożeniem skutkuje lepszą jakością ciasta – w procesie blanszowania przybywa około 10-15 % masy pieroga – główna masa przyrostu jest na cieście, ponieważ blanszowanie powoduje rozluźnienie jego struktury. Pierogi blanszowane są bardziej odporne na błędy popełniane podczas gotowania – mniej pierogów się rozkleja.

Najczęściej popełnianym błędem jest wrzucanie zbyt dużej ilości pierogów, do zbyt małej ilości wrzącej wody. Skutkuje to wystudzeniem wody, a w następstwie rozklejaniem się pierogów.

Wnioskodawca wykorzystuje i planuje wykorzystać wyniki prac rozwojowych do udoskonalania technologii T3 i rozszerzania gamy jej zastosowań na kolejne rodzaje Produktów. Dobór odpowiedniego procesu i parametrów w zakresie T3 jest złożonym zagadnieniem badawczym, pozwalającym jednak na wysoce efektywne kosztowo wykorzystanie dostępnych zasobów. Badania aplikacyjne i prace rozwojowe mają na celu umożliwienie opracowania technologii pozwalającej na dobór parametrów procesu blanszowania oraz technologii T1 w taki sposób, aby uzyskać Produkty o wysokiej jakości i pożądanych właściwościach. Pozwala to na poszerzenie gamy oferowanych Produktów przy jednoczesnej poprawie ich parametrów.

Blanszowanie u Wnioskodawcy różni się od procesów wykonywanych u innych przedsiębiorców właśnie ze względu na innowacyjne zastosowanie do Produktów, przy których wcześniej metody tej nie wykorzystywano, tj. do utrwalania pierogów. Produkty spożywcze blanszowane u Wnioskodawcy charakteryzują się tym, że są one wytworzone w procesie blanszowania w temperaturze 95°C-99°C, korzystnie w trzech etapach po ok. 2 min.

W związku z prowadzonymi badaniami aplikacyjnymi oraz pracami rozwojowymi niezbędne jest rozwiązanie następujących zagadnień technologicznych:

a)dobór odpowiednich parametrów blanszowania, w tym temperatury, warunków środowiskowych oraz ilości cykli blanszowania;

b)opracowanie odpowiedniej metody blanszowania dla nowych Produktów;

c)opracowanie zweryfikowanej i wiarygodnej metody transferowalności parametrów wypracowanych na proces produkcyjny. Wskazać należy, że wśród zidentyfikowanych ryzyk badawczych w prowadzonych badaniach aplikacyjnych i pracach rozwojowych u Wnioskodawcy występują brak stabilności procesu blanszowania lub niestabilność właściwości sensorycznych i chemicznych poszczególnych partii surowców, która uniemożliwia ocenę wyników prac, znaczną niedokładność badania parametrów końcowego Produktu, która wymaga prób statystycznych, co znacznie opóźnia uzyskanie wyników badań i prac o charakterze rozwojowym, ryzyko uzyskania niewłaściwych wyników badań wskutek niemożności zdefiniowania korelacji pomiędzy poszczególnymi surowcami i partiami Produktów, a procesem blanszowania, ryzyko uzyskania niewłaściwych parametrów procesu blanszowania ze względu na rozbieżności wynikające z jakości surowców poszczególnych badanych partii Produktów. Wyniki prac będą wdrażane w przygotowaniu parametrów procesu blanszowania na liniach produkcyjnych Produktów.

Ad. d)

Prace nad produktami bezglutenowymi (Technologia T4)

Celem badań aplikacyjnych i prac rozwojowych u Wnioskodawcy jest produkcja produktów spożywczych bezglutenowych, w tym pierogów bezglutenowych z farszem. Wyniki badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystać do wdrożenia w procesie produkcyjnym nowych typów Produktów. Problemem technologicznym jest wymagana niska zawartość glutenu w finalnym Produkcie. Głównym składnikiem ciasta do produktów bezglutenowych, w szczególności pierogów, jest mąka kukurydziana, mąka ryżowa, mąka jaglana, mąka gryczana oraz lepiszcze, woda i sól. W badaniach u Wnioskodawcy najszersze zastosowanie znajduje mąka kukurydziana oraz mąka gryczana. Farsze do pierogów bezglutenowych są to farsze do tradycyjnych pierogów po wyeliminowaniu ewentualnych składników mogących zawierać gluten. Cechą wyróżniającą produkty bezglutenowe są specjalnie dobrane dodatki do ciasta, takie jak łuska gryczana oraz olej lniany. Alternatywnie ciasto do pierogów bezglutenowych zawiera jeden ze składników, takich jak skrobia pszenna oczyszczona z glutenu, płatki ziemniaczane, skrobia ziemniaczana, olej rzepakowy lub ich kombinacje. Zagadnienia badawcze są złożone i należy je rozpatrywać i analizować łącznie.

