Opodatkowanie świadczenia wdowiego z USA.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania świadczenia wdowiego z USA. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 listopada 2022 r. (wpływ 21 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z dnia 16 listopada 2022 r.).

Złożony wniosek dotyczy stanu faktycznego. Nie dotyczy zdarzenia przyszłego.

Jest Pani obywatelką Polski.

Od urodzenia do dnia 25 lutego 1993 roku mieszkała Pani w Polsce. W dniu 25 lutego 1993 roku wyjechała Pani do USA (…), gdzie przebywała Pani do dnia 1 kwietnia 2012 roku. Od powrotu, tj. od 1 kwietnia 2012 r. cały czas mieszka Pani (przebywa na stałe) w Polsce.

Polska jest Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych. Jest ośrodkiem Pani interesów życiowych.

W dniu (...) marca 2022 r. zmarł w Polsce Pani mąż – (...). Od tego dnia pobiera Pani świadczenie wdowie przyznane jako współmałżonkowi zmarłej osoby ubezpieczonej społecznie w USA. Świadczenie to wpłacane jest na rachunek bankowy w USA.

Według Pani wiedzy świadczenie wdowie stanowi rodzaj świadczenia rodzinnego otrzymanego na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w USA.

Pytanie

Czy otrzymane świadczenie wdowie wypłacane przez amerykańską administrację Social Security może być uznane za świadczenie otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych i tym samym zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Amerykańska administracja Social Security wypłaca Pani świadczenie wdowie (widow’s benefits) przyznane na podstawie amerykańskich federalnych przepisów emerytalno-rentowych. Od wypłacanego świadczenia amerykański federalny podatek dochodowy nie jest potrącany.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 roku (t.j. Dz. U. 2021, 1128) wynika, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenia wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowaniu dzieci.

Cały czas przebywa Pani na terytorium Polski teraz. Charakter otrzymanego Pani świadczenia ma charakter rodzinny, nie jest on związany i nie uzależniony od nabycia przez Panią uprawnień emerytalno-rentowych. Jest ono uzależnione od Pani sytuacji bieżącej (losowej).

Jest Pani obywatelką Polski, przez cały rok przebywa w 2022 roku w terytorium Polski, więc Pani obowiązek podatkowy jest w Polsce. Otrzymuje Pani emeryturę jako polski emeryt z ZUS oraz świadczenie wdowie z USA.

Z uwagi na to, że świadczenie jest wypłacane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w niniejszej sprawie mają zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodów z dnia 8 października 1974 r.

Pani świadczenie jest w USA traktowane jako świadczenie rodzinne i dlatego uważa Pani, że również w Polsce powinno być zwolnione z zapłaty podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a na Pani nie ciąży obowiązek wykazania ww. przychodu w zeznaniu rocznym za 2022 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani obywatelką Polski. Od urodzenia do dnia 25 lutego 1993 roku mieszkała Pani w Polsce. W dniu 25 lutego 1993 roku wyjechała Pani do USA (…), gdzie przebywała Pani do dnia 1 kwietnia 2012 roku. Od powrotu, tj. od 1 kwietnia 2012 r. cały czas mieszka (przebywa na stałe) Pani w Polsce. Polska jest Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych. Jest ośrodkiem Pani interesów życiowych. W dniu (...) marca 2022 r. zmarł w Polsce Pani mąż. Od tego dnia pobiera Pani świadczenie wdowie przyznane jako współmałżonkowi zmarłej osoby ubezpieczonej społecznie w USA. Świadczenie to wpłacane jest na rachunek bankowy w USA. Według Pani wiedzy świadczenie wdowie stanowi rodzaj świadczenia rodzinnego otrzymanego na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w USA.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń rodzinnych. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. Umowy: