Obowiązki płatnika – nagrody w konkursach.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych: stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części, dotyczącej obowiązków płatnika do pobrania i uiszczenia do organu podatkowego podatku od wygranych w opisanych wydarzeniach, dotyczących Państwa pracowników oraz członków rodzin Państwa pracowników (np. dzieci lub wnuków) będących konkursami z dziedziny sportu (np. turniej piłki nożnej), nauki (np. konkurs na opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych), kultury czy sztuki, których jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 2000 zł oraz ciążących na Państwu obowiązków płatnika w odniesieniu do wygranych w opisanych wydarzeniach, dotyczących pracowników spółek powiązanych oraz członków rodzin pracowników spółek powiązanych (np. dzieci lub wnuków) i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lipca 2022 r. (wpływ 27 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży (…) i jest zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny". W ramach tej działalności Spółka organizuje konkursy i turnieje („wydarzenia”), w których mogą brać udział pracownicy Spółki i spółek z nią powiązanych (zatrudnieni we wszystkich bądź wybranych działach) oraz inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników). Każdemu z nich towarzyszy regulamin, który tak jak i samo wydarzenie, jest ogłaszany na stronie intranetowej dostępnej dla pracowników (Spółki i spółek powiązanych) lub w inny przyjęty sposób (np. w drodze korespondencji elektronicznej kierowanej do poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki/spółek powiązanych).

Uczestnicy danego wydarzenia, których krąg określa jego regulamin, konkurują ze sobą w sposób określony w regulaminie: przykładowo, ich zadaniem może być opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych czy też przygotowanie artykułu o (…) oferowanych przez Spółkę i spółki z nią powiązane, który zostanie opublikowany na internetowym blogu Spółki (wskazane wyżej wydarzenia mają charakter przykładowy - Spółka organizuje zarówno obecnie jak i może organizować w przyszłości również inne wydarzenia, których zasady są i będą jednakowoż tożsame z opisanymi we wniosku).

Z regulaminów towarzyszących wydarzeniom wynika też, że:

i.ich organizatorem jest Spółka;

ii.zwycięzców (np. autorów najlepszych produktów lub optymalizacji procesów produkcyjnych) wyłania specjalne gremium (np. jury lub komisja konkursowa), wedle kryteriów opisanych w regulaminach (np. nowe produkty czy optymalizacje procesów technologicznych są oceniane pod kątem ich efektywności biznesowej, innowacyjności, potencjału rozwojowego, wpływu na środowisko, itp.) - z wyjątkiem gdy charakter wydarzenia nie wymaga takiego gremium dla wyłonienia zwycięzców, jak np. turniej piłki nożnej; oraz

iii.zwycięzcom przysługują wygrane (nagrody), uzależnione od zajętego miejsca (pozostali uczestnicy mogą, lecz nie muszą, otrzymać drobne upominki czy nagrody pocieszenia, np. dzieci uczestniczące w konkursie na najlepsze jajko wielkanocne).

Wygranymi (nagrodami) w wydarzeniach, które są określone w regulaminach i które są wydawane zwycięzcom po zakończeniu rywalizacji i ogłoszeniu wyników, mogą być:

i.pieniądze (nagrody pieniężne);

ii.bony/vouchery, stanowiące bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 44 ustawy o VAT; lub

iii.nagrody rzeczowe (towary, niebędące prezentami małej wartości czy próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy o VAT).

Nagrody pieniężne są przelewane na rachunki zwycięzców bezpośrednio z rachunku Spółki, która też nabywa bony/vouchery oraz nagrody rzeczowe (tj. otrzymuje za nie faktury, rachunki lub noty i opłaca je z własnych środków) po czym wydaje je zwycięzcom we własnym imieniu. Spółka ponosi również ogólne koszty organizacji wydarzeń, jak np. koszty wynajmu sali, w której się one odbywają lub w których ogłaszane są wyniki, koszty oprawy audiowizualnej czy też cateringu. Wydatki te nie są objęte art. 88 ustawy o VAT.

Z racji tego, że w organizowanych przez Spółkę wydarzeniach biorą udział też pracownicy spółek powiązanych (lub ich dzieci i wnuki) Spółka obciąża te spółki częścią kosztów ogólnych organizacji wydarzeń, jak i kosztami wygranych otrzymywanych przez tych pracowników.

Organizowane przez Spółkę wydarzenia mają służyć tworzeniu nowych produktów, które będą sprzedawane przez Spółkę lub spółki z nią powiązane, optymalizacji procesów produkcyjnych, czy też promocji produktów (np. poprzez pisanie artykułów na bloga). Mogą one również służyć integracji pracowników, budowaniu ich morale jak również budowaniu wśród nich pozytywnego wizerunku pracodawcy, jak np. konkurs na najlepsze jajko wielkanocne (w którym mogą uczestniczyć dzieci lub wnuki pracowników), czy też turniej piłki nożnej.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania, na które dla uproszczenia i przejrzystości odnosząc się do przeszłości, teraźniejszości i przyszłości posługują się Państwo w odpowiedziach jedynie czasem teraźniejszym:

1.

Do kogo adresowany był/jest/będzie udział w Konkursach i Turniejach (dalej: „Wydarzeniach"), będących przedmiotem pytań Wnioskodawcy, a więc kto był/jest/będzie grupą docelową dla której zorganizowano/zorganizowane zostanie Wydarzenie:

a)czy tylko i wyłącznie pracownicy Spółki;

b)czy tylko i wyłącznie pracownicy spółek z nią powiązanych (zatrudnieni na wszystkich bądź wybranych działach);

c)czy tylko i wyłącznie inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników);

d)czy udział w ww. Wydarzeniach był/jest/będzie skierowany zarówno do pracowników Spółki i spółek z nią powiązanych (zatrudnionych we wszystkich bądź wybranych działach) oraz innych osób (np. dzieci i wnuków pracowników)?