Badania aplikacyjne i prace rozwojowe we wskazanym zakresie są kluczowe dla rozwoju Wnioskodawcy, ponieważ w ich wyniku Wnioskodawca planuje wprowadzić produkcję wyrobów, które będą uzyskiwać pożądane cechy sensoryczne i prozdrowotne przy zachowaniu określonych normami niskich poziomów glutenu. Wnioskodawca planuje także wypracować linię Produktów wzbogaconych o niezbędne dodatki funkcjonalne. Połączenie wymogów dotyczących niskiego poziomu glutenu w Produktach w połączeniu z utrzymaniem odpowiednich i pożądanych cech sensorycznych oraz wartości odżywczych jest istotnym problemem badawczym.

Zadaniem badawczym w zakresie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym jest również dobór odpowiednich składników oraz ich proporcji. Dobór surowca ma istotny wpływ na dalsze procesy produkcyjne oraz przechowalnicze.

Badania i prace o charakterze rozwojowym obejmują swoim zakresem opracowanie produktów bezglutenowych o pożądanych parametrach i trwałości.

W trakcie prowadzonych prac rozwojowych Wnioskodawca realizuje następujące etapy badawcze:

a)dobór surowców – prace nad próbkami laboratoryjnymi od różnych producentów oraz ich parametrami, w tym zawartością glutenu;

b)prace nad opracowaniem receptury dla Produktu (T1);

c)prace nad doborem parametrów obróbki surowców, łączenia, gotowania, blanszowania i zamrażania Produktu;

d)prace nad optymalizacją parametrów obróbki surowców, łączenia, gotowania, blanszowania i zamrażania – dobór parametrów procesu w celu uzyskania żądanych parametrów Produktu;

e)prace przebiegu prawidłowości procesu produkcji w celu eliminacji niepożądanych zmian w formie, smaku, teksturze, barwie Produktu.

Wśród kluczowych zagadnień technologicznych Wnioskodawca identyfikuje: opracowanie receptur Produktów bezglutenowych o określonych parametrach i cechach, optymalizację procesów produkcji w kierunku zachowania pożądanych cech i parametrów Produktów. Wnioskodawca identyfikuje ryzyko badawcze w trakcie prowadzenia prac rozwojowych, takie jak niestabilność procesu gotowania, blanszowania, zamrażania, które mogą ulegać wahaniom pomiędzy badanymi partiami produktów.

W związku z prowadzonymi badaniami aplikacyjnymi i pracami rozwojowymi Wnioskodawca zatrudnia pracowników. Pracownicy B+R realizujący prace rozwojowe u Wnioskodawcy są sklasyfikowani zgodnie z podziałem pracowników B+R przyjętym przez OECD (Podręcznik Frascati, 2015). Zespół prowadzący Działalność B+R u Wnioskodawcy jest stały i obejmuje personel pomocniczy (w tym kadra zarządzająca), w szczególności osoby zajmujące się organizacją pracy, planowaniem zadań, wyznaczaniem celów badawczych; techników (w tym operatorów maszyn), w szczególności osoby obsługujące maszyny, przeprowadzające próby technologiczne, nadzorujące produkcję próbną, weryfikujące jakość produktów; oraz badaczy, w szczególności osoby tworzące receptury nowych Produktów, prowadzące badania nad poszczególnymi technologiami, ustalające wymagania technologiczne dla nowych Produktów.

W związku z prowadzonymi badaniami aplikacyjnymi i pracami rozwojowymi Wnioskodawca zatrudnia pracowników. Pracownicy B+R realizujący prace u Wnioskodawcy są sklasyfikowani zgodnie z podziałem pracowników B+R przyjętym przez OECD (Podręcznik Frascati, 2015). Zespół prowadzący badania aplikacyjne i prace rozwojowe u Wnioskodawcy jest stały i obejmuje personel pomocniczy (w tym kadra zarządzająca), w szczególności osoby zajmujące się organizacją pracy, planowaniem zadań, wyznaczaniem celów badawczych; techników (w tym operatorów maszyn), w szczególności osoby obsługujące maszyny, przeprowadzające próby technologiczne, nadzorujące produkcję próbną, weryfikujące jakość produktów oraz badaczy, w szczególności osoby tworzące receptury nowych Produktów, prowadzące badania nad poszczególnymi technologiami, ustalające wymagania technologiczne dla nowych Produktów.

W ramach prowadzonych badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarach technologii wskazanych wcześniej Wnioskodawca realizuje Projekty B+R, które są ewidencjonowane w sposób papierowy. Projekty B+R z obszarów technologii T1-T4 różnią się celami oraz procesami związanymi z wytworzeniem finalnego Produktu, jednakże przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metodologii prowadzenia prac:

1. Zapotrzebowanie na nowy Produkt

Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników. Wnioskodawca może podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez:

a)badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem),

b)wewnętrzne rozmowy – na podstawie własnego doświadczenia, oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu;

c)indywidualną inicjatywę pracownika Wnioskodawcy – niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego Produktu;

d)zlecenie – kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta);

e)zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

2. Inicjacja Projektu B+R

Wnioskodawca określa parametry wyjściowe, jakie chce osiągnąć przy produkcji danego Produktu na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są badania i prace o charakterze rozwojowym.

Po zainicjowaniu Projektu B+R Wnioskodawca przystępuje do przeprowadzania wstępnej oceny wykonalności dotyczącej planowanego Produktu – wówczas analizowane są możliwości pozyskania surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe i w specjalistycznych programach określane są parametry Produktu, jakie powinien mieć dany Produkt po wyprodukowaniu.

Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Sprawdzane są parametry oraz przeprowadzona jest analiza, jak zachowywać się będzie tak stworzony Produkt w warunkach produkcyjnych.

Po przeprowadzeniu oceny wykonalności następuje faza związana z analizą wyników. Wówczas osoby ze specjalistyczną wiedzą sprawdzają, czy stworzenie danego Produktu jest możliwe w przełożeniu na warunki Wnioskodawcy, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre parametry/surowce/parametry procesu, tak aby produkcja danego Produktu była możliwa.

Wnioskodawca przeprowadza analizy i symulacje, zmieniając parametry Produktu, aż do momentu pozytywnego przejścia oceny wykonalności bądź podjęciu decyzji o zatrzymaniu Projektu B+R.

3. Próba technologiczna (dalej: „Próba 1”)

Na podstawie pozytywnie przeprowadzonej oceny wykonalności przygotowywany jest plan prób technologicznych (uwzględniający skład surowców zgodny z technologią wykonania oraz zaplanowanym procesem oraz zostaje określony zakres badanych parametrów). Próba 1 przygotowywana i realizowana jest przez kierownika wydziału produkcyjnego (dalej: „Kierownik”).

Niektóre badania podczas Próby 1 są zlecane zewnętrznym podmiotom (np. badania dotyczące zawartości glutenu) ze względu na brak odpowiedniego zaplecza technicznego u Wnioskodawcy. Badania te zlecane są do zewnętrznych laboratoriów, a otrzymywane informacje są jedynie „surowym” wynikiem badań, których analizą zajmują się pracownicy Wnioskodawcy.

Pracownicy realizujący Próbę 1 analizują otrzymane wyniki laboratoryjne, oceniają próbę, weryfikują właściwości Produktu i na bieżąco wprowadzają zmiany w dokumentacji technologicznej, aż do momentu, kiedy próba będzie spełniała wszystkie zakładane wymagania jakościowe.

W przypadku uznania, że wyprodukowany Produkt w ramach Próby 1 nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Wnioskodawca przystępuje do działań korygujących, tj. wprowadzane są stosowne zmiany i przygotowywane są kolejne wersje prób technologicznych. Próby technologiczne są tworzone i przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych Projektu B+R.

Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje przedstawiona Wnioskodawcy. Dodatkowo zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.

Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu, jak: właściwości surowca i ich przełożenie na możliwość osiągnięcia założonych parametrów gotowego wyrobu, jego trwałości oraz pożądanych cech sensorycznych.

4. Kolejne Próby Technologiczne (Próba II/Próba III/Próba IV)

W następnej kolejności wykonywana jest kolejna próba technologiczna, przygotowywane są Próby II, III, IV wraz ze składem surowców i technologią wykonania.

Warte zaznaczenia w tym zakresie jest również to, że cały proces wykonania kolejnej próby technologicznej może różnić się od tego z próby poprzedniej ze względu na fakt, że większa próba może wymagać przeniesienia procesu na linię produkcyjną, co wiąże się z odpowiednim dostosowaniem procesu technologicznego, który może mieć wpływ na finalny kształt produktu. Innymi słowy, proces wyprodukowania tego samego produktu na większej próbie różni się od procesu produkcji na próbie mniejszej.

Opracowana Technologia wykonania obejmuje opis procesów produkcyjnych, który zawiera poszczególne etapy do wykonania przez pracownika z określeniem wszelkich parametrów pracy maszyn i procesu technologicznego wraz ze składem surowcowym każdego Produktu.

