Obowiązki płatnika dotyczące sporządzenia deklaracji oraz informacji podatkowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika dotyczących sporządzenia deklaracji oraz informacji podatkowych. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będącą stroną postępowania (…)

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani są spółkami należącymi do globalnej grupy X (dalej: „Grupa”), będącej międzynarodową grupą (...).

Zainteresowani są polskimi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością będącymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (są rezydentami podatkowymi w Polsce). Zainteresowani są również czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług zarejestrowanymi w Polsce.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Spółka Dzielona”) prowadzi działalność produkcyjną i dystrybucyjną w zakresie (...). Zajmuje się też działalnością polegającą na sprzedaży i marketingu wytworzonych produktów (...). Spółka Dzielona świadczy także usługi wsparcia w zakresie (...).

Grupa podjęła w 2020 r. decyzję o dokonaniu wydzielenia ze Spółki Dzielonej (poprzez podział przez wydzielenie w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: „KSH”)) do Spółki Przejmującej działalności polegających na:

a)produkcji i dystrybucji oraz

b)sprzedaży i marketingu,

produktów (...) (dalej: „Wydzielane działy”), należących obecnie do Spółki Dzielonej. Planowany termin wydzielenia to 1 marca 2022 r. (dalej: „Dzień wydzielenia”).

Zdaniem Zainteresowanych, wydzielane działy stanową „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Charakter podatkowy Wydzielanych działów (tj. ich status jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa) został objęty odrębnym wnioskiem o interpretację z dnia 10 listopada 2021 r.

Zgodnie z planem podziału Spółki Dzielonej, w Dniu wydzielenia Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Wydzielanych działów w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm., dalej: „Kodeks pracy”). Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę Dzieloną umowy cywilnoprawne dotyczące Wydzielanych działów, w tym m. in. umowy zlecenia i umowy o dzieło zawarte z osobami fizycznymi.

Dodatkowo, w okresie poprzedzającym Dzień Wydzielenia, Spółka Dzielona może organizować konkursy dla pracowników (w tym Wydzielanych działów) i z tego tytułu przyznawać pracownikom nagrody, które podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: „ustawa o PIT”).

Pytania

1.Czy w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Wydzielanych działów, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do sporządzenia za cały rok kalendarzowy w którym nastąpi Dzień Wydzielenia imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 i art. 42a ustawy o PIT (PIT-11) oraz deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R) dla pracowników przejętych w wyniku podziału?

2.Czy w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Wydzielanych działów, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy w którym nastąpi Dzień Wydzielenia imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1, art. 42 ust. pkt 1 i art. 42a ustawy o PIT (PIT-11) dla osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w zakresie Wydzielanych działów na podstawie umów cywilnoprawnych (tj. umów zlecenia, umów o dzieło), a także uwzględnić w deklaracji rocznej, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R) pobrane od wypłaconych w tym roku świadczeń zaliczki na podatek?

3.Czy w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Wydzielanych działów, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy w którym nastąpi Dzień Wydzielenia deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-8AR), w związku ze świadczeniami opodatkowanymi zryczałtowanym podatkiem dochodowym, wypłaconymi w związku z działalnością Wydzielanych działów?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Zainteresowanych, w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą Wydzielanych działów w drodze podziału przez wydzielenie, w tym praw i obowiązków z umów o pracę oraz praw i obowiązków wynikających z umów zlecenia i umów o dzieło zawartych przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną i trwających również po Dniu Wydzielenia, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy w którym nastąpi Dzień Wydzielenia imienną informację, o której mowa w art. 39 ust. 1, art. 42a i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R) dla pracowników przejętych w wyniku podziału.

Ad 2

W ocenie Zainteresowanych, w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Wydzielanych działów, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana w sporządzanych za rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia imiennych informacjach, o których mowa w art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt 1 i art. 42a ustawy o PIT (PIT-11) oraz w deklaracji rocznej, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R), uwzględnić świadczenia dla osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w zakresie Wydzielanych działów na podstawie umów cywilnoprawnych (tj. umów zlecenia, umów o dzieło), jedynie w części, w jakim dokona ich wypłaty w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu.