Udział w Konkursach i Turniejach (dalej: „Wydarzenia"), będących przedmiotem pytań Wnioskodawcy jest zawsze kierowany do przynajmniej dwóch spośród ww. wymienionych grup. W praktyce Wnioskodawca każdorazowo adresuje Wydarzenia zarówno do pracowników Spółki, jak i spółek z nią powiązanych, a niekiedy (w zależności od charakteru Wydarzenia) również do innych osób (np. dzieci i wnuków pracowników Spółki czy spółek powiązanych).

Wnioskodawca nadmienia również w tym kontekście, że Wydarzenia mogą być dodatkowo skierowane również do tzw. współpracowników Spółki czy spółek powiązanych (np. radców prawnych współpracujących w ramach swojej działalności gospodarczej); tym niemniej, ponieważ wniosek nie dotyczy skutków podatkowych Wydarzeń w odniesieniu do tej kategorii uczestników, Spółka nie wskazywała wcześniej tej okoliczności).

2.

Jaki konkretnie stosunek prawny łączył/łączy/będzie łączył Wnioskodawcę w okresie będącym przedmiotem wniosku z uczestnikami Wydarzeń, np. umowa o pracę, działalność gospodarcza (tj. czy osoby te uczestniczyły/uczestniczą/będą uczestniczyły w Wydarzeniach w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą), czy też uczestnikami były/są/będą osoby fizyczne, z którymi Wnioskodawcę nie łączył/nie łączy/nie będzie łączył żaden stosunek prawny - prosimy odrębnie odnieść się do każdej z grup uczestników Wydarzeń, o których mowa we wniosku?

W okresie będącym przedmiotem wniosku, Wnioskodawcę z uczestnikami Wydarzeń będących odpowiednio:

-         pracownikami Spółki – łączy stosunek prawny wynikający z umów o pracę (tj. stosunek pracy);

-         pozostałymi uczestnikami, tj. pracownikami spółek powiązanych oraz innymi osobami (np. dziećmi lub wnukami pracowników lub pracowników spółek powiązanych) – nie łączy żaden stosunek prawny.

Osoby, których dotyczy wniosek Spółki, nie uczestniczą w Wydarzeniach w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

3.

Czy w okresie, będącym przedmiotem zapytania Wnioskodawca był/jest/będzie jedynym podmiotem uprawnionym i zobowiązanym względem uczestników Konkursów i Turniejów do ich przeprowadzenia, wyłonienia zwycięzców uprawnionych do otrzymania Nagród, a tym samym czy działał/działa/będzie działał we własnym imieniu i na swoją rzecz?

Tak, Wnioskodawca jest jedynym podmiotem uprawnionym i zobowiązanym względem uczestników Wydarzeń do ich przeprowadzenia, wyłonienia zwycięzców uprawnionych do otrzymania Nagród oraz działa we własnym imieniu i na swoją rzecz.

4.

W jaki sposób zostały/zostają/zostaną udokumentowane potwierdzenia odbioru Nagród?

W przypadku nagród pieniężnych, potwierdzeniem ich przekazania są wyciągi z rachunków bankowych Spółki/potwierdzenia przelewów środków pieniężnych na rachunki bankowe zwycięzców lub członków rodziny zwycięzców (gdy laureatem nagrody jest np. dziecko lub wnuk pracownika Spółki lub pracownika spółki powiązanej ze Spółką).

W przypadku nagród rzeczowych lub nagród w postaci bonów przekazanie nagrody może być dokumentowane:

-protokołami odbioru podpisywanymi przez laureatów (lub członków rodzin laureatów, gdy laureatem nagrody jest np. dziecko lub wnuk pracownika Spółki lub pracownika spółki powiązanej ze Spółką), lub

-zbiorczymi listami laureatów opracowywanymi przez Spółkę identyfikującymi poszczególnych laureatów; takie rozwiązanie stosowane jest zasadniczo w odniesieniu do Wydarzeń, w ramach których tzw. nagrody pocieszenia (zazwyczaj o małej wartości) otrzymują wszyscy uczestnicy (zazwyczaj dotyczy to Wydarzeń o charakterze okolicznościowym i integracyjnym - np. konkursu na dekorację świąteczną - najlepsze jajko wielkanocne).

5.

Czy przyznawane zwycięzcom Nagrody będą sfinansowane z budżetu Wnioskodawcy?

Tak, Nagrody przyznawane zwycięzcom są finansowane z budżetu Wnioskodawcy. Wnioskodawca płaci za Nagrody ich dostawcom z własnych środków, a następnie obciąża spółki powiązane częścią poniesionych kosztów - w zakresie w jakim dotyczą one Nagród otrzymanych przez pracowników tych spółek (lub członków ich rodzin).

6.

Czy jako organizator Wydarzeń Wnioskodawca nabywał/nabywa/będzie nabywał Nagrody we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie przekazywał/przekazuje/będzie przekazywał je najlepszemu/najlepszym uczestnikom Wydarzeń jako fundator - prosimy o wskazanie, czy Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił ekonomiczny (finansowy) ciężar związany z organizacją Nagród?

Wnioskodawca nabywa Nagrody we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie przekazuje je najlepszemu/najlepszym uczestnikom Wydarzeń.

Jak Spółka wskazuje w odpowiedzi na pytanie nr 5, Spółka obciąża następnie spółki powiązane kosztami Nagród otrzymywanych przez uczestników zatrudnionych w tych spółkach (oraz będących ich dziećmi czy wnukami).

