– Powstanie po stronie udziałowców spółki z o.o. przychodu w wyniku wypłacenia im kwot odpowiadających zyskom z działalności spółki przekształcanej (spółki cywilnej). – Obowiązek po stronie spółki przekształconej (jako płatnika) pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od tych przychodów.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2022 r. (wpływ 22 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, tj. spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) od dnia (...) 2021 roku prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wcześniej Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej prowadzonej przez wspólników Wnioskodawcy - A.B. i C.B. pod firmą X Spółka Cywilna z siedzibą w A., która to spółka została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z procedurą przekształcenia określoną w art. 551 § 2 ustawy Kodeks spółek handlowych, zgodnie z którym spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż jawna. Następnie została dokonana zmiana nazwy Spółki z X1 Sp. z o.o. na X Sp. z o.o. z siedzibą w A.

Plan przekształcenia Wnioskodawcy został sporządzony zgodnie z art. 557 i 558 k.s.h. i nie został poddany badaniu przez biegłego rewidenta, bowiem zgodnie z art. 559 § 1 k.s.h. tylko plan przekształcenia w spółkę akcyjną należy poddać badaniu przez biegłego rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności oraz w celu ustalenia, czy wycena składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej jest rzetelna.

Wskutek przekształcenia Wnioskodawcy ze spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spółka z ograniczoną odpowiedzialnością stała się następcą prawnym przekształconej spółki cywilnej, a w konsekwencji zgodnie z art. 553 k.s.h. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest prawnym następcą wszelkich praw i obowiązków przedsiębiorcy przekształconego i wystąpiła w tym przypadku tzw. sukcesja generalna praw i obowiązków.

W związku z przekształceniem spółki cywilnej, stosownie do obowiązku wynikającego z art. 558 § 2 pkt 4 k.s.h. zostało przygotowane sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.

Zyski wypracowane w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej (w okresie prowadzenia działalności) zostały wykazane na kapitale własnym na odpowiednich kontach (kapitał/fundusz podstawowy oraz zysk/strata z lat ubiegłych).

Zyski te nie zostały przed przekształceniem przekazane na prywatne konta wspólników Wnioskodawcy. W następstwie przekształcenia zysk wypracowany przez wspólników Spółki w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej stał się częścią kapitałów własnych Spółki, a wykazany został na koncie kapitał zapasowy (w pozycji bilansu kapitał zapasowy spółki) i znajduje się on na rachunku bankowym Spółki.

W związku z powyższym możliwe jest dokładne wskazanie, jaka część kapitału Spółki stanowi zyski osiągnięte przez Wnioskodawcę w okresie prowadzonej działalności i tym samym ile z tych środków zostało przekazane na kapitał zapasowy Spółki. Planowana jest bowiem przez Spółkę wypłata z kapitału zapasowego Spółki środków wypracowanych w ramach prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, tj. środków w łącznej wysokości zgromadzonej przez Spółkę na kapitale rezerwowym na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, tj. dzień wpisania Spółki do KRS - 3.775.489,88 zł.

Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana przez Wnioskodawcę kwota będzie stanowiła środki, jakie wspólnicy Spółki wypracowali w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i opodatkowali wówczas podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wypłata opisanych środków nastąpi na podstawie uchwały podjętej na podstawie przepisów k.s.h. na nadzwyczajnym zgromadzeniu wspólników, a treść uchwały będzie brzmiała następująco:

„Zgromadzenie Wspólników Spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A. w związku z:

1.wpisaniem Spółki w dniu (...) 2021 roku (dalej: „Dzień Przekształcenia”) do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego powstałej w wyniku przekształcenia spółki cywilnej prowadzonej pod firmą: X A.B., C.B. Spółka Cywilna z siedzibą w A. (dalej: „Spółka Przekształcana”);

2.zgromadzeniem przez Spółkę w trakcie prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, tj. przed przekształceniem Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością środków stanowiących zysk wypracowany Spółki i opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych i przeniesionych na kapitał zapasowy Spółki Przekształcanej przed Dniem Przekształcenia (dalej: „Środki”);