W oparciu o taką opracowaną Technologię zostaje przeprowadzona produkcja próbna wyrobu na linii technologicznej w celu pełnego dostosowania Produktu do możliwości produkcyjnych oraz możliwości produkcyjnych do Produktu. Przy projektowaniu nowego wyrobu dodatkowo zleca się przeprowadzenie badań wyrobu w zakresie niezbędnym aby potwierdzić, że wyrób spełnia wszystkie wymagania określone w danych wejściowych Projektu B+R. W ramach próby II-IV nanoszone są uwagi do opracowanej technologii typu zmiany surowców lub dodatków, zmiany w recepturach czy zmiany w parametrach procesów technologicznych.

5. Akceptacja

Po zaakceptowaniu prób technologicznych Produkt zostaje wpisany do wewnętrznego systemu ewidencyjnego jako receptura produkcyjna dla standardowego Produktu. Do systemu wprowadza się skład surowcowy. Wszystkie uwagi i ustawienia parametrów linii produkcyjnej niezbędne do prawidłowego wyprodukowania Produktu ujęte zostają jako udokumentowane informacje zgodnie z obowiązującym Systemem Zarządzania Jakością. Zaakceptowane specyfikacje produktu, kalkulacje wyrobu oraz receptury zostają również umieszczone w wewnętrznym systemie ewidencyjnym Wnioskodawcy.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych pracowników prowadzonej w formie papierowej. Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania Działalności B+R w ramach Projektów B+R (i pozwala ona określić czasochłonność opracowywania poszczególnych zadań (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad poszczególnymi zadaniami badawczo-rozwojowymi).

Wnioskodawca nakłada na pracowników obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin) poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo-rozwojowe w ramach wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R . W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R Wnioskodawca jest w stanie określić, ile godzin zostało poświęconych przez danego pracownika na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie czynności wykonywał konkretny pracownik.

Ponadto, w przypadku, gdy pracownicy Wnioskodawcy są nieobecni w pracy z powodu choroby, czy urlopu, czy też nie wykonują w danym dniu zadań badawczych, a na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wypłaty należnego wynagrodzenia, w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R nie jest wykazywany czas pracy związany z pracami badawczo-rozwojowymi. Ewidencja czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R pozwala tym samym ustalić faktyczną ilość czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Wnioskodawcy na realizację tej właśnie działalności, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie danego miesiąca.

Ponadto Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach danego konta. Wnioskodawca w celu skorzystania z ulgi B+R od 2020 r. w księgach rachunkowych wyodrębnił, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej, który to obowiązek ciąży na podatnikach prowadzących działalność badawczo-rozwojową i wynika z treści art. 24a ust. 1b Ustawy PIT. W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących u Wnioskodawcy Działalność B+R wchodzą:

a)wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;

b)składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych, w części pokrytej przez pracodawcę;

c)premia uznaniowa;

d)premia miesięczna;

e)dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

f)dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

g)delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

h)wpłaty pracodawcy na PPK.

W ramach Działalności B+R Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są receptury, a w dalszej kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie do prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W toku prac o charakterze rozwojowym niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych i sprzętu specjalistycznego. Sprzęt specjalistyczny wykorzystywany przez Wnioskodawcę w związku z pracami o charakterze rozwojowym stanowią:

a)urządzenia do weryfikacji temperatury;

b)urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów;

c)urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności;

d)inne drobne wyposażenie laboratoryjne.

Środki trwałe, które są i/lub będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w związku z badaniami aplikacyjnymi i pracami rozwojowymi stanowią:

a)linie produkcyjne i ich oprzyrządowanie dodatkowe;

b)maszyny do wytwarzania określonych typów Produktów wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym;

c)ugniatarki do ciasta;

d)systemy osuszania parowników w chłodniach;

e)maszynownia chłodnicza;

f)wilki do mięsa i obieraczki do ziemniaków;

g)maszyny mieszające do ciasta;

h)osuszacze;

i)agregaty chłodnicze z CO2;

j)tunele zamrażalnicze i spiralne;

k)linie technologiczne do gotowania i chłodzenia pierogów;

l)głowice formujące;

m)kotły podgrzewające;

n)zmywarka, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, tunele zamrażalnicze, patelnie elektryczne, kuchenki mikrofalowe, wagi elektroniczne.