7.

Czy w regulaminie dotyczącym ww. Wydarzeń określona została/zostanie nazwa Wydarzenia (konkursu, turnieju)?

Tak, w regulaminach dotyczących ww. Wydarzeń (każde Wydarzenie ma bowiem swój regulamin) określona jest nazwa Wydarzenia.

8.

Czy Wydarzenia, o których mowa we wniosku były/są/będą organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja), a także czy były/są/będą konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa czy sportu?

Wydarzenia, o których mowa we wniosku nie są organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja), przy czym ich wyniki mogą być publikowane w wydawanym przez Spółkę (…). Niektóre Wydarzenia mogą być konkursami z dziedziny sportu (np. turniej piłki nożnej), nauki (np. konkurs na opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych), kultury czy sztuki.

9.

Czy jednorazowa wartość Wygranych lub Nagród nie przekroczyła/nie przekroczy kwoty 2000 zł?

Jednorazowa wartość Wygranych lub Nagród może przekroczyć kwotę 2000 zł, w zależności od charakteru danego Wydarzenia.

10.

Czy Wygrane (Nagrody) są/będą przekazywane przez Wnioskodawcę zwycięzcom nieodpłatnie?

Tak, Nagrody są przekazywane przez Wnioskodawcę zwycięzcom nieodpłatnie.

11.

Na kogo wystawiane są/będą faktury dokumentujące zakup towarów i usług służących organizacji Konkursów i Turniejów oraz przekazywanych zwycięzcom w charakterze Wygranych - na Wnioskodawcę czy na inny podmiot (jaki)?

Faktury dokumentujące zakup towarów i usług służących organizacji Wydarzeń oraz przekazywanych zwycięzcom w charakterze Wygranych są wystawiane na Wnioskodawcę. Z uwagi na specyficzne regulacje prawne dot. bonów różnego przeznaczenia (które mogą być przedmiotem Nagród), na Spółkę będą wystawiane również noty obciążeniowe dokumentujące zakup tego typu Nagród.

12.

Czy Wnioskodawca dokonując zakupu Nagród od dostawcy ma/będzie miał prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w rzeczywistości jest ich właścicielem), tj. nabywa/nabywał będzie te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie towary te są/będą wydawane przez Wnioskodawcę na rzecz zwycięzców?

Tak, Wnioskodawca dokonując zakupu Nagród od dostawcy ma prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (gdy Nagrody mają charakter towaru). W praktyce to Spółka wybiera, gdzie i jakie Nagrody kupić.

Spółka jest rzeczywistym właścicielem Nagród i nabywa te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie wydaje je zwycięzcom.

13.

Do jakich celów są/będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane nabywane Nagrody (w ramach tego pytania należy w szczególności wskazać, czy nabywane przez Wnioskodawcę Nagrody wykorzystywane są/będą przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, czy też do celów innych niż działalność gospodarcza - jakich)?

Nabywane Nagrody są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu nagrodzenia zwycięzców i uczestników organizowanych przez niego Wydarzeń zgodnie z regulaminem ich przeprowadzenia. W związku z tym nabywane Nagrody są przez Spółkę wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej tj.:

-bezpośrednio, gdy kosztami Nagród obciążane są spółki powiązane, np. gdy zatrudniają zwycięzców (Spółka odpłatnie świadczy usługę organizacji wydarzeń dla spółek powiązanych);

-oraz pośrednio, gdy Spółka nie obciąża innych podmiotów kosztami nagród, np. gdy zwycięzcami są jej pracownicy. W takich bowiem okolicznościach, przekazywanie nagród docelowo służy poprawieniu wyników Spółki, poprzez:

·integrację zespołu lub podniesienie motywacji pracowników do pracy dla pracodawcy (czemu w praktyce mają służyć i służą Wydarzenia kierowane do dzieci lub wnuków pracowników);

·zachęcanie pracowników do dodatkowej aktywności twórczej, która może przełożyć się na nowe produkty (sprzedawane następnie przez Spółkę), optymalizację procesów produkcyjnych czy nowatorskie działania marketingowe.

14.

Czy nabywane w ramach organizacji Konkursów i Turniejów towary i usługi są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, czy też do celów innych niż działalność gospodarcza - jakich)?

Tak, nabywane w ramach organizacji Wydarzeń towary i usługi są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

15.

Czy i w jaki sposób Konkursy i Turnieje oraz przyznawane przez Wnioskodawcę Nagrody przyczynią się do wzrostu obrotów Wnioskodawcy?

W opinii Wnioskodawcy organizowanie Wydarzeń oraz przyznawanie Nagród pozwala przede wszystkim na lepszą integrację zespołu oraz zwiększenie motywacji pracowników, pobocznie zaś może także w sposób ogólny kreować pozytywny wizerunek Spółki wśród lokalnej społeczności, co może się przełożyć na skuteczniejszą rekrutację pracowników (element kluczowy z perspektywy prowadzenia działalności gospodarczej).

Z wieloletniego doświadczenia Wnioskodawcy wynika, iż Wydarzenia wpływają pozytywnie na innowacyjność i kreatywność pracowników - chęć tworzenia i wdrażania nowych, nieszablonowych produktów i rozwiązań produkcyjnych, co w długofalowej perspektywie przekłada się na wzrost przychodów (lub zmniejszenie kosztów produkcji) u Wnioskodawcy.

16.

Czy Konkursy i Turnieje oraz przyznawane Nagrody stanowią dla Wnioskodawcy element strategii nakierowanej na wzrost wydajności pracowników/pracy i mają one wpływać na zwiększenie obrotów u Wnioskodawcy?

