Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 czerwca 2022 r. (wpływ 9 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca przedstawia we wniosku jeden stan faktyczny, zastrzegając, że informacje dotyczące stanu faktycznego dotyczą również zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest wspólnikiem prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki (…) zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia (…) pod nazwą (…). Przedmiotem działalności jest działalność związana z wytworzeniem oprogramowania (kod PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wykonuje czynności opisane we wniosku samodzielnie, ponosi i będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonanie przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku usług obejmujących tworzenie oprogramowania. Wnioskodawca nie podlega kierownictwu ze strony zleceniodawcy ani jakiejkolwiek wyznaczonej przez niego osoby.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze IT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca przedstawia następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu (…) zawarł z (…) umowę (…), na podstawie której przeniósł autorskie prawa majątkowe do stworzonej przez siebie gry komputerowej (…).

Stworzenie przez Wnioskodawcę od podstaw gry komputerowej nastąpiło w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Było tworzone w ramach twórczej działalności obejmującej również prace rozwojowe, podejmowane przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny i twórczy. W wyniku prowadzonych prac twórczych i rozwojowych powstała gra komputerowa, której autorem był (do czasu przeniesienia autorskich praw majątkowych) wyłącznie Wnioskodawca.

Wnioskodawca zawarł z nabywcą Umowę, na mocy której nastąpiło przeniesienie na nabywcę wszelkich praw autorskich majątkowych do gry komputerowej za wynagrodzeniem wskazanym w Umowie. Sposób zapłaty wynagrodzenia obejmuje zapłatę określonej kwoty w ciągu 30 dni od daty podpisania Umowy oraz wynagrodzenie otrzymywane w ciągu roku z określonej w Umowie wysokości. Całość przychodu uzyskania jest z tytułu przeniesienia całości autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca stworzył grę komputerową (rozumianą dalej jako program komputerowy) od podstaw – nie była to praca rutynowa, ani okresowa z uwagi na ciągłe prace rozwojowe nad tym oprogramowaniem. Wnioskodawca wykorzystał obecną wiedzę programistyczną, jak również nowości informatyczne, z których korzystał przy pracach rozwojowych nad grą komputerową.

Gra komputerowa tworzona przez Wnioskodawcę stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wyłącznie Wnioskodawca miał (do czasu przeniesienia całości praw autorskich) do niej ogół majątkowych praw autorskich jako twórca. Efektem pracy Wnioskodawcy jest stworzenie kodu źródłowego, do którego Wnioskodawca posiadał wyłączne prawo autorskie, a kod ten jest programem komputerowym i podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przekazuje Nabywcy ogół majątkowych praw autorskich do gry komputerowej w sposób opisany w łączącej strony Umowie.

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. działalność jest prowadzona przez Wnioskodawcę bezpośrednio przez niego dla potrzeb jego działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje ulepszone produkty, procesy i usługi które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w zakresie technologii, nad którą pracuje Wnioskodawca.

Efektem pracy Wnioskodawcy jest stworzenie oprogramowania (gry komputerowej), o którym mowa we wniosku, stanowiącego utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, spełniając przesłanki wytworu Wnioskodawcy o indywidualnym i twórczym charakterze, chronionego na podstawie art. 74 i n. ww. ustawy. Wszystkie efekty pracy programistycznej Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, charakteryzują się pracą kreatywną, niepowtarzalną, której efektów nie da się z góry przewidzieć i zaplanować.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyczerpują całość wynagrodzenia Wnioskodawcy. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzą w stanie faktycznym opisanym we wniosku z tytułu przeniesienia całości autorskich prawa majątkowych do utworu.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od rozpoczęcia współpracy opisanej w stanie faktycznym i będzie prowadził na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zapewniającą spełnienie pozostałych wymogów określonych w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochodem z kwalifikowanego prawa autorskiego są i będą dochody osiągnięte z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (majątkowych praw autorskich do programu komputerowego w przedstawionym stanie faktycznym, 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Prowadzona przez Wnioskodawcę odrębna ewidencja pozwala na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia/będzie wyodrębniał wartość kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w wynagrodzeniu z tytułu przeniesienia całości autorskich praw majątkowych.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów w postaci szczegółowej ewidencji jest prowadzona przez wnioskodawcę od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia utworu (gry komputerowej), o której mowa we wniosku. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego za rok podatkowy 2021 oraz zdarzenie przyszłe w zakresie uzyskiwania przez niego przychodów z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na podstawie zawartej Umowy od Nabywcy do utworu wskazanego we wniosku.