3.wcześniejszym opodatkowaniem Środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz mając na uwadze – w związku ze wstąpieniem Spółki z Dniem Przekształcenia we wszelkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego (zgodnie z art. 93a § 1 pkt. 1 ustawy - Ordynacja podatkowa) Spółki Przekształcanej, tj. sukcesję generalną praw i obowiązków podatnika, w związku ze zmianą formy prawnej prowadzonej przez wspólników Spółki działalności gospodarczej;

4.poglądem wyrażonym w wyrokach sądów administracyjnych, między innymi w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2020 roku o sygnaturze akt: I SA/GI 869/20: „wypłata przez spółkę z o.o., powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej, środków z obniżenia kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę, a niewypłaconych do czasu przekształcenia, jest neutralna podatkowo”, w związku z czym wypłata wspólnikom Spółki Środków nie będzie się wiązała dla nich z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt. 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);

postanawia wypłacić część Środków zgromadzonych na kapitale zapasowym Spółki, o których mowa powyżej, w łącznej kwocie w wysokości [kwota] zł (słownie: [kwota]), w ten sposób, że: wypłata środków nastąpi poprzez dokonanie przelewów na rachunki bankowe wspólników Spółki - [imiona i nazwiska wspólników] w wysokości po [kwota] zł (słownie: [kwota]), na rzecz każdego ze wspólników”.

Uchwała o powyższej treści została podjęta przez Wspólników Wnioskodawcy na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników Wnioskodawcy - tj. spółki X Sp. z o.o. z siedzibą w A. w dniu 4 listopada 2021 roku, na mocy której zatwierdzono wypłatę na rzecz wspólników tej spółki łącznej kwoty 400.000 zł, po 200.000 zł na rzecz każdego ze wspólników spółki. Treść uchwały podjętej w dniu 4 listopada 2021 roku przez wspólników Spółki była tożsama z treścią uchwały wskazanej powyżej.

Nadto wskazać należy, że uprawnienie do wypłaty zysków Wnioskodawcy wynikającej z bilansu na dzień zarejestrowania Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jest immanentnie związane z faktem uprzedniego prowadzenia działalności przez wspólników Spółki w formie spółki cywilnej. Jest to bowiem zysk, który został wypracowany przed dniem przekształcenia Spółki, tj. dniem wpisania Spółki do rejestru przedsiębiorców KRS, opodatkowany oraz przeniesiony na kapitał zapasowy Spółki, a który nie został wspólnikom Wnioskodawcy wcześniej wypłacony.

Zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości i przepisami prawa podatkowego zysk ten - przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wypłata kwoty zgromadzonej na kapitale zapasowym Wnioskodawcy, tj. kwoty wynoszącej w łącznej wysokości 3.775.489,88 zł na rzecz Wnioskodawcy, nie jest związana zatem z uprawnieniami, jakie przepisy nadają udziałowcom jako właścicielom spółki, a jedynie wynika z faktu uprzedniego prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej przez wspólników Spółki oraz szczególnych przepisów dotyczących przekształcenia działalności, tj. sukcesją praw i obowiązków przysługujących wspólnikom spółki cywilnej przez spółkę przekształconą (art. 584² § 1 k.s.h.) oraz art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa) - w tym także przeniesienia składników majątkowych, a także uzyskaniem (wraz z dniem przekształcenia) statusu udziałowca spółki przekształconej (art. 584² § 3 k.s.h.).

Jak wskazano powyżej, źródło uprawnienia Wnioskodawcy do wypłaty środków z kapitału zapasowego spółki nie wynika z posiadania statusu udziałowca spółki, a z faktu, że prowadził przed przekształceniem działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej i wtedy wypracował zysk, który w następstwie przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością stał się częścią kapitałów własnych Spółki.