Wartości niematerialne i prawne, które są i/lub będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w związku z pracami rozwojowymi, to:

1)autorskie lub pokrewne prawa majątkowe;

2)licencje;

3)prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej;

wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

Dodatkowo na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo- rozwojowej, ponosi/będzie ponosił koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, koszty wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, koszty badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.), jak również koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego – wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – takiego jak w szczególności: urządzenia do weryfikacji temperatury, urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów, urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności, inne drobne wyposażenie laboratoryjne, refraktometr cyfrowy do pomiaru soli, wodoszczelny i przenośny pH-metr do produktów spożywczych, mikroskop laboratoryjny, waga analityczna, lodówko-zamrażarka. Wskazana infrastruktura i środki trwałe stanowią nieodzowny element w obszarze opracowywania nowych produktów. Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do Działalności B+R, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do Działalności B+R. W tym drugim przypadku (maszyny częściowo wykorzystywane do Działalności B+R) prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny, czy urządzenia na prace – Działalności B+R. Działalności B+R Wnioskodawcy służą również wartości niematerialne i prawne, które Wnioskodawca nabywa. Przykładami takich wartości są w szczególności oprogramowanie oraz inne wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w Działalności B+R.

Podsumowując, Wnioskodawca:

a)nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1402);

b)nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych art. 5a ust. 39 pkt a Ustawy PIT;

c)działalność jego jest m.in działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

d)podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

e)prowadzi działalność gospodarczą na terenie Stowarzyszenia Dębickiego Parku Przemysłowego w Dębicy;

f)koszty poniesione przez niego związane z Działalnością B+R nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

g)jeżeli chodzi o koszty, które Wnioskodawca może ponieść w przyszłości, to niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kosztów, które nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

h)prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania. W prowadzonych księgach rachunkowych, o których jest mowa w art. 24a ust. 1 Ustawy PIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

i)koszty poniesione przez Wnioskodawcę, które są związane z Działalnością B+R, były/są/będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku;

j)wszystkie wymienione we wniosku koszty związane były z pracami badawczo- rozwojowymi wyłącznie Wnioskodawcy oraz ponoszone były wyłącznie przez Wnioskodawcę.

Przedmiotowy wniosek dotyczy lat 2020-2021 oraz lat następnych.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie tego, czy może on zakwalifikować ponoszone przez siebie koszty jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e Ustawy PIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy Pana działalność zmierzająca do stworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszania procesów technologicznych (dalej: Projekty B+R) w obszarach technologicznych T1-T4 była/jest/będzie działalnością twórczą, obejmują badania naukowe i/lub prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.)?

Działalność Wnioskodawcy w ramach Projektów B+R oraz Technologii (T1-T4) była/jest/będzie działalnością twórczą obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona działalność to badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Czy opisana we wniosku działalność prowadzona przez Pana wpisuje się we wszystkie niżej wymienione kryteria – jeżeli tak, to dlaczego:

‒była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

‒była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

‒jej efektem było/jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Pana produktów i procesów, które – w stosunku do dotychczasowej Pana działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w Pana ofercie albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

‒była/jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie (działalność systematyczna – przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych),

‒brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności),

‒prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

Opisana we wniosku działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wpisuje się we wszystkie niżej wymienione kryteria:

-była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

-była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

-jej efektem było/jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów i procesów, które – w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w Pana ofercie albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

-była/jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie (działalność systematyczna – przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych),

-brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności),

-prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Jaka jest forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej?

Wnioskodawca ma następującą formę opodatkowania: podatek liniowy.

Czy uwzględniał/uwzględnia/będzie Pan uwzględniać koszty, których dotyczą zadane we wniosku pytania, w kalkulacji dochodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca nie uwzględniał/nie uwzględnia/nie będzie uwzględniać kosztów, których dotyczą zadane we wniosku pytania, w kalkulacji dochodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pan wyodrębniać koszty ponoszone w ramach opisanych Projektów B+R w obszarach technologicznych T1-T4, także w latach następnych?

Wnioskodawca w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie wyodrębniać koszty ponoszone w ramach opisanych Projektów B+R w obszarach technologicznych T1-T4, także w latach następnych.

Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił również inne koszty niż wskazane poniżej, będące jednocześnie przedmiotem zadanego we wniosku pytania nr 1; jeżeli tak, prosimy szczegółowo wymienić te koszty? Wskazał Pan bowiem we wniosku, że (…) ponosi/będzie ponosił koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, koszty wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, koszty badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp. W związku z tym powstała wątpliwość, czy używając określenia „itp.” miał Pan na uwadze również inne koszty niż te, które Pan wymienił?

Wnioskodawca nie będzie ponosił/nie ponosi/nie będzie ponosił innych kosztów niż wskazane poniżej, będących jednocześnie przedmiotem zadanego we wniosku pytania nr 1. Użycie itp. w treści wniosku nie miało na celu wskazania innych kosztów, niż te, które zostały wymienione we wniosku.

Czego dotyczą niżej wymienione koszty, tj.:

a)wykonania opracowań – w szczególności kto wykonał/wykona opracowania i czego te opracowania dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć (co jest ich przedmiotem);

b)czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych – na czym te czynności polegają i kto ich dokonuje, na czyje polecenie;

c)badania przez eksperta zdolności patentowej – w szczególności czy badania te są prowadzone przez eksperta na Pana zlecenie czy w ramach działań podejmowanych przez Urząd Patentowy;

d)uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki?

Wnioskodawca w przyszłości:

a)będzie wykonywał opracowania, zlecał ich wykonanie podmiotom profesjonalnym; opracowania te będą dotyczyć przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej,

b)będzie dokonywał czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych – w tym w zakresie dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

c)będzie wykonywał badania przez eksperta zdolności patentowej w ramach działań podejmowanych przez Urząd Patentowy;

d)uzyska decyzję o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki.

Czy wszystkie koszty mające być przedmiotem zadanego we wniosku pytania nr 1 były/są/będą poniesione w związku z uzyskaniem i utrzymaniem patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego; jeżeli tak, prosimy wskazać – w odniesieniu do każdego z tych kosztów – na czym ten związek polega, w szczególności czy koszty te poniesione były/są/będą na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego?

Wszystkie koszty mające być przedmiotem zadanego we wniosku pytania nr 1 były/są/będą poniesione w związku z uzyskaniem i utrzymaniem patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w tym na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jakie inne drobne wyposażenie laboratoryjne, o którym mowa w opisie sprawy oraz w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2, Pan nabył/nabywa/nabędzie; w jaki sposób to wyposażenie było/jest/będzie wykorzystywane w działalności opisanej we wniosku w ramach Projektów B+R?

Inne drobne wyposażenie laboratoryjne takie jak: cylinder, zlewki skalowane, papierki lakmusowe, moździerz, o którym mowa w opisie sprawy oraz w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2, Wnioskodawca nabył/nabywa/nabędzie w związku z działalnością Wnioskodawcy w ramach Projektów B+R oraz Technologii (T1-T4), która była/jest/będzie działalnością twórczą obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona działalność to badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pytania

1.Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione i ponoszone także w przyszłości przez Wnioskodawcę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 2 pkt 5 Ustawy PIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione i ponoszone w przyszłości przez Wnioskodawcę koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, takiego jak w szczególności: refraktometr cyfrowy do pomiaru soli, wodoszczelny i przenośny pH-metr do produktów spożywczych, mikroskop laboratoryjny, waga analityczna, lodówko-zamrażarka, urządzenia do weryfikacji temperatury, urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów, urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności, cylinder, zlewki skalowane, papierki lakmusowe, moździerz, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 2 pkt 2a Ustawy PIT i odliczyć jego wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pytania zostały ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca może zakwalifikować i będzie mógł zakwalifikować (zakwalifikowywać) w przyszłości ponoszone przez siebie koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 Ustawy o PIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy ww. koszty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 5 Ustawy o PIT bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 5 Ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

2)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

3)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

4)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca ponosi i ponosić będzie następujące koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:

1)przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

2)prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;

3)wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych;

4)badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.

Zdaniem Wnioskodawcy ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty patentów, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zostaną poniesione przez Wnioskodawcę na Działalność B+R i będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy PIT i nie zostaną poniesione w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Koszty te są i będą wyodrębnione w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w art. 24a ust. 1b Ustawy PIT, nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie przekroczą limitów określonych w Ustawie PIT.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wymienione powyżej koszty wypełniają przesłanki do uznania ich za koszty, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 5 Ustawy PIT. Zdaniem Wnioskodawcy przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp. stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 5 Ustawy PIT i Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym ww. kosztów w ramach Ulgi B+R.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w:

1)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.280.2018.2.MO);

2)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS);

3)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.343.2018.2.JS);

4)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że ponosi/będzie ponosił także w przyszłości koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, koszty wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, koszty badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów kosztów na nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej niebędącego środkami trwałymi, w tym refraktometr cyfrowy do pomiaru soli, wodoszczelny i przenośny pH-metr do produktów spożywczych, mikroskop laboratoryjny, waga analityczna, lodówko-zamrażarka, urządzenia do weryfikacji temperatury, urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów, urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności, inne drobne wyposażenie laboratoryjne, mogą zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 Ustawy PIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ustawy PIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwanymi kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a Ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepisy Ustawy PIT nie definiują pojęcia sprzętu specjalistycznego, użytego w art. 26e ust. 2 pkt 2a Ustawy PIT. Przepis ten posługuje się bowiem jedynie przykładami desygnatów pojęcia „sprzęt specjalistyczny”. Oznacza to, że katalog przedmiotów uznawanych przez Ustawodawcę za sprzęt specjalistyczny nie jest zamknięty i obejmuje również inne przedmioty niewymienione w tym przepisie.