Ponadto Wnioskodawca odpowiedział na następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:

Doprecyzował Pan zakres żądania wynikający z postawionego we wniosku pytania, tj. wyjaśnił, czy prawidłowo odczytujemy Pana intencje, że przedmiotem tego pytania jest wyłącznie możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, kwalifikowanych dochodów (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania jest możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus), uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W sytuacji faktycznej opisanej we wniosku „prawa własności intelektualnej" należy uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Program komputerowy, o którym mowa w pytaniu należy rozumieć jako program komputerowy podlegający ochronie w oparciu o art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Doprecyzował Pan okoliczności faktyczne sprawy, tj. wskazał:

1.Czy stwierdzenie w opisie sprawy, że:

oznacza, że w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi Pan/będzie Pan prowadzić prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy Pana aktywność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Tak, stworzenie utworu rozumianego jako program komputerowy podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oznacza, że w ramach tej działalności Wnioskodawca prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. aktywność Wnioskodawcy obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania, produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych i ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich. Wszelka aktywność Wnioskodawcy w zakresie stworzenia utworu rozumianego jako program komputerowy podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu ww.

2.Jeśli w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi Pan/będzie Pan prowadzić prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, proszę wskazać:

a)Jakie konkretne działania w ramach podjętej przez Pana działalności były pracami rozwojowymi?

b)Kiedy (w jakim okresie lub okresach) prowadził Pan te prace rozwojowe? Czego dotyczyły te prace rozwojowe? Co było ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały te prace?

c)Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak – co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

d)Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

e)Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter?

f)Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu z pkt 1 w zakresie: dodawania kolejnych mechanik w wytworzonych przez siebie programach komputerowych. Wnioskodawca tworzy kolejne funkcjonalności, (…). Wnioskodawca tworzy (…) zapisany w formie programu komputerowego. Prowadzi twórczą aktywność w zakresie rozwoju poszczególnych programów komputerowych, tj. rozwija np. (…). Wnioskodawca prowadził prace rozwojowe od dnia (…) 2020 r. Celem prowadzonych prac rozwojowych było ulepszenie wytworzonych programów komputerowych. W wyniku prac rozwojowych dochodzi do wytworzenia nowego, zmienionego i ulepszonego programu komputerowego. Wszystkie procesy wykonane w ramach prac rozwojowych powodują stworzenie lepszego programu komputerowego (więcej funkcjonalności, lepiej działających). Efektem pracy Wnioskodawcy jest stworzona gra komputerowa (…), do którego Wnioskodawca przeniósł posiadane przez siebie autorskie prawa majątkowe na kontrahenta.

3.Jeśli natomiast w ramach przedmiotowej działalności samodzielnie prowadzi Pan albo będzie Pan prowadzić badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to:

a)Jakie to badania? Co było/będzie ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan będzie prowadzić?

b)Jakie metody badawcze Pan stosował/będzie stosować?

c)Czy badania przyniosły/przyniosą określone efekty (jakie)?

d)Jaka jest zależność pomiędzy tymi badaniami naukowymi (efektami tych badań) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadził i nie będzie prowadził badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym.

4.Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan będzie prowadzić?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadził i nie będzie prowadził prac o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym.

5.Czy Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podejmuje i będzie podejmował aktywność o charakterze tworzenia, które doprowadza do powstania wytworu będącego projekcją Wnioskodawcy.

6.Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej i zdarzenia przyszłego – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”?

W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „utwór”, „gra komputerowa”, „oprogramowanie”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczy Pana pytanie.

Odpowiedź: Wnioskodawca w opisie sytuacji faktycznej i zdarzenia przyszłego na określenie efektów swojej pracy używa pojęć zamiennych, co oznacza, że użyte pojęcia „program komputerowy", „utwory", „oprogramowanie", „gra komputerowa" oznaczają ten sam efekt pracy Wnioskodawcy, tj. program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ww. ustawa nie definiuje pojęcia programu komputerowego. Wnioskodawca określa efekt swojej pracy jako program komputerowy w ujęciu zestawu instrukcji (rozkazu), przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

7.Czy efekt Pana pracy, który nazywa Pan „programem komputerowym” jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie jest efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie jest jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekt pracy Wnioskodawcy rozumiany jako program komputerowy w rozumieniu odpowiedzi na pyt. nr 6 jest utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, jest efektem pracy, której nie da się wcześniej przewidzieć, pracy, która nie ma charakteru pracy odtwórczej lub powtarzalnej, która do osiągnięcia zamierzonego efektu wymaga podejmowania aktywności o charakterze twórczym.