Tak, Wydarzenia organizowane przez Spółkę oraz Nagrody przez nią przyznawane stanowią element strategii Spółki nakierowany na wzrost wydajności pracowników/pracy i mają wpływać na zwiększenie jej obrotów.

17.

Czy organizowane Konkursy i Turnieje oraz przyznawane Nagrody mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak należy wskazać, w jaki sposób zakup towarów i usług w ramach organizacji Konkursów i Turniejów oraz zakup Nagród przekłada się na działalność opodatkowaną Wnioskodawcy (należy opisać ten związek)?

Tak, organizowane Wydarzenia oraz przyznawane Nagrody mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”). Związek ten przejawia się następująco:

-po pierwsze, w zakresie, w jakim Spółka obciąża spółki zależne w związku z uczestnictwem w Wydarzeniach, np. ich pracowników czy też wydawaniem im Nagród, Spółka za wynagrodzeniem świadczy usługę w zakresie organizacji i obsługi imprez (tutaj Wydarzeń), a zatem wprost można wskazać, iż wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT;

-po drugie, w pozostałych przypadkach, w zależności od charakteru Wydarzenia, organizowane przez Spółkę Wydarzenia mogą pośrednio przyczyniać się do tworzenia nowych produktów, które będą sprzedawane przez Spółkę, ich promocji lub optymalizacji procesów produkcyjnych albo większej integracji i motywacji pracowników. Zintegrowanie lub zmotywowane zespołu ma wpływ na działalność gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Wszystkie te elementy mają w ostatecznym rozrachunku zwiększać obroty lub zyski Spółki.

18.

W jaki sposób organizacja Konkursów i Turniejów oraz przekazywanie Nagród wpływa/wpływać będzie na optymalizację procesów produkcji, czy też promocję oraz tworzenie nowych produktów, co prowadzi/miałoby prowadzić w przyszłości do zwiększenia przez Wnioskodawcę sprzedaży opodatkowanej?

Część organizowanych przez Spółkę Wydarzeń wprost zachęca uczestników (poprzez Nagrody i element współzawodnictwa) do poszukiwania nowych produktów lub rozwiązań.

Ponadto, wzmocnienie integracji pracowników Spółki ze sobą oraz z pracownikami spółek powiązanych pozytywnie wpływa na sprawność Spółki oraz całej grupy kapitałowej - pracownicy zintegrowani efektywniej się komunikują, co zmniejsza liczbę nieporozumień i usprawnia pracę. Co więcej, wskutek dywersyfikacji charakteru organizowanych Wydarzeń, Wnioskodawca wspiera również działania promocyjne. Przykładem może być konkurs na najlepszą pracę naukową o (…) i produktach oferowanych przez Spółkę i spółki z nią powiązane, która udostępniona będzie następnie na blogu internetowym Spółki.

Kierowanie Wydarzeń do rodzin pracowników (tj. dzieci lub wnuków) przede wszystkim sprzyja integracji pracowników (tj. rodziców czy dziadków) i wpływa na wzrost ich motywacji do pracy na rzecz pracodawcy, pobocznie zaś może także w sposób ogólny kreować pozytywny wizerunek Spółki wśród lokalnej społeczności, co może się przełożyć na skuteczniejszą rekrutację pracowników (element kluczowy z perspektywy prowadzenia działalności gospodarczej).

W efekcie, powyższe pozytywnie przekłada się na obrót (podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT) w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, jak również docelowo w innych spółkach powiązanych uczestniczących w Wydarzeniu).

19.

Czy Konkursy i Turnieje oraz przekazywane Nagrody przyczyniają/przyczynią się do wzrostu konkurencyjności Wnioskodawcy bądź pozyskania przez niego nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Tak, Wydarzenia oraz przekazywane Nagrody przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności Wnioskodawcy oraz pozyskania przez niego nowych klientów.

Jak Wnioskodawca wyjaśnił w odpowiedziach na pytania: 13, 15, 17 i 18, organizacja Wydarzeń oraz przyznawanie Nagród mogą prowadzić m.in. do tworzenia nowych produktów, udoskonalania już istniejących oraz optymalizacji procesów technologicznych, jeśli taki charakter ma Wydarzenie. Niektóre Wydarzenia mają również charakter promocyjny. Celem wszystkich Wydarzeń jest natomiast integracja pracowników i ich zmotywowanie do pracy, a to Spółka postrzega jako wartość prowadzącą do wzrostu konkurencyjności i możliwości pozyskiwania nowych klientów (w przedsiębiorstwie samego Wnioskodawcy, jak również docelowo w przedsiębiorstwie innych spółek uczestniczących w Wydarzeniu).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy inwestycja w Wydarzenia i Nagrody przyczynia się do pozyskiwania nowych klientów oraz do wzrostu konkurencyjności (w przedsiębiorstwie samego Wnioskodawcy, jak również docelowo w przedsiębiorstwie innych spółek powiązanych uczestniczących w Wydarzeniu).

20.

Jakie koszty ogólne organizacji Wydarzeń ponosi/ponosił będzie Wnioskodawca (poza wymienionymi w opisie sprawy, tj. wynajem sali, oprawa audiowizualna, catering)? Należy enumeratywnie wymienić.

Wymienione we wniosku koszty to główne koszty Wydarzeń identyfikowane przez Spółkę. Spółka może ponosić dodatkowo koszty takie jak:

-koszty usług fotografa czy wideofilmowania (w celu uwiecznienia zmagań uczestników w trakcie Wydarzenia albo uwiecznienia uroczystego ogłaszania wyników);

-koszty zabezpieczenia medycznego Wydarzenia (np. w przypadku turnieju sportowego);

-koszty transportu uczestników konkursu;

-koszty związane z zaangażowaniem zleceniobiorców zewnętrznych (np. sędziów boiskowych czy prelegenta uświetniającego uroczyste ogłoszenie zwycięzców).