Tym samym, w odniesieniu do świadczeń przekazanych przez Spółkę Dzieloną na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło w okresie od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, zobowiązaną do sporządzenia imiennych informacji, o których mowa w art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt 1 i art. 42a ustawy o PIT (PIT-11) i uwzględnienia w deklaracji rocznej, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R) zaliczek na podatek potrąconych od tych świadczeń będzie Spółka Dzielona.

Ad 3

W ocenie Zainteresowanych, w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Wydzielanych działów, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy w którym nastąpi Dzień Wydzielenia deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-8AR), w związku ze świadczeniami określonymi w przepisie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, związanymi z działalnością Wydzielanych działów i przekazanymi do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną.

Uzasadnienie Stanowiska Zainteresowanych

Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczania i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Jak wynika z treści art. 31 ustawy o PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Deklaracje roczne PIT-4R

W myśl art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

W świetle art. 38 ust. 1a ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru.

W § 1 pkt 2 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2397 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”), przewidziano, że roczna deklaracja o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-4R stanowiącym załącznik nr 4 do tego Rozporządzenia.

Deklaracje roczne PIT-8AR

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Natomiast, w myśl przepisu art. 41 ust. 4 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.

Zgodnie zaś z przepisem art. 42 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b ustawy o PIT stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie, w myśl przepisu § 1 pkt 2 lit. c) Rozporządzenia, deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym (PIT-8AR) powinna zostać sporządzona według wzoru stanowiącego załącznik nr 6 Rozporządzenia.

Informacje imienne PIT-11

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Stosownie do treści art. 39 ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, lub urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1.

Według art. 42a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuj e swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W świetle art. 42g ust. 1 płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art. 42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6:

1)urzędowi skarbowemu – w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym;

2)podatnikowi - w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

W § 1 pkt 3 lit. b) Rozporządzenia przewidziano, że informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-11 stanowiącym załącznik nr 8 do tego Rozporządzenia.

W świetle zaś art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17.

Zakres sukcesji w wyniku podziału przez wydzielenie

W myśl art. 531 § 1 KSH, spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Oznacza to, że do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, stroną stosunków prawnych będzie Spółka Dzielona, a od Dnia Wydzielenia włącznie stroną ogółu stosunków prawnych związanych z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa (lub składnikami majątku) będzie Spółka Przejmująca.

Analogicznie uregulowana została sukcesja praw i obowiązków z zakresu prawa podatkowego, bowiem w świetle art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Z tym, że w świetle art. 93c § 2, przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie –  także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Tym samym, na gruncie prawa podatkowego art. 93c Ordynacji podatkowej wprowadza zasadę tzw. sukcesji generalnej częściowej, zgodnie z którą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przez niego przejmowana.

W powyższym zakresie omawiane przepisy Ordynacji podatkowej nie definiują pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej. Niemniej, mając na uwadze, że analizowany przepis posługuje się czasem teraźniejszym („prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku ze składnikami majątku przydzielonymi zgodnie z planem podziału osobom prawnym przejmującym”), Zainteresowani są zdania, że transferowi podlegać powinny wyłącznie prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych. Zainteresowani pragną przy tym podkreślić, że wskazane przepisy art. 93c Ordynacji podatkowej ustanawiają regułę ogólną sukcesji generalnej częściowej.

Sukcesja obowiązków płatnika PIT względem pracowników

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 231 § 1 Kodeksu pracy, zgodnie z którym, w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy z zastrzeżeniem przepisów § 5.

Powyższa regulacja przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną w płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy w ogóle nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych (po stronie zakładu). Dotyczy to jednak wyłącznie praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami. Wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie jednak obejmować osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w ramach działalności Wydzielanych działów w oparciu o umowy cywilnoprawne, tj. umowy zlecenia i umowy o dzieło.

Z powyższego wynika, że obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o PIT, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają, lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane.

W związku z tym, nie ma zastosowania cytowany powyżej art. 39 ust. 2 ustawy o PIT. Zatem po zakończeniu roku podatkowego, przejmujący pracodawca (Spółka Przejmująca) winien przekazać pracownikom oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 oraz winien przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R, obejmującą dane za cały rok podatkowy, tj. zarówno za okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy, jak i u obecnego pracodawcy (Spółka Dzielona).

Analogicznie, w oparciu o powyżej wskazane przepisy, w przypadku świadczeń podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, tj. nagród w konkursach przekazanych pracownikom przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną (jeśli wystąpią), z uwagi na skutek podziału w postaci sukcesji prawno-podatkowej, a także roczny charakter deklaracji (PIT-8AR), zobowiązaną do jej sporządzenia będzie Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Dzielonej również w dziedzinie obowiązków płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego. Powyższe implikuje zatem, że w sporządzonej po zakończeniu bieżącego roku podatkowego deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym (PIT-8AR) Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do wykazania należnego zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego przez Spółkę Dzieloną od wygranych przekazanych od 1 stycznia 2022 roku do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.

Podsumowując, w przypadku obowiązków płatnika PIT względem świadczeń wypłaconych lub pozostawionych do dyspozycji pracownikom Wydzielanych działów, to na Spółce Przejmującej spoczywać będzie obowiązek sporządzenia i przekazania właściwym organom podatkowym w terminach ustawowych:

·deklaracji rocznej PIT-4R,

·deklaracji rocznej PIT-8AR, oraz

·informacji imiennych PIT-11,

za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia. Tym samym, na Spółce Dzielonej nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia ww. informacji.

Obowiązki płatnika PIT względem osób współpracujących w oparciu o umowy cywilnoprawne

Wskutek podziału, w oparciu o ww. przepis art. 531 § 1 KSH na gruncie prawa cywilnego Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków z umów zlecenia i umów o dzieło związanych z Wydzielanych działów.

Z perspektywy Wnioskodawcy, celem określenia zakresu sukcesji podatkowej oraz obowiązków Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej, jako płatników PIT względem współpracowników, wyróżnić należy:

·umowy zlecenia i umowy o dzieło, które zostaną zakończone i rozliczone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną,

·umowy zlecenia i umowy o dzieło, trwające w okresie przed Dniem Wydzielenia, a które trwać będą na Dzień Wydzielenia, i zostaną częściowo rozliczone przez Spółkę Dzieloną przez Dniem Wydzielenia,

·umowy zlecenia i umowy o dzieło, trwające w okresie przed Dniem Wydzielenia, a które trwać będą na Dzień Wydzielenia, i zostaną rozliczone przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu.

Podkreślenia wymaga, że przez rozliczenie Zainteresowani mają na myśli dokonanie płatności na rzecz współpracowników (zleceniobiorców i osób wykonujących dzieła).

W ocenie Zainteresowanych, inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka Przejmująca nie będzie sukcesorem obowiązków płatnika PIT z tytułu świadczeń wypłacanych zleceniobiorcom i osobom wykonującym dzieła dla potrzeb Wydzielanych działów, gdy zostaną one rozliczone przez Spółkę Dzieloną przez Dniem Wydzielenia. Tym samym, w przypadku praw i obowiązków wynikających ze stosunków cywilnoprawnych na podstawie zawartych umów zlecenia i umów o dzieło, z tytułu wynagrodzeń uregulowanych przed Dniem Wydzielenia, obowiązki płatnika wynikające z przepisów prawa podatkowego będą spoczywały na Spółce Dzielonej.

Wnioskując z przeciwieństwa (a contrario), Spółka Przejmująca pełnić będzie funkcję płatnika PIT w przypadku świadczeń wypłaconych zleceniobiorcom i osobom współpracującym na podstawie umów o dzieło, jedynie w przypadkach, gdy dokona obliczenia, potrącenia i zapłaty podatku na rzecz właściwych organów podatkowych. Tym samym, Spółka Przejmująca odpowiadać będzie jako płatnik za sporządzenie przedmiotowych deklaracji i informacji uwzględniających świadczenia wypłacone zleceniobiorcom i osobom współpracującym na podstawie umów o dzieła w roku, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, gdy zostaną one uregulowane przez Spółkę Przejmującą od Dnia Wydzielenia do końca roku kalendarzowego.