8.Czy każdy z „programów komputerowych”, którego dotyczy Pana pytanie odpowiednio został albo zostanie stworzony przez Pana?

Odpowiedź: Cały efekt pracy Wnioskodawcy rozumiany jako każdy program komputerowy zgodnie z wyjaśnieniem z pkt 6 został samodzielnie stworzony przez Wnioskodawcę.

9.Czy tworzenie przez Pana „programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia „programu komputerowego”, który jest efektem Pana pracy?

Odpowiedź: Tworzenie przez Wnioskodawcę programu komputerowego, w rozumieniu opisanym w pkt 6 wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym. Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia programu komputerowego, będącego efektem pracy Wnioskodawcy.

10.Czy każdy z „programów komputerowych” jest efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź: Każdy z programów komputerowych, w rozumieniu opisanym w pkt 6 jest efektem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym, podejmowanych przez Wnioskodawcę.

11.Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykonuje aktywność o charakterze twórczym samodzielnie, na własne ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za efekty swojej pracy. Wnioskodawca nie podlega kierownictwu ze strony zleceniodawcy, ani żadnej innej osobie trzeciej.

12.Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „programem komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Każdy z programów komputerowych, w rozumieniu opisanym w pkt 6 podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługuje ogół praw majątkowych i osobistych do tych programów komputerowych.

13.Czy Pana działalność w zakresie wytwarzania programów komputerowych jest:

a)działalnością prowadzoną przez Pana w ramach zespołu danego Kontrahenta w celu wytworzenia opisanego programu komputerowego dla Jego klientów, które jest oferowane w działalności Kontrahenta (wykonuje Pan te zadania w ramach działalności badawczo˗rozwojowej Kontrahenta);

b)działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Pana działalności gospodarczej.

Odpowiedź: Działalność w zakresie wytworzenia programu komputerowego w rozumieniu opisanym w pkt 6 jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę dla potrzeb działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

14.Komu i na jakich zasadach przysługiwały/będą przysługiwać prawa autorskie do efektów działań zespołu w sytuacji, gdy współpracował (kiedykolwiek w okresie którego dotyczy wniosek) Pan z zespołem/zespołami Zleceniodawcy lub podmiotu przez niego wskazanego?

Odpowiedź: Do każdego z programów komputerowych, w rozumieniu opisanym w pkt 6 podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Wnioskodawcy przysługuje ogół praw majątkowych i osobistych do tych programów komputerowych. Wnioskodawca prowadzi działalność w celu wytworzenia programu komputerowego samodzielnie.

15.Czy tworzy Pan niesamodzielne części programów komputerowych „łączone” w jedną całość (dla określenia tych elementów dla poniższych pytań będziemy posługiwali się terminem „części”)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie tworzy niesamodzielnych programów komputerowych, które następnie miałyby być łączone w całość.

16.W takim przypadku prosimy o wskazanie:

a)czy te „części” programów komputerowych również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

b)czy ochrona wynikająca z dyspozycji art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje:

-każdej z tych „części”, a więc poszczególni ich twórcy przenoszą poszczególne – podlegające ochronie stosownie do wskazanego przepisu – prawa autorskie im przysługujące,

-prawa autorskie przysługują tylko do finalnego „połączenia”, tzn. nie zachodzi identyfikacja poszczególnych praw autorskich po stronie konkretnych twórców „części” programów komputerowych. W takim przypadku proszę podać komu przysługują (podlegające ochronie) prawa autorskie do takiego „połączenia” tych „części”?

Odpowiedź: W nawiązaniu do pyt. 15: Do wytworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych przysługują prawa autorskie w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

17.Czy – do tych „części” – przysługuje Panu autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy prawo to stanowi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej?

Odpowiedź: W nawiązaniu do pyt. 15 i 16: Do wytworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych przysługują prawa autorskie w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

18.Czy każdy twórca „części”, a więc i Pan, przenosi przysługujące Mu prawo autorskie do danej części oprogramowania (składającej się na finalną „całość”)?