Z uwagi na to, że zysk wypłacany przez Spółkę jest zyskiem wspólników Wnioskodawcy wypracowanym w ramach działalności gospodarczej prowadzonej jeszcze w formie spółki cywilnej przed przekształceniem, a nie zyskiem Spółki, wypłata wskazanej kwoty nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków spółki na rzecz udziałowca, takich jak wypłata dywidendy. W wyniku tej czynności nie zostaną umorzone/zbyte żadne udziały Wnioskodawcy w Spółce, a zatem wypłata nie stanowi wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, obniżenia nominalnej wartości udziałów lub innej formy odpłatnego zbycia udziałów.

Wypłata wyżej wymienionej kwoty, wiążąca się z obniżeniem kapitału zapasowego spółki nie przybierze żadnej szczególnej formy wypłaty środków przewidzianej w przepisach prawa handlowego wyłącznie dla udziałowców Spółki. Na mocy uchwały wspólników Wnioskodawcy z dnia 4 listopada 2021 roku, o której mowa powyżej wypłata nastąpiła w drodze dokonania przelewu na rachunek bankowy należnych wspólnikom środków. W przyszłości - na podstawie tożsamych, podejmowanych przez wspólników Spółki uchwał - wypłata środków nastąpi również w drodze przelewu na rachunek bankowy.

Jako że wypłata wspólnikom kwot pochodzących z kapitału zapasowego spółki nie wiąże się ze statusem wspólnika Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki, a jedynie z działalnością jaką każdy ze wspólników prowadził w formie spółki cywilnej przed jej przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie zmieni się zakres uprawnień wspólników Wnioskodawcy jako udziałowca Spółki oraz nie będzie się to wiązać ze zmniejszeniem ilości ani wartości udziałów wspólników Wnioskodawcy, a także nie wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach spółki każdego ze wspólników Wnioskodawcy.

Wskazać ponownie należy, że wspólnicy Spółki na moment sporządzenia wniosku o wydanie interpretacji podjęli już jedną uchwałę o wypłacie części środków pochodzących z kapitału zapasowego spółki (uchwałę Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 4 listopada 2021 roku o wypłacie dla każdego ze wspólników kwoty w wysokości 200.000 zł, łącznie kwoty 400.000 zł, które to środki pochodzą tak jak w opisywanym wyżej stanie faktycznym z kapitału zapasowego, na którym znajdują się środki pieniężne wypracowane przez udziałowców Spółki przed dniem przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. na dzień 27 czerwca 2021 roku w wysokości 3.775.489,88 zł, a przedtem te środki zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz w przyszłości planują podejmowanie dalszych uchwał w przedmiocie wypłaty wskazanych wyżej środków, których limit stanowić będzie kwota w wysokości osiągniętych i opodatkowanych przed przekształceniem środków, które zostały przekazane na kapitał zapasowy Spółki.

Na moment sporządzania wniosku w kapitale zapasowym Spółki pozostała do wypłaty, opodatkowana już wcześniej kwota w wysokości 3.375.489,88 zł.

Uzupełnienie wniosku

Przed przekształceniem Wnioskodawcy ze spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie została podjęta przez wspólników Spółki uchwała o wypłacie całości, bądź części zysków wypracowanych w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej, ale środki te zostały wyodrębnione księgowo i przeniesione na dodatkowy fundusz (kapitał) zapasowy.

Przed przekształceniem Wnioskodawcy ze spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie złożono żądania podziału i wypłaty całości, bądź części zysków wypracowanych w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej.

Zyski wypracowane w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej zostały ujęte w bilansie przekształcenia sporządzonym na podstawie art. 558 § 2 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych, który to bilans – sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia, przy zastosowaniu takich samych metod i w tym samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe; stanowiący załącznik nr 3 do planu przekształcenia Spółki – ujmował zyski wypracowane przez wspólników Spółki w ramach spółki cywilnej na odrębnym koncie księgowym, tj. kapitał (fundusz) zapasowy, tym samym środki te stanowiły w chwili dokonania przekształcenia wyodrębniony księgowo, opodatkowany wcześniej zysk wspólników spółki cywilnej wypracowany w latach ubiegłych, który został przeniesiony księgowo na dodatkowy kapitał rezerwowy tej spółki.