W takim przypadku, zgodnie z jednolitą liną orzeczniczą, prawidłowym sposobem ustalenia znaczenia tego terminu jest odwołanie się do jego rozumienia w języku potocznym. Zgodnie z regułami języka normatywnego w aktach normatywnych należy posługiwać się poprawnymi wyrażeniami językowymi w ich podstawowym i powszechnie przyjętym znaczeniu (tak wyrok SN z dnia 8 maja 1998 r., I CKN 664/97; wyrok NSA z dnia 16 czerwca 1994 r., SA/Po 243/94; L. Morawski, Zasady wykładni prawa, Toruń 2006, s. 89-90). Wskazana w słowniku PWN definicja sprzętu wskazuje, iż sprzęt to: „przedmiot użytkowy; przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach”. Natomiast specjalistyczny oznacza: „związany z daną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Opierając się zatem na ww. powszechnym znaczeniu pojęcia za sprzęt specjalistyczny, w kontekście jakim posłużył się nim ustawodawca, należy uznać „przedmiot używany do prac związanych z daną specjalnością”.

Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy PIT sprzęt specjalistyczny powinien być wykorzystywany bezpośrednio w działalności naukowo-badawczej, której definicje zawiera art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, które to pojęcie obejmuje również prace rozwojowe.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzęt specjalistyczny w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy PIT to:

a)przedmiot używany do prac związanych z daną specjalnością,

b)niestanowiący środka trwałego,

c)wykorzystywanych bezpośrednio (ale nie wyłącznie) w działalności badawczo-rozwojowej, która obejmuje również działalność wytwórczą.

W świetle okoliczności wskazanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zdaniem Spółki nabyte przez Wnioskodawcę refraktometr cyfrowy do pomiaru soli, wodoszczelny i przenośny pH-metr do produktów spożywczych, mikroskop laboratoryjny, waga analityczna, lodówko-zamrażarka, urządzenia do weryfikacji temperatury, urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów, urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności, inne drobne wyposażenie laboratoryjne, stanowią przedmioty używane do prac związanych z daną specjalnością, są oraz będą wykorzystywane bezpośrednio w pracach rozwojowych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, koszty nabycia refraktometru cyfrowego do pomiaru soli, wodoszczelnego i przenośnego pH-metru do produktów spożywczych, mikroskopu laboratoryjnego, wagi analitycznej, lodówko-zamrażarki, urządzenia do weryfikacji temperatury, urządzenia mierniczego do pomiaru wagi Produktów, urządzenia mierniczego do pomiaru temperatury, wilgotności, innego drobnego wyposażenia laboratoryjnego, wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, mogą zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów kwalifikowanych.

Stanowisko Spółki znajduje ponadto potwierdzenie m.in. w:

1)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 grudnia 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-2.4010.453.2020.2.SK);

2)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 grudnia 2018 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD);

3)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.292.2021.2.BM).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił także w przyszłości koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, takiego jak w szczególności: refraktometr cyfrowy do pomiaru soli, wodoszczelny i przenośny pH-metr do produktów spożywczych, mikroskop laboratoryjny, waga analityczna, lodówko-zamrażarka, urządzenia do weryfikacji temperatury, urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów, urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności, cylinder, zlewki skalowane, papierki lakmusowe, moździerz.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan produkcją wyrobów spożywczych, w tym farszy, na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych w zakładzie (dalej: Produkt). Prowadzi Pan i w przyszłości nadal zamierza Pan prowadzić działalność badawczo-rozwojową polegającą na prowadzeniu badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarze produkcji produktów żywnościowych z grupy „żywności wygodne” oraz metod utrwalania żywności (dalej: „Działalność B+R”). Działalność B+R jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny i ciągły. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje i zamierza Pan realizować w przyszłości Działalność B+R, to jest działalność twórczą obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań dla rynku produktów spożywczych, a w szczególności „żywności wygodnej”. Realizuje oraz zamierza Pan realizować w ramach prowadzonej Działalności B+R projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B+R”), które są i będą prowadzone w sposób systematyczny i ciągły. Posiada Pan zaawansowane procesy produkcji pierogów oraz farszy smakowych i oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. Każdy Projekt B+R prowadzony jest przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/modyfikowanych receptur. Kluczowe dla prowadzenia prac rozwojowych u Pana jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych/zmodyfikowanych receptur oraz bezpieczeństwa i jakości produktów spożywczych.