Podsumowując, za rok, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, Spółka Dzielona jako płatnik PIT z tytułu świadczeń wypłaconych z umów zlecenia i umów o dzieło będzie mieć obowiązek:

·uwzględnienia w deklaracji rocznej PIT-4R zaliczek pobranych od świadczeń wypłaconych na rzecz współpracowników w okresie od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia,

·uwzględnienia w deklaracji rocznej PIT-8AR zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego od umów o dzieło o wartości nieprzekraczającej 200 zł i od innych świadczeń opodatkowanych w ten sposób, i przekazanych osobom innym niż pracownicy Wydzielanych działów w okresie od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia,

·sporządzenia i przesłania do właściwych organów podatkowych i podatników informacji imiennych PIT-11 z tytułu zaliczek pobranych od świadczeń wypłaconych na rzecz współpracowników, za okres od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.

Jednocześnie, za rok, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, Spółka Przejmująca jako płatnik PIT z tytułu świadczeń wypłaconych z umów zlecenia i umów o dzieło będzie mieć obowiązek:

·uwzględnienia w deklaracji rocznej PIT-4R zaliczek pobranych od świadczeń wypłaconych na rzecz współpracowników w okresie od Dnia Wydzielenia do końca roku kalendarzowego,

·uwzględnienia w deklaracji rocznej PIT-8AR zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego od umów o dzieło o wartości nieprzekraczającej 200 zł i od innych świadczeń opodatkowanych w ten sposób, i przekazanych osobom innym niż pracownicy Wydzielanych działów w okresie od Dnia Wydzielenia do końca roku kalendarzowego,

·sporządzenia i przesłania do właściwych organów podatkowych i podatników informacji imiennych PIT-11 z tytułu zaliczek pobranych od świadczeń wypłaconych na rzecz współpracowników, za okres od Dnia Wydzielenia do końca roku kalendarzowego.

Praktyka organów podatkowych

Powyższe stanowisko Zainteresowanych, zarówno w kontekście zawieranych umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Tytułem przykładu analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

·z 8 lipca 2021 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.305.2021.4.MM;

·z 15 grudnia 2018 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.517.2018.2.IS;

·z 10 grudnia 2018 r., znak 0115-KDIT2-2.4011.382.2018.2.MM;

·z 2 sierpnia 2018 r., znak 0112-KDIL3-1.4011.302.2018.1.AN.

Przede wszystkim jednak Zainteresowani wskazują na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 10 sierpnia 2018 r., znak: 0114-KDIP3-2.4011.362.2018.1.AK1, na rzecz Zainteresowanego na potrzeby analogicznej transakcji podziału przez wydzielenie dokonanej w przeszłości do innego podmiotu z Grupy, w której organ potwierdził, że: „w sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca, jako Spółka Przejmująca, w związku z nabyciem w drodze podziału przez wydzielenie Wydzielanej ZCP, zobowiązany będzie sporządzić za cały rok kalendarzowy, w stosunku do pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, które nie zostały rozliczone do dnia podziału przez Spółkę Dzieloną przejętych w wyniku podziału, imienne informacje PIT-11, PIT-8C (obecnie PIT-11 – dop. Spółki) oraz deklarację roczną PIT-4R, zgodnie z art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a oraz art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W powyższym zakresie na Spółce Dzielonej nie będzie ciążył obowiązek płatnika.

Natomiast w stosunku do osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, które zostały rozliczone do dnia podziału przez Spółkę Dzieloną, Wnioskodawca, jako Spółka Przejmująca, nie będzie zobowiązany jako płatnik do sporządzenia imiennych informacji PIT-11, PIT-8C (obecnie PIT-11 – dop. Spółki) oraz rocznej deklaracji PIT-4R i PIT-8AR, zgodnie z art. z art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a oraz art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji obowiązek ten będzie spoczywał na Spółce Dzielonej”.