Zyski wypracowane przez wspólników Spółki w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej stanowiły w momencie przekształcenia Spółki element przedsiębiorstwa – kapitał przekształcanej spółki cywilnej, opodatkowany wcześniej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe potwierdza pogląd wyrażony w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 1 marca 2022 roku wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [znak: 0115- KDIT1.4011.942.2021.2.MST], zgodnie z którym „w przypadku przekształcenia spółki cywilnej wspólnicy przekształcanej spółki cywilnej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega zwrotowi podatnikowi, lecz jest majątkiem przekształconej spółki. Spółka przekształcana (cywilna) nie jest traktowana jako podmiot likwidowany dla celów podatkowych. Na dalszym etapie przekształcenia działalność gospodarcza będzie bowiem kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez przekształconą spółkę".

W związku z powyższym na etapie sporządzania planu przekształcenia spółki nie zaistniała potrzeba ujmowania zysków wypracowanych w ramach spółki cywilnej jako element przekształcanego przedsiębiorstwa spółki cywilnej, skoro zysk ten w momencie przekształcenia i po jego przekształceniu jest z mocy prawa majątkiem przekształcanego przedsiębiorstwa spółki cywilnej, tj. jest to ten sam majątek.

Pytania

1.Czy w przypadku dokonanej już wypłaty – wspólnikowi Spółki będącemu udziałowcem Spółki z o.o. – środków pieniężnych pochodzących z wyodrębnionego księgowo kapitału zapasowego, wypłaconych na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 4 listopada 2021 roku w łącznej kwocie 400.000 zł, po 200.000 zł na rzecz każdego ze wspólników, które to środki już raz zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód podlegający opodatkowaniu (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy) prowadzonej w formie spółki cywilnej przez obecnego wspólnika Spółki, po stronie wspólnika Spółki powstał przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 Ustawy, a w konsekwencji czy Spółka była zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wspólnikom przedmiotowej kwoty?

2.Czy w przypadku dokonania przez Spółkę w przyszłości wypłaty wspólnikowi Spółki będącemu udziałowcem Spółki z o.o. środków pieniężnych pochodzących z wyodrębnionego księgowo kapitału zapasowego, które to środki już raz zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) prowadzonej w formie spółki cywilnej przez obecnego wspólnika Spółki z o.o., powstanie po stronie wspólnika Spółki przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 Ustawy, a w konsekwencji czy Spółka będzie zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wspólnikom przedmiotowych kwot?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, charakter i zakres wypłaty wspólnikowi spółki zysków osiągniętych przed przekształceniem wnioskodawcy w spółkę cywilną wskazują na to, iż wypłata opodatkowanych już przed przekształceniem środków będzie dla wspólnika neutralna podatkowo, w związku z czym nie będzie stanowić dla wspólnika przychodu podlegającego ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ramach opisanej wypłaty wspólnik Wnioskodawcy nie uzyska w wyniku dokonania wypłaty wcześniej wypracowanego w ramach prowadzonej działalności w formie spółki cywilnej przychodu (dochodu), gdyż wypłacone zostaną środki, które już uprzednio podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalność gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Dochód z działalności gospodarczej w związku z art. 14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 u.p.d.o.f. został opodatkowany przez wspólników Wnioskodawcy na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

Na poparcie powyższego należy stwierdzić, iż wskutek przekształcenia Wnioskodawcy jako Spółce Przekształconej wskutek dokonania przekształcenia zgodnie z art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych przysługują wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przekształcanej (spółki cywilnej). Zgodnie z art. 553 § 2 i 3 KSH Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej, a Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Tym samym, składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej wspólników spółki przekształconej w formie spółki cywilnej stają się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej spółki.