Ponadto, kosztami ogólnymi organizacji Wydarzeń są również koszty własne Spółki, tj. jednostki organizacyjnej Spółki, która zajmuje się organizacją Wydarzeń. Są to zatem koszty pośrednio związane z Wydarzeniami i mogą one obejmować rozliczane odpowiednim kluczem koszty amortyzacji środków trwałych należących do tej jednostki organizacyjnej, zużycia materiałów, transportu, wynagrodzeń za pracę i składek pracowników tej jednostki, koszty usług telekomunikacyjnych, koszty obsługi ww. jednostki organizacyjnej (kadrowej, informatycznej, utrzymania czystości, ochrony mienia, BHP), doradztwa itp.

Pytania

1)Czy wygrane w opisanych wydarzeniach podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%?

2)Czy Spółka jest płatnikiem zobowiązanym do pobrania i uiszczenia do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych od wygranych w opisanych wydarzeniach?

3)Czy Spółka powinna naliczyć podatek VAT należny w odniesieniu do towarów przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych (nagród rzeczowych)?

4)Czy celem obciążenia spółki powiązanej Spółka powinna wystawić na nią:

-fakturę – w odniesieniu do usługi organizacji wydarzenia, oraz

-notę – w odniesieniu do kosztów nabycia towarów, bonów/voucherów lub kwot pieniężnych przekazywanych w charakterze wygranych?

5)Czy Spółka może odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń lub przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych?

W tym miejscu wskazuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. dotyczące odpowiedzi na ww. zacytowane pytania nr 1 i 2 zadane we wniosku), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (tj. w odniesieniu do zawartych w podaniu pytań nr 3, 4 i 5) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie (w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. w zakresie pytania nr 1 i nr 2)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1)wygrane w opisanych wydarzeniach podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%;

2)Spółka jest płatnikiem zobowiązanym do pobrania i uiszczenia do organu podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych od wygranych w opisanych wydarzeniach.

Powyższe stanowisko Wnioskodawca motywuje w sposób następujący:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1 i 2

Od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach należny jest zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%, do poboru i zapłaty którego zobowiązany jest przedsiębiorca wydający owe wygrane (art. 30 ust. 1 pkt 2 i art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT). Zarówno z orzecznictwa sądów administracyjnych (np. z wyroku NSA z 22 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 394/15) jak i interpretacji Dyrektora KIS (np. z interpretacji nr 0113-KDIPT2-3.4011.1107.2021.1.SJ z 1 marca 2022 r. czy nr 0114-KDIP3-1.4011.495.2018.2.EC z 14 listopada 2018 r.) wynika, że aby uznać dane wydarzenie za „konkurs" musi ono spełniać następujące warunki:

·zostało ogłoszone, wraz z regulaminem określającym m.in. organizatora i uczestników, zasady rywalizacji i wyboru zwycięzców oraz nagrody;

·jego uczestnicy podejmują określone regulaminem działania, zawierające w sobie element rywalizacji (współzawodnictwa); oraz

·jego zwieńczeniem, będącym wynikiem współzawodnictwa uczestników, jest ogłoszenie wyników i rozdanie nagród.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wydarzenia przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) spełniają wszystkie powyższe warunki:

i.wszystkie one są ogłaszane i każdemu towarzyszy regulamin (informacja o wydarzeniu i jego regulamin są dostępne na stronie intranetowej lub jest przekazywana w drodze korespondencji elektronicznej kierowanej do poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki/spółek powiązanych), który określa kto jest organizatorem (tj. że jest nim Spółka), kto może brać udział w danym wydarzeniu, jakie są zasady rywalizacji i wyboru zwycięzców oraz nagrody;

ii.uczestnicy podejmują określone regulaminem czynności, które zawierają w sobie element rywalizacji (współzawodnictwa);

iii.zwycięzcy, których wybiera jury czy komisja konkursowa jeśli charakter wydarzenia tego wymaga, otrzymują nagrody, które są również określone regulaminem.

W konsekwencji, omawiane wydarzenia są „konkursami" w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, wobec czego wygrane w nich podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%. Skoro wygrane te wydaje zwycięzcom Spółka, będącą organizatorem omawianych wydarzeń, to jest ona również płatnikiem a zatem winna pobrać podatek i uiścić go do organu podatkowego (zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT) oraz uwzględnić go w deklaracji PIT-8AR (zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o PIT).

W powyższym kontekście, zdaniem Spółki, nie powinno mieć znaczenia to, że wygrane w organizowanych przez nią wydarzeniach mogą być otrzymywane również przez jej własnych pracowników, którzy uzyskują od niej przychody ze stosunku pracy. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wynika bowiem, że wydarzenia te są kierowane również do osób niebędących pracownikami Spółki (tj. do pracowników spółek powiązanych ze Spółką), którzy zwykle w nich uczestniczą; w takich okolicznościach, zgodnie zarówno z linią orzeczniczą sądów administracyjnych jak i interpretacjami Dyrektora KIS, wszystkie wygrane, również te uzyskane przez pracowników organizatora, są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%. Tak wynika, przykładowo, z powołanej wcześniej interpretacji z 1 marca 2022 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.1107.2021.1.SJ), w której organ podatkowy uznał, że w przypadku przedsięwzięcia, które będzie skierowane jednocześnie przynajmniej do dwóch grup osób wymienionych we wniosku [tj. pracowników własnych i spółek powiązanych - uwaga Spółki]... wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy oraz, że

- w stosunku do przedsięwzięć skierowanych tylko i wyłącznie do Państwa pracowników należy uznać, że nagrody z takiego przedsięwzięcia będą stanowić przychód ze stosunku pracy (w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz jednocześnie nie będą stanowić nagród z konkursu.