W ramach Projektów B+R można u Pana wyróżnić cztery główne obszary prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, tj.:

‒tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikające z propozycji pracowników (dalej: „Nowości”),

‒tworzenie receptur na zlecenie ze względu na specyfikę zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”),

‒optymalizacja procesów wewnątrz firmy polegająca na wdrożeni programu/ zautomatyzowaniu jakiejś czynności, co w rezultacie usprawnia działalność Wnioskodawcy (dalej: „Optymalizacje”),

‒ulepszanie, zmienianie oraz modyfikowanie receptur, które znajdują się w ofercie Wnioskodawcy (dalej: „Modernizacje”).

W związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi Pan następujące badania aplikacyjne i prace rozwojowe: prace nad tworzeniem nowych/modyfikowanych receptur – farsz (dalej: „Technologia T1”); prace nad utrwalaniem żywności poprzez głębokie zamrażanie (dalej: „Technologia T2”); prace nad blanszowaniem (dalej: „Technologia T3”); prace nad tworzeniem produktów bezglutenowych (dalej: „Technologia T4”).

Wskazał Pan, że Pana działalność w ramach Projektów B+R oraz Technologii (T1-T4) była/jest/będzie działalnością twórczą obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto wskazał Pan, że prowadzona działalność to badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Co więcej wskazał Pan, że opisana we wniosku działalność:

-była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

-była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

-jej efektem było/jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Pana produktów i procesów, które – w stosunku do dotychczasowej Pana działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w Pana ofercie albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

-była/jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie (działalność systematyczna – przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych),

-brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności),

-prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku Pana działania wykonywane w ramach prowadzonej działalności spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a)nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jak stanowi art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ponadto w myśl art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzamy, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyodrębniono koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową (badania naukowe i prace rozwojowe),

2)nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,

3)w prowadzonych księgach rachunkowych, o których jest mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyodrębnił Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej,

4)nie uwzględniał/nie uwzględnia/nie będzie uwzględniać Pan kosztów w kalkulacji dochodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)poniesione przez Pana koszty, które są związane z Działalnością badawczo-rozwojową, były/są/będą przez Pana zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku;

6)poniesione przez Pana koszty związane z Działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Do rozpatrzenia pozostaje kwestia uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej ponosi/będzie ponosił Pan koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki.

Wyjaśnił Pan, że wszystkie koszty mające być przedmiotem pytania nr 1 były/są/będą poniesione w związku z uzyskaniem i utrzymaniem patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w tym na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika zatem, że koszty te wpisują się w katalog kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już zostało wskazane, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Reasumując ‒ w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione i ponoszone także w przyszłości przez Pana koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczyć ich wartość od podstawy obliczenia podatku.

Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, należy wyjaśnić, że w myśl art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:

§sprzęt nie stanowi środka trwałego,

§zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz

§jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

Z informacji przestawionych we wniosku wynika, że realizacja projektu badawczo-rozwojowego wymaga nabycia sprzętu specjalistycznego niebędącego środkami trwałymi, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, tj. refraktometra cyfrowego do pomiaru soli, wodoszczelnego i przenośnego pH-metru do produktów spożywczych, mikroskopu laboratoryjnego, wagi analitycznej, lodówko-zamrażarki, urządzeń do weryfikacji temperatury, urządzeń mierniczych do pomiaru wagi Produktów, urządzeń mierniczych do pomiaru temperatury, wilgotności, cylindera, zlewek skalowanych, papierków lakmusowych, moździerza.

Zatem skoro wskazane przez Pana urządzenia są sprzętem specjalistycznym, który nie stanowi środków trwałych, a przy tym jest bezpośrednio wykorzystywany w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki na ten sprzęt podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Reasumując – w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione i ponoszone także w przyszłości przez Pana koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, takiego jak w szczególności: refraktometr cyfrowy do pomiaru soli, wodoszczelny i przenośny pH-metr do produktów spożywczych, mikroskop laboratoryjny, waga analityczna, lodówko-zamrażarka, urządzenia do weryfikacji temperatury, urządzenia miernicze do pomiaru wagi Produktów, urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, wilgotności, cylinder, zlewki skalowane, papierki lakmusowe, moździerz, może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczyć ich wartość od podstawy obliczenia podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Jednocześnie zauważamy, że we własnym stanowisku w odniesieniu do drugiego z zadanych pytań odwołał się Pan do stanowiska Spółki. Jednak z uwagi na formę prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej uznaliśmy to za oczywistą omyłkę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).