Wskazać należy, iż wspólnicy Spółki Przekształconej (Wnioskodawcy) jeszcze przed przekształceniem, będąc wspólnikami spółki cywilnej, opodatkowywali osiągany z tej działalności dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej na bieżąco w trakcie roku podatkowego. W konsekwencji spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącego działalność gospodarczą, wypłacając udziałowcowi (wspólnikowi) kwoty odpowiadające częśc zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, nie wypłaci swojego wypracowanego w ramach spółki cywilnej zysku, a zysk z tej działalności wypracowany przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, opodatkowany na bieżąco podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie powyższego wskazać należy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2020 roku, w sprawie o sygn. akt I SA/GI 869/20, który podkreślił, iż „wypłata przez spółkę z o.o., powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej, środków z obniżenia kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę, a niewypłaconych do czasu przekształcenia, jest neutralna podatkowo”. Wprawdzie powyżej wskazany wyrok odnosi się do opodatkowania zysku wypracowanego przez osobę fizyczną - przedsiębiorcę, aczkolwiek spółka cywilna to umowa wspólników dążących do osiągnięcia określonego celu gospodarczego, w tym do prowadzenia wspólnie działalności gospodarczej.

Należy jednak zaznaczyć, iż zgodnie z art. 4 § 1 i 2 ustawy Prawo Przedsiębiorców przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą, a przedsiębiorcami są także wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

W konsekwencji spółka cywilna „nie może być podmiotem praw i obowiązków oraz nie może wykonywać działalności gospodarczej. Oznacza to, że nie ma możliwości, aby spółka cywilna uzyskała status przedsiębiorcy. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo Przedsiębiorców status ten może natomiast przysługiwać jej wspólnikom, którzy będąc podmiotami prawa i dysponując zdolnością prawną mogą wykonywać działalność gospodarczą (...) przedsiębiorcami są wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej, nakazuje stwierdzić, iż za przedsiębiorców należy uznawać tylko tych wspólników spółki cywilnej, którzy faktycznie wykonują działalność gospodarczą. Nie są nimi natomiast wspólnicy, którzy będąc stronami umowy spółki, nie wykonują działalności gospodarczej” (Prawo Przedsiębiorców, Komentarz, M. Zdyb, G. Lubeńczuk, A. Wołoszyn-Cichocka, Warszawa 2019).

W związku z powyższym wspólnicy będący osobami fizycznymi i faktycznie wykonujący działalność gospodarczą mają obowiązek dokonania rejestracji w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, wskutek czego stają się przedsiębiorcami i wszelkie dochody uzyskane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej opodatkowują w ten sam sposób, przewidziany dla przedsiębiorców nieprowadzących działalności w takiej formie. W przypadku wspólników Wnioskodawcy, w przypadku wykonywania przez nich działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej podlegali i byli oni wpisani do Centralnej Ewidencji i informacji o Działalności Gospodarczej, w związku z czym wszelkie dochody uzyskane z tej działalności jeszcze przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowywali podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kontynuując, dla rozpatrzenia wniosku należy również przychylić się do poglądu wyrażonego w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 grudnia 2012 r., w sprawie II FSK 958/11, z którego wynika, iż analizując kwestię sukcesji praw w zakresie praw i obowiązków podatkowych należy mieć na uwadze opisany powyżej odrębny reżim opodatkowania dwóch odrębnych bytów prawnych jakimi są wspólnicy spółki cywilnej oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca osobą prawną. Sąd wobec tego zważył, iż „wejście spółki niemającej osobowości prawnej w prawa i obowiązki spółki kapitałowej - na gruncie podatków dochodowych - może dotyczyć tylko zatem skutków podatkowych zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej i ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca”.

Przedstawiony powyżej pogląd NSA, który należy w pełni podzielić, znajduje odniesienie do przedstawionego w tej sprawie stanu faktycznego, bowiem gdyby nie decyzja podjęta przez wspólników Spółki o jej przekształceniu, to wspólnicy dalej prowadziliby działalność w formie spółki cywilnej, a wypłacane z kapitału zapasowego tej spółki kwoty nie podlegałyby przy wypłacie dodatkowemu opodatkowaniu.

