Temat interpretacji
Czy zmiana ogrzewania uprawnia do ulgi rehabilitacyjnej
Podatnik, który w 2023 r. przeszedł zawał serca, a rok później posiadał aktualne orzeczenie o niepełnosprawności, zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Z uwagi na problemy zdrowotne – m.in. całkowity zakaz wysiłku fizycznego – nie był już w stanie samodzielnie obsługiwać pieca węglowego, nosić opału ani przeprowadzać prac konserwacyjnych.
W gospodarstwie domowym mieszka również jego córka, która posiada orzeczenie o niepełnosprawności na czas nieokreślony i nie mogła przejąć obowiązków związanych z obsługą tradycyjnego źródła ogrzewania.
W związku z tym podatnik w 2024 r. dokonał zmiany ogrzewania z węglowego na gazowe. Wskazał, że inwestycja ta była bezpośrednio związana z koniecznością dostosowania warunków mieszkaniowych do ograniczeń wynikających z niepełnosprawności. Część wydatków została sfinansowana w ramach programu „Czyste powietrze”, natomiast w składanym wniosku o interpretację podatnik zaznaczył, że odliczenia zamierza dokonać wyłącznie w części nieobjętej dofinansowaniem.
Zapytał, czy w przedstawionych okolicznościach przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Jego zdaniem poniesione koszty spełniały przesłanki określone w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dotyczyły adaptacji mieszkania do potrzeb wynikających z niepełnosprawności i miały umożliwić samodzielne funkcjonowanie w nowych warunkach życiowych.
KIS: wydatki mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi
Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki poniesione na zmianę ogrzewania mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
W uzasadnieniu organ wskazał, że zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT, odliczeniu podlegają wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zgodnie z wykładnią językową pojęcie „adaptacja” oznacza przeróbkę, która nadaje mieszkaniu inny charakter – umożliwiający lub ułatwiający egzystencję osobie niepełnosprawnej.
KIS zaznaczyła, że ustawodawca nie określa szczegółowego katalogu wydatków mieszczących się w pojęciu adaptacji. Kluczowe jest, aby konkretne działania dostosowujące warunki mieszkaniowe do ograniczeń fizycznych podatnika miały bezpośredni związek z jego niepełnosprawnością – co w analizowanej sprawie zostało spełnione. Organ podkreślił również, że:
- podatnik w momencie poniesienia wydatku posiadał ważne orzeczenie o niepełnosprawności,
- modernizacja była podyktowana ograniczeniami fizycznymi wynikającymi z choroby,
- wydatki zostały należycie udokumentowane,
- odliczeniu podlega jedynie część kosztów, która nie została sfinansowana z programu „Czyste powietrze”.
W konsekwencji uznano, że poniesione przez podatnika wydatki stanowią koszty adaptacji mieszkania do potrzeb wynikających z niepełnosprawności i mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.