W 2003 r. wraz z żoną zakupił Pan działkę budowlaną w miejscowości (...) o powierzchni całkowitej 0,1461 ha (nr ewidencyjny działki …) za kwotę … (Akt notarialny nr … – wspólność małżeńska). Małżonkowie nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na zakup powyższej działki.

Decyzją Starostwa Powiatowego w (...) został zatwierdzony projekt budowalny oraz udzielono pozwolenia na budowę dla inwestycji p.n. budynek mieszkalny jednorodzinny według projektu indywidualnego na nieruchomości położonej w (...) (nr ewidencji gruntów …). Inwestycja budowy budynku mieszkalnego była prowadzona na działce określonej w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jako grunty wyłączone z produkcji rolnej, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw.

Wkładem inwestycyjnym sfinansowanym z Państwa oszczędności była ww. działka budowlana, projekt budowlany domu jednorodzinnego oraz materiały budowlane i budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym otwartym z dachem. Na pozostałą część przedmiotowej inwestycji został zaciągnięty kredyt hipoteczny.

W dniu 29 października 2004 r. zaciągnął Pan wraz z żoną kredyt hipoteczny (podpisali umowę kredytową) "...” w Banku (...) w walucie obcej, wymienialnej – frank szwajcarski (CHF) – w wysokości (...) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego w miejscowości (...). W umowie zastrzeżono, że kredyt może być wykorzystany wyłącznie zgodnie z określonym celem budowa domu jednorodzinnego.

Spłata zadłużenia z tytułu kredytu rozpoczęła się 1 czerwca 2006 r. W okresie karencji spłacane były miesięcznie odsetki od dnia wypłaty transzy kredytu. Zadłużenie w formie kredytu i odsetek, zgodnie z umową, będzie spłacane do dnia 1 października 2034 r. Spłata zadłużenia z tytułu kredytu i odsetek następuje w drodze potrącania przez Bank (...). co miesiąc swoich wierzytelności z rachunku oszczędnościowo – rozliczeniowego małżonków.

W umowie kredytowej Bank (...) zawarł zapisy, że pobiera odsetki od kredytu w walucie kredytu według zmiennej stopy procentowej, w stosunku rocznym, której wysokość jest ustalona w dniu rozpoczynającym miesięczny okres obrachunkowy, jako suma stawki referencyjnej i stałej marży banku. Dla celów ustalenia stawki referencyjnej Bank (...) będzie się posługiwał stawką LIBOR lub EURIBOR. Odsetki są obliczane miesięcznie od kwoty zadłużenia z tytułu kredytu według obowiązującej w tym okresie zmiennej stopy procentowej dla kredytu.

Budowę zakończono 23 stycznia 2006 r., kiedy to Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w piśmie znak (...) nie wniósł sprzeciwu do użytkowania obiektu – budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce w (...), który został wykonany na podstawie pozwolenia na budowę. Zgodnie z ww. pismem, mógł Pan wraz z żoną przystąpić do użytkowania wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. 2 lutego 2006 r. Urząd Gminy w (...), nadał numer porządkowy dla budynku znajdującego się na działce nr (...) we wsi (...) – ul. (...). W lutym 2006 r. zamieszkaliście Państwo w przedmiotowym budynku mieszkalnym (zostaliście zameldowani pod powyższym adresem), gdzie mieszkacie do dnia dzisiejszego.

W rocznym zeznaniu podatkowym wspólnym za 2008 rok Państwo dokonali pierwszego odliczenia z tytułu ulgi odsetkowej.

Od tamtego czasu, rozliczając się wspólnie z podatku dochodowego, korzystają Państwo z ulgi odsetkowej, odliczając od podatku wyłącznie odsetki od kredytu faktycznie zapłacone, tj. potrącone przez Bank (...) każdego miesiąca z rachunku oszczędnościowo – rozliczeniowego (posiadacie Państwo dowody na zapłatę ww. odsetek).

W okresie odliczania ulgi odsetkowej nie korzystali Państwo z innych ulg w tym z tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej". Przedmiotowe odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zaznaczyć również należy, że odliczone odsetki od kredytu mieszczą się w obowiązujących limitach ustalonych dla ulgi odsetkowej.

Bank (...) udzielający kredytu hipotecznego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wyszedł z dobrowolną ofertą przekształcenia kredytu w CHF na kredyt w PLN.

Przekształcenie kredytu odbywa się w postępowaniu mediacyjnym przed Sądem Polubownym przy Komisji Nadzoru Finansowego. Przedmiotowe postępowanie zakończy się ugodą. Ugoda zakłada zmianę waluty zadłużenia z CHF na PLN. Kredyt zostanie rozliczony tak, jakby od dnia zawarcia umowy był udzielony w PLN. Zachowane zostaną pozostałe parametry kredytu wynikające z umowy, tj. okres kredytowania, forma spłaty kredytu w ratach malejących oraz poniesione opłaty, prowizje i składki ubezpieczeniowe. Do wyliczenia równowartości kredytu w PLN przyjęta zostanie suma kwot w PLN, które bank wypłacił tytułem kredytu w CHF. Jeśli jakakolwiek część wypłaty nastąpiła w CHF, przeliczona zostanie na PLN po średnim kursie NBP z dnia wypłaty. W zestawieniu zostanie uwzględniony fakt, że wypłata kredytu nastąpiła w transzach. Do wyliczenia kwoty kredytu przeliczonego na PLN przyjęte zostanie oprocentowanie według zmiennej stopy procentowej na dzień zawarcia umowy. Oprocentowanie zostanie ustalone jako suma wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M i marży banku.