Zdaniem Zainteresowanych, analogiczne stanowisko należy przyjąć także w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Grupa podjęła w 2020 r. decyzję o dokonaniu wydzielenia ze Spółki Dzielonej (poprzez podział przez wydzielenie w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: „KSH”) do Spółki Przejmującej działalności polegających na produkcji i dystrybucji oraz sprzedaży i marketingu, produktów sprzedawanych bez recepty, tj. produktów leczniczych, wyrobów medycznych i suplementów diety (dalej: „Wydzielane działy”), należących obecnie do Spółki Dzielonej. Planowany termin wydzielenia to 1 marca 2022 r. (dalej: „Dzień wydzielenia”). Zdaniem Zainteresowanych, wydzielane działy stanową „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z planem podziału Spółki Dzielonej, w Dniu wydzielenia Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Wydzielanych działów w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy. Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę Dzieloną umowy cywilnoprawne dotyczące Wydzielanych działów, w tym m. in. umowy zlecenia i umowy o dzieło zawarte z osobami fizycznymi. Dodatkowo, w okresie poprzedzającym Dzień Wydzielenia, Spółka Dzielona może organizować konkursy dla pracowników (w tym Wydzielanych działów) i z tego tytułu przyznawać pracownikom nagrody, które podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: „ustawa o PIT”)

W świetle powyższego powstała wątpliwość, czy z tytułu zawartych przez Spółkę Dzieloną umów z pracownikami oraz z zawartych umów cywilnoprawnych przed dniem połączenia, zarówno rozliczonych, jak i nierozliczonych przed dniem podziału, na Państwu, jako Spółce Przejmującej, będą ciążyć prawa i obowiązki płatnika.

Przepis art. 23¹ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.) stanowi, że:

Artykuł ten przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną w płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy w ogóle nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych.

Z powyższego wyjaśnienia wynika, że obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji, deklaracji i obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane.

Przejście praw i obowiązków podatkowych w sytuacji łączenia reguluje art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), który stanowi, że:

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Przedmiotem następstwa prawnego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, a więc również obowiązki nałożone przez płatnika przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sukcesją podatkową objęte są także prawa i obowiązki wynikające z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa:

Kwestie związane z odpowiedzialnością płatnika reguluje art. 30 ustawy Ordynacja podatkowa.

Stosownie do art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Natomiast art. 30 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że :

Zgodnie z art. 30 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa:

Oznacza to, że w stanach faktycznych wymienionych w przepisach art. 93-93c ustawy Ordynacja podatkowa na następcę prawnego przechodzi odpowiedzialność z tytułu niewykonania przez poprzednika prawnego obowiązków płatnika określonych w art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, nowy zakład pracy (w tym przypadku Spółka Przejmująca), o którym mowa w art. 23¹ § 1 ustawy Kodeks pracy winien kontynuować jako następca prawny obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zakład ten ponosi odpowiedzialność własnym majątkiem z tytułu niedopełnienia przez dotychczasowego pracodawcę (poprzednika prawnego) obowiązku wpłacenia pobranych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że Państwo jako Spółka Przejmująca zostaniecie następcą prawnym Spółki Dzielonej w zakresie praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego, a więc również obowiązków nałożonych wyżej cytowanymi przepisami art. 31, art. 38, art. 39 i art. 41, art. 42, 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 38 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 39 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 42 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż:

Stosownie do art. 42 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 42 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ww. ustawy:

Z treści art. 42a ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

W konsekwencji, obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i deklaracji nie ustają lecz przechodzą na Państwa, i należy je kontynuować.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Państwo, jako Spółka Przejmująca, w związku z nabyciem w drodze podziału przez wydzielenie Wydzielanych działów, będziecie zobowiązani sporządzić za cały rok kalendarzowy, w stosunku do pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, które nie zostały rozliczone do dnia podziału przez Spółkę Dzieloną przejętych w wyniku podziału, imienne informacje PIT-11 oraz deklarację roczną PIT-4R, zgodnie z art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a ust. 1, art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W powyższym zakresie na Spółce Dzielonej nie będzie ciążył obowiązek płatnika.

Natomiast w stosunku do osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, które zostały rozliczone do dnia podziału przez Spółkę Dzieloną, Państwo, jako Spółka Przejmująca, nie będziecie zobowiązani jako płatnik do sporządzenia imiennych informacji PIT-11 oraz rocznej deklaracji PIT-4R i PIT-8AR, zgodnie z art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a ust. 1, art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji obowiązek ten będzie spoczywał na Spółce Dzielonej.

Zatem stanowisko Zainteresowanych uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).