To samo wynika z interpretacji z 9 listopada 2018 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.497.2018.1.SJ), a mianowicie: W sytuacji, gdy konkurs będzie kierowany do Pracowników lub Zleceniobiorców oraz do osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą (pytanie nr 5), wygrana (wartość wygranej) dla uczestników konkursu będzie stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy w odniesieniu do Pracownika i Zleceniobiorcy. W konsekwencji przychód z tytułu uzyskanych przez wszystkich uczestników Konkursu nagród będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca zobowiązany będzie odprowadzić podatek na konto właściwego urzędu skarbowego i sporządzić deklarację PIT-8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego.

Podobne wnioski wynikają z wyroku NSA z 27 marca 2015 r. (sygn. akt II FSK 1695/14), w którym sąd ten uznał, że wygrane w konkursie stanowią przychód ze stosunku pracy, o ile mogą w nim brać udział jedynie pracownicy jego organizatora, zatem a contrario, wygrane w konkursach adresowanych do szerszego grona uczestników są opodatkowane w sposób zryczałtowany, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

W powyższym kontekście nie powinno mieć również znaczenia, że to, że Spółka obciąża spółki z nią powiązane częścią kosztów omawianych wydarzeń, bowiem przepisy ustawy o PIT nie nadają przymiotu płatnika podatku temu, kto ponosi koszt wygranych, lecz temu kto je wydaje, a dokładniej dokonuje wypłat lub świadczeń (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Do takiego podejścia przychylają się jednolicie sądy administracyjne: przykładowo w wyrokach z 30 kwietnia 2019 r. (sygn. akt III SA/Wa 1614/18 oraz III SA/Wa 1615/18). WSA w Warszawie uznał, że płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego jest podmiot, który nagrody nabywa, pokrywając ich koszt z własnego majątku, a następnie we własnym imieniu wydaje uczestnikom konkursu; to on bowiem dokonuje świadczeń na ich rzecz zaś to, kto ponosi ciężar ekonomiczny nagród jest pozbawione jakiegokolwiek znaczenia. Poprawność tego rozumowania podtrzymał NSA w wyrokach z 7 kwietnia 2022 r. (sygn. akt II FSK 2139/19, oraz II FSK 1850/19), który w ustnym uzasadnieniu wyjaśnił, że przymiot płatnika należy nadać nie temu, kto ponosi ciężar ekonomiczny przedsięwzięcia, lecz temu, kto „dokonuje świadczeń”: organizuje zdarzenie, w szczególności przed osobami biorącymi w nim udział, wydaje nagrody czy wykonuje dalsze czynności. Analogiczne stanowisko zostało wyrażone przez NSA w wyrokach z 1 lutego 2022 r. (sygn. akt II FSK 1321/19), z 3 listopada 2021 r. (sygn. akt II FSK 259/19) oraz z 25 listopada 2020 r. (sygn. II FSK 1915/18). W tym świetle nie powinno budzić wątpliwości, że to na Spółce ciąży obowiązek pobrania i zapłaty podatku - to ona bowiem nabywa nagrody (bony/vouchery i nagrody rzeczowe), pokrywa ich koszt z własnego majątku a następnie wydaje we własnym imieniu zwycięzcom i to ona przekazuje zwycięzcom nagrody pieniężne bezpośrednio ze swojego rachunku bankowego.

W związku z powyższym za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy co do tego, że wygrane w opisanych wydarzeniach podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, a obowiązanym do pobrania i wpłacenia tego podatku (płatnikiem) jest Spółka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części, dotyczącej obowiązków płatnika do pobrania i uiszczenia do organu podatkowego podatku od wygranych w opisanych wydarzeniach, dotyczących Państwa pracowników oraz członków rodzin Państwa pracowników (np. dzieci lub wnuków) będących konkursami z dziedziny sportu (np. turniej piłki nożnej), nauki (np. konkurs na opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych), kultury czy sztuki, których jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 2 000 zł oraz ciążących na Państwu obowiązków płatnika w odniesieniu do wygranych w opisanych wydarzeniach, dotyczących pracowników spółek powiązanych oraz członków rodzin pracowników spółek powiązanych (np. dzieci lub wnuków) i prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1) obliczenie,

2) pobranie,

3) wpłacenie

– podatku, zaliczki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Z treści przywołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Z przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczy stosunek pracy.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 12 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców - jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy rozumiane są przez ustawodawcę szeroko. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Spośród źródeł przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, ustawodawca wymienił tzw. „inne źródła”.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