Chcielibyście Państwo przyjąć ofertę Banku (...) i zawrzeć ugodę w postępowaniu mediacyjnym.

Pytanie:

Jakie będą skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przekształcenia kredytu na własne cele mieszkaniowe w sytuacji, gdy od 2008 r. korzystaliście i korzystacie Państwo z ulgi odsetkowej oraz czy przeliczenie kredytu na PLN spowoduje korektę zeznań rocznych w podatku dochodowym od osób fizycznych za wszystkie lata, w których była odliczona ulga odsetkowa?

Pana stanowisko w sprawie

Nie poniosą Państwo żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przekształcenia kredytu na własne cele mieszkaniowe w związku z korzystaniem z ulgi odsetkowej. Przeliczenie kredytu na PLN w postępowaniu mediacyjnym przed Sądem Polubownym przy Komisji Nadzoru Finansowego i zawarcie ugody nie będzie wiązało się z korektą zeznań rocznych za okres, w którym była odliczana ulga odsetkowa – przed zawarciem ugody.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym od 31 grudnia 2006 r. – podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a – c – powyżej cytowanej ustawy – odliczeniu podlegają odsetki faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Powyższy przepis mówi o odliczeniu od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, które zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez Bank.

Zgodnie z zapisami umowy kredytowej, w każdym miesiącu, począwszy od wypłacenia pierwszej transzy kredytu, wpłacali Państwo do banku odsetki od kredytu w CHF, zgodnie z ustaloną stawką referencyjną. Spłata odsetek była dokonywana automatycznie przez system bankowy, polegała na zmniejszeniu salda rachunku oszczędnościowo – rozliczeniowego o kwotę naliczonych odsetek. Operacja to była udokumentowana na wyciągu bankowym (WB) otrzymywanym przez Państwa. Spłata odsetek wiązała się z rzeczywistym wypływem pieniądza z rachunku bankowego.

Podpisanie ugody oraz ponowne przeliczenie kredytu na PLN zapewne spowoduje zmiany w wysokości zarówno spłacanych rat kredytu jak i odsetek od kredytu, nie wpłynie jednak na wielkość faktycznie zapłaconych odsetek w przeszłości.

Mając na uwadze powyższe, nie będą Państwo musieli korygować przeszłych zeznań podatkowych zawierających odliczenia z zakresu ulgi odsetkowej.

Interpretacja dotyczy tylko Pana bowiem tylko Pan jest Wnioskodawcą, tj. Zainteresowanym w przedmiotowym wniosku ORD-IN. W odniesieniu do Pana żony zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy:

Z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, że:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Jak poinformował Pan we wniosku:

1. Jest Pan obywatelem polskim. W 2003 r. wraz z żoną zakupił Pan działkę budowlaną. Wraz z żoną nie korzystał Pan z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na zakup powyższej działki.
2. Decyzją Starostwa Powiatowego w … znak … z … został zatwierdzony projekt budowalny oraz udzielono pozwolenia na budowę dla inwestycji p.n. budynek mieszkalny jednorodzinny według projektu indywidualnego na ww. nieruchomości.
3. W dniu 29 października 2004 r. zaciągnął Pan wraz z żoną kredyt hipoteczny "...” w Banku (...) w walucie obcej, wymienialnej – frank szwajcarski (CHF) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
4. Budowę zakończono 23 stycznia 2006 r., kiedy to Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w piśmie znak … nie wniósł sprzeciwu do użytkowania obiektu – budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który został wykonany na podstawie pozwolenia na budowę.
5. W okresie odliczania w ramach ulgi odsetkowej odsetek faktycznie zapłaconych nie korzystali Państwo z innych ulg w tym z tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej". Przedmiotowe odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zaznaczyć również należy, że odliczone odsetki od kredytu mieszczą się w obowiązujących limitach ustalonych dla ulgi odsetkowej.
6. Bank (...). udzielający kredytu hipotecznego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wyszedł z dobrowolną ofertą przekształcenia kredytu w CHF na kredyt w PLN. Przekształcenie kredytu odbywa się w postępowaniu mediacyjnym przed Sądem Polubownym przy Komisji Nadzoru Finansowego. Przedmiotowe postępowanie zakończy się ugodą. Ugoda zakłada zmianę waluty zadłużenia z CHF na PLN. Kredyt zostanie rozliczony tak, jakby od dnia zawarcia umowy był udzielony w PLN. Zachowane zostaną pozostałe parametry kredytu wynikające z umowy, tj. okres kredytowania, forma spłaty kredytu w ratach malejących oraz poniesione opłaty, prowizje i składki ubezpieczeniowe.
7. Do wyliczenia równowartości kredytu w PLN przyjęta zostanie suma kwot w PLN, które bank wypłacił tytułem kredytu w CHF. Jeśli jakakolwiek część wypłaty nastąpiła w CHF, przeliczona zostanie na PLN po średnim kursie NBP z dnia wypłaty. W zestawieniu zostanie uwzględniony fakt, że wypłata kredytu nastąpiła w transzach.
8. Do wyliczenia kwoty kredytu przeliczonego na PLN przyjęte zostanie oprocentowanie według zmiennej stopy procentowej na dzień zawarcia umowy. Oprocentowanie zostanie ustalone jako suma wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M i marży banku.
9. Pan wraz z żoną chcieliby przyjąć ofertę Banku (...) i zawrzeć ugodę w postępowaniu mediacyjnym.