Stosownym jest podkreślić dodatkowo, że również w przypadku spółek osobowych to wspólnicy tych spółek podlegają opodatkowaniu, nie zaś sama spółka osobowa, która nie posiada osobowości prawnej. Przykładem jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 25 sierpnia 2020 r., I SA/Po 270/20, w którym Sąd uznał, że niewypłacone zyski z działalności spółki jawnej co do zasady były opodatkowane, a więc nie stają się zyskami osoby prawnej. Nadto, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 30 maja 2017 roku w sprawie o sygn. akt II FSK 1224/15 Sąd również zanegował możliwość ponownego opodatkowania zysków wygenerowanych i opodatkowanych przez spółkę osobową, tylko biorąc pod uwagę fakt, że są one wypłacane wspólnikom ze spółki powstałej po przekształceniu.

Mając na uwadze powyższe „konsekwentnie trzeba zgodzić się, że skoro niewypłacone zyski spółki jawnej nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 93a § 1 pkt 2 O.p. zasady kontynuacji, to tożsamą konstatację odnieść należy do zysku z jednoosobowej działalności gospodarczej” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2020 roku, w sprawie o sygn. akt I SA/GI 869/20).

W tym miejscu również zauważyć należy, że źródłem uprawnienia Wnioskodawcy do wypłaty środków z kapitału zapasowego spółki na rzecz wspólników spółki nie będzie status udziałowca tych wspólników spółki, a fakt, że prowadzili przed przekształceniem działalność gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej i wtedy wypracowali zysk, który w następstwie przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością stał się częścią kapitałów własnych spółki. Z uwagi, że zysk wypłacany przez spółkę jest zyskiem Wnioskodawcy wypracowanym w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez wspólników spółki w formie spółki cywilnej przed przekształceniem, a nie zyskiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wypłata wskazanej kwoty nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków spółki na rzecz udziałowca, takich jak wypłata dywidendy. W wyniku tej czynności nie zostaną umorzone/zbyte żadne udziały Wnioskodawcy w spółce, a zatem wypłata nie będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, obniżenia nominalnej wartości udziałów lub innej formy odpłatnego zbycia udziałów.

Przyjęcie odmiennego od wyrażonego we wniosku stanowiska, tj. Stanowiska, iż zasadne byłoby opodatkowanie wypłaty wspólnikom środków pochodzących z kapitału zapasowego spółki wypracowanego i już wcześniej raz opodatkowanego doprowadziłoby po pierwsze do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. W orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego (por. np. wyrok z dnia 22 maja 2002 r. sygn. akt K 6/02, OTKA 2002/3/33) i Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazuje się, że podwójne opodatkowanie stoi w sprzeczności z zasadami wyrażonymi w art. 84 i art. 217 Konstytucji RP (por. np. wyrok NSA z dnia 20 września 2017 r., II FSK 2089/15 i powołane w tym wyroku orzecznictwo).