W myśl art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej ,,zakładami pracy'', są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 - nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy, stanowi, że:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w branży (…) i są Państwo zarejestrowani jako „podatnik VAT czynny". W ramach tej działalności organizują Państwo konkursy i turnieje („wydarzenia”), w których mogą brać udział pracownicy Państwa spółki i spółek z Państwem powiązanych (zatrudnieni we wszystkich bądź wybranych działach) oraz inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników). Udział w wydarzeniach, będących przedmiotem Państwa pytań jest zawsze kierowany do przynajmniej dwóch spośród ww. wymienionych grup. Każdemu z nich towarzyszy regulamin, który tak jak i samo wydarzenie, jest ogłaszany na stronie intranetowej dostępnej dla pracowników (Spółki i spółek powiązanych) lub w inny przyjęty sposób (np. w drodze korespondencji elektronicznej kierowanej do poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki/spółek powiązanych). Uczestnicy danego wydarzenia, których krąg określa jego regulamin, konkurują ze sobą w sposób określony w regulaminie. Z regulaminów towarzyszących wydarzeniom wynika też, że: ich organizatorem jest Spółka, zwycięzców wyłania specjalne gremium, wedle kryteriów opisanych w regulaminach - z wyjątkiem gdy charakter wydarzenia nie wymaga takiego gremium dla wyłonienia zwycięzców (jak np. turniej piłki nożnej), zwycięzcom przysługują wygrane (nagrody), uzależnione od zajętego miejsca (pozostali uczestnicy mogą, lecz nie muszą, otrzymać drobne upominki czy nagrody pocieszenia). Wygranymi (nagrodami) w wydarzeniach, które są określone w regulaminach i które są wydawane zwycięzcom po zakończeniu rywalizacji i ogłoszeniu wyników, mogą być: pieniądze (nagrody pieniężne), bony/vouchery, stanowiące bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 44 ustawy o VAT lub nagrody rzeczowe (towary, niebędące prezentami małej wartości czy próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy o VAT). Nagrody pieniężne są przelewane na rachunki zwycięzców bezpośrednio z rachunku Spółki, która też nabywa bony/vouchery oraz nagrody rzeczowe (tj. otrzymuje za nie faktury, rachunki lub noty i opłaca je z własnych środków) po czym wydaje je zwycięzcom we własnym imieniu. Z racji tego, że w organizowanych przez Państwa wydarzeniach biorą udział też pracownicy spółek powiązanych (lub ich dzieci i wnuki) obciążają Państwo te spółki częścią kosztów ogólnych organizacji wydarzeń, jak i kosztami wygranych otrzymywanych przez tych pracowników. W okresie będącym przedmiotem wniosku, Państwa z uczestnikami wydarzeń będących odpowiednio: pracownikami Spółki – łączy stosunek prawny wynikający z umów o pracę (tj. stosunek pracy), pozostałymi uczestnikami, tj. pracownikami spółek powiązanych oraz innymi osobami (np. dziećmi lub wnukami pracowników lub pracowników spółek powiązanych) – nie łączy żaden stosunek prawny. Osoby, których dotyczy Państwa wniosek, nie uczestniczą w wydarzeniach w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nagrody przyznawane zwycięzcom są finansowane z Państwa budżetu. Płacą Państwo za nagrody ich dostawcom z własnych środków, a następnie obciążają spółki powiązane częścią poniesionych kosztów – w zakresie w jakim dotyczą one nagród otrzymanych przez pracowników tych spółek (lub członków ich rodzin). Nabywają Państwo nagrody we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie przekazują je najlepszemu/najlepszym uczestnikom wydarzeń, obciążają Państwo następnie spółki powiązane kosztami nagród otrzymywanych przez uczestników zatrudnionych w tych spółkach (oraz będących ich dziećmi czy wnukami). Wydarzenia, o których mowa we wniosku nie są organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja), przy czym ich wyniki mogą być publikowane w wydawanym przez Państwa kwartalniku. Niektóre wydarzenia mogą być konkursami z dziedziny sportu (np. turniej piłki nożnej), nauki (np. konkurs na opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych), kultury czy sztuki. Jednorazowa wartość wygranych lub nagród może przekroczyć kwotę 2000 zł, w zależności od charakteru danego wydarzenia.

W świetle powyższego – jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu podania: W praktyce każdorazowo adresują Państwo wydarzenia zarówno do pracowników Spółki, jak i spółek z nią powiązanych, a niekiedy (w zależności od charakteru wydarzenia) również do innych osób (np. dzieci i wnuków pracowników Spółki czy spółek powiązanych) – należy wskazać, że w niniejszej sprawie, skoro konkurs ma obejmować zarówno pracowników jak i inne osoby niż pracownicy, uzyskany w wyniku konkursu przychód (wartość wygranej) dla wszystkich uczestników konkursu kwalifikujemy do przychodów z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Zatem wartość nagród, które będą przyznawane dla zwycięzców konkursów skierowanych przynajmniej do dwóch grup osób wymienionych we wniosku, stanowić będzie dla tych osób na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.)”.

Przepisy podatkowe posługują się pojęciami „konkurs”, „nagroda” nie zawierając ich definicji. W tej sytuacji uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Z przytoczonych wyżej definicji wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie, mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Obowiązek poboru podatku jednakże nie wystąpi jeżeli wygrana/nagroda otrzymana w konkursie spełnia warunki do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z treścią art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia w stosunku do wygranych, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, jest rodzaj konkursu.

Należy także zauważyć, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie.

Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie 3 warunki:

·organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu,

·podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu (np.: internet),

·jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2000 zł.

Z tego rodzaju konkursami nie mamy do czynienia w niniejszej sprawie, gdyż wynika to z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku, w którym Państwo doprecyzowali, że wydarzenia, o których mowa we wniosku nie są organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja), przy czym ich wyniki mogą być publikowane w wydawanym przez Spółkę kwartalniku.

Druga grupa konkursów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, z którymi to rodzajami konkursu mamy do czynienia w odniesieniu do niektórych wydarzeń, opisanych we wniosku, bowiem jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku: Niektóre Wydarzenia mogą być konkursami z dziedziny sportu (np. turniej piłki nożnej), nauki (np. konkurs na opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych), kultury czy sztuki.

Z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy w przypadku wydania nagród w ramach konkursu z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 2000 zł.

Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody”, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartość każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość. Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia w przedstawionym opisie sprawy, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki, tj. wygrana musi dotyczyć konkursu z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu i jej wartość nie może przekroczyć jednorazowo kwoty 2000 zł.