Odpowiedź: W nawiązaniu do pyt. 15, 16 i 17: Do każdego z programów komputerowych, w rozumieniu opisanym w pkt 6 podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Wnioskodawcy przysługuje ogół praw majątkowych i osobistych.

19.Czy wykorzystuje Pan posiadane prawa autorskie do programów komputerowych dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje Pan w swojej działalności gospodarczej, a w konsekwencji, czy konkretna usługa oferowana przez Pana jest wynikiem posiadania przez Pana ww. prawa autorskiego do konkretnego programu komputerowego? – jeśli tak, proszę doprecyzować opis okoliczności faktycznych wyjaśniając te mechanizmy i sposób w jaki te prawa autorskie służą wykonaniu danej usługi;

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada ogół autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych w rozumieniu opisanym w pkt 6, a następnie osiąga dochód (stratę) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej obliczonego zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy podatkowej dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30 ca ust. 7 pkt 2 ustawy podatkowej). Wnioskodawca nie wykorzystuje posiadanych praw autorskich do programów komputerowych dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej.

20.Czy w takim przypadku do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP stosuje Pan (obligatoryjnie) odpowiednio przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: W związku z faktem, że Wnioskodawca nie osiąga dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej obliczonego zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy podatkowej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, Wnioskodawca nie stosuje odpowiednio przepisów art. 23 o i art. 23 p ustawy podatkowej.

21.Jak należy rozumieć zawarte we wniosku sformułowanie:

Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi posiadane prawa autorskie do wytworzonych przez siebie programów komputerowych, co oznacza, że Wnioskodawca osiąga dochód (stratę) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej obliczonego zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy podatkowej dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30 ca ust. 7 pkt 2 ustawy podatkowej). Wnioskodawca sprzedaje na rzecz kontrahenta kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

22.Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich stanowiących efekt podejmowanych przez Pana działań w ramach opisanej umowy ze Zleceniodawcą, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich stanowiących efekt pracy Wnioskodawcy następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności w formie pisemnej umowy z zachowaniem wymogów, o których mowa w art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

23.Czy w okresie którego dotyczy wniosek, ponosił/będzie ponosić Pan wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca nie będzie ponosić wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, nie będzie ponosić wydatków na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

24.Od kiedy prowadzi Pan – należy wskazać datę – odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa we wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od dnia (…) 2020 r.

25.Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy podatkowej przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca w związku ze stworzonym w ramach działalności badawczo-rozwojowej programem komputerowym stanowiącym utwór, może rozliczać dochody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzące z przeniesienia praw autorskich do tego programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystając z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5% w sytuacji opisanej w stanie faktycznym i w przyszłości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca może korzystać z preferencyjnego opodatkowania sumy kwalifikowanych dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus), uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej w stanie faktycznym opisanym we wniosku uzyskanych w 2021 r. i na przyszłość.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytworzył programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 i n. Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Programy komputerowe wytworzył Wnioskodawca przy zastosowaniu zarówno standardów programistycznych, a także w oparciu o nowości w zakresie rozwiązań programistycznych i technologii stanowią działalność twórczą i utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca podejmował działalność twórczą w sposób systematyczny, nie rutynowy, bez z góry powziętego rezultatu. Prace programistyczne Wnioskodawcy nie stanowiły działań rutynowych ani okresowych.

Efektem pracy Wnioskodawcy, o której mowa we wniosku są programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których Wnioskodawca posiada ogół praw majątkowych autorskich i osobistych, jest wyłącznie kod źródłowy, a więc program komputerowy. Wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe spełniają zawsze przesłanki wytworu o indywidualnym i twórczym charakterze, chronionym zgodnie z art. 74 i n ww. ustawy, gdyż wszystkie efekty pracy programistycznej Wnioskodawcy: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Program komputerowy wytworzony przez Wnioskodawcę, o którym mowa we wniosku spełnia przesłanki określone w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego stanowi dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w związku ze stworzeniem w ramach działalności badawczo-rozwojowej oprogramowania jest i będzie stanowił (z uwagi na cykliczność zapłaty wynagrodzenia przez Nabywcę) dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca na bieżąco prowadził, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję, która pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zapewniającą spełnienie pozostałych wymogów określonych w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisana we wniosku „działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” jest działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę bezpośrednio przez niego dla potrzeb jego działalności gospodarczej.

Tym samym wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe, o których mowa we wniosku wytworzone zostały w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i spełniają te przesłanki.