Reasumując, opierając się na przytoczonym wyżej stanie faktycznym oraz określonej we wniosku argumentacji prawnej należy stwierdzić, iż bezzasadnym byłoby ponowne opodatkowanie środków pochodzących z kapitału zapasowego Spółki wypracowanych oraz opodatkowanych w oparciu o inny reżim podatkowy w trakcie prowadzenia przez wspólników Spółki działalności w formie spółki cywilnej i prowadziłoby do podwójnego opodatkowania środków, które nie są przychodami z działalności prowadzonej przez Spółkę jako osobę prawną oraz nie stanowią jakiejkolwiek z określonej przez przepisy podatkowe form wypłaty środków pieniężnych ze spółki kapitałowej, która wiązałaby się ze statusem wspólnika w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zdaniem Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1, dokonana przez wspólników uchwałą wspólników Wnioskodawcy z dnia 4 listopada 2021 roku wypłata opodatkowanych już w trakcie prowadzenia przez nich działalności gospodarczej w formie spółki cywilną środków w łącznej kwocie 400.000 zł nie powoduje powstania po stronie wspólnika Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), a w konsekwencji dokonana przez wspólników Wnioskodawcy przedmiotowa wypłata środków pochodzących z kapitału zapasowego jest dla wspólników Wnioskodawcy czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się do pytania nr 2 należy stwierdzić, iż zdaniem Wnioskodawcy również planowane przez Wnioskodawcę w przyszłości wypłaty wyżej wymienionych opodatkowanych już środków wspólnikom, na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy, nie będą powodowały po stronie wspólnika Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), w związku z czym będzie dla wspólników Wnioskodawcy czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się dodatkowo do zadanych pytań należy stwierdzić, iż wskutek przekształcenia Wnioskodawcy jako Spółce Przekształconej zgodnie z art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych przysługują wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przekształcanej (spółki cywilnej).

Zgodnie z art. 553 § 2 i 3 KSH Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej, a Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Tym samym, składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej wspólników spółki przekształconej w formie spółki cywilnej stają się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej spółki.

Wskazać należy, iż wspólnicy Spółki Przekształconej (Wnioskodawcy) jeszcze przed przekształceniem, będąc wspólnikami spółki cywilnej opodatkowywali osiągany z tej działalności dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

W konsekwencji spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącego działalność gospodarczą, wypłacając udziałowcowi (wspólnikowi) kwoty odpowiadające części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, nie wypłaci swojego wypracowanego w ramach spółki cywilnej zysku, a zysk z tej działalności wypracowany przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, opodatkowany był na bieżąco podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku objętym przedmiotowym wnioskiem spółka cywilna, w której skład wchodziło dwóch wspólników, przekształciła się w jednoosobową spółkę z o.o. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków spółki przekształcanej na spółkę przekształconą, tym samym składniki majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej stają się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej spółki.

Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej (zatem także spółki cywilnej) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Analizując konsekwencje podatkowe dotyczące skutków podatkowych obniżenia kapitału zapasowego w spółce kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - spółki cywilnej, należy odnieść się do stosownych regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.).

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Na mocy art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z tytułu wypłaty dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zaliczanych do uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Do poboru podatku upoważniona jest spółka kapitałowa będąca płatnikiem w rozumieniu art. 8 Ordynacji Podatkowej.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 31-3h.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą, co dotyczy również Spółki cywilnej, opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Oznacza to, że osiągnięty dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w Spółce cywilnej obecny wspólnik Wnioskodawcy opodatkował na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

W związku z powyższym oraz mając na uwadze argumentację podniesioną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż zdaniem Wnioskodawcy:

1.odpowiadając na zadane pytanie nr 1 – w przypadku już dokonanej przez Spółkę wypłaty wspólnikowi Spółki będącemu udziałowcem Spółki z o.o. środków pieniężnych z kapitału zapasowego na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 4 listopada 2021 roku w łącznej kwocie 400.000 zł, po 200.000 zł na rzecz każdego ze wspólników, które to środki już raz zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) prowadzonej w formie spółki cywilnej przez obecnego wspólnika Spółki, nie powstał po stronie wspólnika przychód, który podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 Ustawy, a więc tym samym Spółka jako Wnioskodawca nie była zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą przedmiotowej kwoty;

2.odpowiadając na zadane pytanie nr 2 – w przypadku dokonania przez Spółkę w przyszłości wypłaty wspólnikowi Spółki będącemu udziałowcem Spółki z o.o. środków pieniężnych z kapitału zapasowego, które już raz zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) prowadzonej w formie spółki cywilnej przez obecnego wspólnika Spółki z o.o., nie powstanie po stronie wspólnika przychód, który będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 Ustawy, tj. wypłata będzie czynnością neutralną podatkowo, a więc Spółka jako Wnioskodawca nie będzie zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą przedmiotowych kwot.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467) dopuszczają możliwość przekształcenia spółki cywilnej w spółkę kapitałową.