W odpowiedzi na pytanie organu: czy jednorazowa wartość wygranych lub nagród nie przekroczyła/nie przekroczy kwoty 2000 zł? poinformowali Państwo, że: jednorazowa wartość wygranych może przekroczyć kwotę 2000 zł, w zależności od charakteru danego wydarzenia. Zatem wynika, z tego, że uczestnicy mogą otrzymać nagrody o wartości poniżej, jak i powyżej 2000 zł.

Mając na uwadze przedstawione w podaniu: stany faktyczne i zdarzenia przyszłe oraz przywołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w odniesieniu do wygranych (nagród) przyznanych Państwa pracownikom oraz innym osobom (rodzinom Państwa pracowników, tj. np. dzieciom i wnukom Państwa pracowników), których ekonomiczny ciężar przedsięwzięcia ponoszą Państwo – będą stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie należy wskazać, że w przypadku gdy wydarzenie jest konkursem z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu i gdy wartość wygranej (nagrody) nie przekroczy jednorazowo kwoty 2000 zł, przychód będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zatem, na Państwu nie będzie ciążył obowiązek poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od ww. wygranych i odprowadzenia tego podatku do właściwego urzędu skarbowego. Jeżeli jednak wartość nagrody otrzymanej przez zwycięzcę, przekroczy kwotę 2000 zł, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy i cała kwota nagrody podlegać będzie opodatkowaniu. W konsekwencji w odniesieniu do pozostałych wygranych (nagród) przyznanych Państwa pracownikom oraz innym osobom (tj. rodzinom Państwa pracowników, np. dzieciom i wnukom Państwa pracowników), których ekonomiczny ciężar przedsięwzięcia ponoszą Państwo i które to wygrane nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie wskazanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy - na Państwu będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w powołanym powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do Państwa obowiązków płatnika w zakresie opodatkowania wygranych w wydarzeniach, o których mowa we wniosku, których zwycięzcami są/będą pracownicy spółek powiązanych oraz innych osób tych spółek powiązanych (np. dzieci i wnuków pracowników tych spółek powiązanych) należy wyjaśnić co następuje.

W myśl przywołanego wyżej art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Wskazać należy, że dla określenia który z podmiotów w odniesieniu do wygranych, otrzymanych przez pracowników spółek powiązanych oraz innych osób tych spółek powiązanych (np. dzieci i wnuków pracowników ww. spółek powiązanych) będzie pełnił funkcję płatnika (tj. Państwo czy spółka powiązana) należy wyjaśnić, że płatnikiem jest podmiot, który zleca zorganizowanie danego przedsięwzięcia i ponosi ekonomiczny ciężar przekazywanych nagród.

W opisie sprawy wskazaliście Państwo m.in., że:

·Z racji tego, że w organizowanych przez Spółkę wydarzeniach biorą udział też pracownicy spółek powiązanych (lub ich dzieci i wnuki) Spółka obciąża te spółki częścią kosztów ogólnych organizacji wydarzeń, jak i kosztami wygranych otrzymywanych przez tych pracowników;

·(…) gdy kosztami Nagród obciążane są spółki powiązane, np. gdy zatrudniają zwycięzców (Spółka odpłatnie świadczy usługę organizacji wydarzeń dla spółek powiązanych);

·Wnioskodawca płaci za Nagrody ich dostawcom z własnych środków, a następnie obciąża spółki powiązane częścią poniesionych kosztów - w zakresie w jakim dotyczą one Nagród otrzymanych przez pracowników tych spółek (lub członków ich rodzin).

·Wnioskodawca nabywa Nagrody we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie przekazuje je najlepszemu/najlepszym uczestnikom Wydarzeń. Jak Spółka wskazuje w odpowiedzi na pytanie nr 5, Spółka obciąża następnie spółki powiązane kosztami Nagród otrzymywanych przez uczestników zatrudnionych w tych spółkach (oraz będących ich dziećmi czy wnukami).

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że Państwo organizując konkurs (wydarzenia) dla ww. grupy uczestników (tj. dla pracowników zatrudnionych w spółkach powiązanych oraz będących ich dziećmi czy wnukami) działają jedynie w imieniu i na rzecz spółek powiązanych, a więc Państwo zorganizują i przeprowadzą konkurs oraz dokonają wydania nagród, natomiast ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji wydarzeń, o których mowa we wniosku w odniesieniu do pracowników spółek powiązanych oraz członków ich rodzin, będą ponosiły przedmiotowe spółki powiązane, a nie Państwo. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi, że dokonanie świadczenia, postawienie pieniędzy lub wartości pieniężnych do dyspozycji określonej osobie powinno nastąpić bezpośrednio przez podmiot, który jest płatnikiem. Płatnikiem jest podmiot, który zleca zorganizowanie danego przedsięwzięcia i ponosi ekonomiczny ciężar przekazywanych nagród. Państwo będą „na zlecenie” spółek powiązanych przeprowadzać konkursy, ale ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji przedsięwzięć w stosunku do uczestników konkursu (wydarzeń), którymi są pracownicy spółek powiązanych oraz członkowie ich rodzin będą ponosiły spółki powiązane.

W konsekwencji należy stwierdzić, że podmiotem finansującym nagrody na rzecz uczestników, którymi będą pracownicy spółek powiązanych oraz członkowie ich rodzin będą spółki powiązane i to w odniesieniu do ww. spółek powiązanych należy rozpatrywać ewentualne obowiązki płatnika. Zatem w odniesieniu do ww. wygranych na Państwu nie ciążą i nie będą ciążyły obowiązki płatnika na podstawie art. 41 ust. 1, ust. 4 i ust. 7 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tego względu, uznano Państwa stanowisko w sprawie w tym zakresie za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanów faktycznych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo, odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądu wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).