Zgodnie z art. 551 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6.

Stosownie do § 3 tego artykułu:

Do przekształcenia, o którym mowa w § 2 zdanie pierwsze, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, z tym że do skutków przekształcenia stosuje się art. 26 § 5.

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany formy prawnej.

W przypadku przekształcenia spółki cywilnej wspólnicy przekształcanej spółki cywilnej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega zwrotowi podatnikowi, lecz jest majątkiem przekształconej spółki. Spółka przekształcana (cywilna) nie jest traktowana jako podmiot likwidowany dla celów podatkowych. Na dalszym etapie przekształcenia działalność gospodarcza będzie bowiem kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez przekształconą spółkę.

W świetle powyższych przepisów przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest traktowane jak likwidacja spółki cywilnej i powstanie nowego podmiotu (spółki kapitałowej), a jedynie jako proces zmierzający do zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Mamy więc do czynienia z tym samym podmiotem, który działalność prowadzi pod inną formą prawną. Przekształcenie jest więc operacją neutralną podatkowo.

Z przekształceniem podmiotów powiązany jest także temat następstwa prawnego, którego zasady w odniesieniu do podatków zostały określone w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z postanowieniami art. 93a § 1 pkt 2 ww. ustawy:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) należy zauważyć, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 omawianej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymane z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego spółki kapitałowej stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy. Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Z kolei, w myśl art. 30a ust. 6 tej ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Przepisy powyższe znajdują zastosowanie w analizowanej sprawie. Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności:

–przed przekształceniem Wnioskodawcy ze spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie została podjęta przez wspólników Spółki uchwała o wypłacie całości bądź części zysków wypracowanych w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej, ale środki te zostały wyodrębnione księgowo i przeniesione na dodatkowy fundusz (kapitał) zapasowy;

–przed przekształceniem Wnioskodawcy ze spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie złożono żądania podziału i wypłaty całości bądź części zysków wypracowanych w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej;

–zyski wypracowane przez wspólników Spółki w ramach działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej stanowiły w momencie przekształcenia Spółki element przedsiębiorstwa – kapitał przekształcanej spółki cywilnej, opodatkowany wcześniej podatkiem dochodowym od osób fizycznych;

–wypłata środków pieniężnych (zysków) nastąpiła (nastąpi) na podstawie uchwały, podjętej na podstawie przepisów k.s.h.

Skoro zatem spółka z o.o. – powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej – wypłaciła i wypłaci udziałowcom w związku z obniżeniem kapitału zapasowego kwoty odpowiadające zyskom z działalności Spółki przekształcanej (spółki cywilnej) spowoduje to powstanie po ich stronie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, spółka przekształcona (Wnioskodawca) jako płatnik, zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 cytowanej ustawy, była i będzie zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od tych przychodów.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z 1 marca 2022 r., znak 0115-KDIT1.4011.942.2021.2.MST zauważyć należy, że dotyczy ona odmiennej od Wnioskodawcy sytuacji. Interpretacja ta dotyczy sytuacji, w której na moment przekształcenia środki z wcześniej wypracowanego, niewypłaconego wspólnikom spółki cywilnej zysku na moment przekształcenia będą ewidencjonowane na koncie „zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki cywilnej”. Zobowiązanie to powstało przed przekształceniem spółki, uchwała o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków z lat ubiegłych oraz tych przekazanych na kapitał zapasowy została podjęta przed przekształceniem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych okoliczności przez Państwa podanych. Nie oceniano w niej natomiast kwestii podstawy prawnej dla wypłaty opisanych kwot jako uprzednio wypracowanych w spółce cywilnej zysków i nie oceniono charakteru prawnego tych wypłat na gruncie przepisów Kodeksu spółek handlowych.

Wyroki powołane przez Państwa dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

–Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

–Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).