Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową.

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego  2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od 3 grudnia 2014 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą I., której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek progresywny (zasady ogólne).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej od września 2019 r. świadczy Pan usługi na rzecz P. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X., nr KRS: … (poprzednikiem prawnym była C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X., nr KRS: …, która przeniosła ogół praw i obowiązków na P. Sp. z o.o.) na podstawie pisemnej umowy o współpracy.

Na mocy przedmiotowej umowy zobowiązany jest Pan do świadczenia usług informatycznych, a w szczególności w zakresie:

‒prac programistycznych,

‒testowania i dokumentowania systemów informatycznych o dużym stopniu złożoności,

‒projektowania systemów informatycznych,

‒oceniania merytorycznego założeń do realizowanych projektów informatycznych,

‒wdrażania projektów informatycznych,

‒prezentacji systemów informatycznych,

‒przeprowadzania szkoleń informatycznych,

‒planowania rozwoju infrastruktury i projektowania ogólnej architektury zasobów technologii informacyjnej (komputery, sieci łączności, przesyłania danych) oraz przygotowywania odpowiednich procesów inwestycyjnych,

‒konsultacji informatycznych,

‒innych prac z zakresu usług informatycznych.

Jest Pan niezależnym wykonawcą. Wykonuje umowę w miejscu i w czasie jakim uzna za konieczne dla jej prawidłowego wykonania, a także ma w tym zakresie dowolność. Nie pozostaje Pan pod bezpośrednim kierownictwem spółki. Ponosi Pan odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy w zakresie poniesionej straty rzeczywistej.  Jest członkiem zespołu (programistów, testerów, analityków biznesowych i innych). Pełni rolę programisty. Każdy w zespole (w tym Pan) odpowiada za własne zadania i wykonuje je samodzielnie w ramach własnej działalności. Zadania są rozdzielane pomiędzy poszczególnych członków zespołu w odpowiedniej kolejności lub według kompetencji.

Odpowiada Pan za tworzenie nowych funkcjonalności, jak również rozwija i poprawia te już istniejące. Pisząc kod źródłowy rozwija/tworzy Pan zupełnie nowe funkcje systemu, ale też usprawnia/ulepsza te istniejące. W  ten sposób wytwarza Pan rozwinięcia systemu, rozbudowuje go o nowe funkcjonalności. Rozwijanie w zależności od potrzeb odbywa się poprzez dodanie lub zmianę w istniejącym kodzie, lub tworzenie kodu od podstaw. Poprawianie istniejących funkcjonalności odbywa się poprzez analizę problemu, próbę odtworzenia zgłoszonego przypadku, odnalezienie przyczyny i wprowadzenie poprawki w kodzie lub poinformowanie, że błąd jest spowodowany niepoprawną konfiguracją. Czynności Pana nie mają charakteru rutynowego i każdorazowo zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności systemu.

Rozwijanie/ulepszanie systemu poprzez tworzenie nowych funkcjonalności czy ulepszanie tych istniejących odbywa się na podstawie umowy zawartej ze spółką. Umowa nie zawiera licencji wyłącznej na korzystanie z tego systemu, jednakże efektem Pana prac są każdorazowo rozwinięcia - nowe kody (programy komputerowe) przez niego wytworzone, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na spółkę i następnie implementowane do istniejącego systemu. Korzysta Pan z narzędzi programistycznych, tj. z otwartych bibliotek (typu open source). Zatem samodzielnie tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co następuje w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opisanej we wniosku.

Tworzy Pan oprogramowanie, które służy do zarządzania wszelkimi procesami logistycznymi (a także niektórymi pobocznymi) na zasadzie „zintegrowanego zarządzania łańcuchem dostaw”. Celem tego oprogramowania jest optymalizacja (kosztowa, czasowa, organizacyjna) transportu towarów dla klientów spółki. Na podstawie danych uzyskiwanych od dostawców, przewoźników, klientów i pośredników system dzieli na odpowiednie odcinki proces transportu, określa optymalna trasę, firmy transportowe i termin załadunku tak, aby towar dotarł do odbiorcy w odpowiednim terminie i w niskiej cenie. Klienci spółki występują tu zarówno w roli sprzedawcy (czyli optymalizowana jest logistyka dostawy ich produktów do klientów) jak i jako kupujący (czyli optymalizowana jest dostawa zamówionych przez nich półproduktów do ich fabryk). Wszystkie te procesy są również regularnie unowocześniane, dodawane są nowe parametry wpływające na ich jakość, optymalizowane wydajnościowe, itp. - a więc dalej rozwijane. Rozwiązania tworzone przez Pana nie są powszechnie dostępne, a opisane oprogramowanie nie jest wzorowane na żadnym z konkurencyjnych.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej strony, zobowiązuje się Pan do przeniesienia na spółkę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych lub wykorzystywanych w wyniku wykonywania obowiązków umowy. Skutek rozporządzający następuje każdorazowo i odrębnie w stosunku do każdego utworu z chwilą jego przyjęcia przez spółkę w drodze akceptacji dokonywanej w formie korespondencji elektronicznej/w systemie informatycznym udostępnionym Panu.

Umowa precyzuje na jakich polach eksploatacji dochodzi do przeniesienia na spółkę autorskich praw majątkowych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje także przeniesienie prawa do rozporządzania, korzystania i wykonywania autorskich praw zależnych. Przenoszenie przez Pana autorskich praw majątkowych następuje w ramach umówionego wynagrodzenia określonego w umowie. Zatem uzyskiwał/uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Nieustannie zdobywa Pan nową wiedzę i pogłębia ją  korzystając z Internetu, czytając literaturę branżową czy też uczestnicząc w kursach/szkoleniach.

Wytwarzane przez Pana programy komputerowe są to osobne utwory - kody, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Spółkę odbywają się na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

W ramach swojej działalności wytwarza Pan i będzie wytwarzał programy komputerowe dla spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Pana  nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na spółkę są tworzone przez Pana w ramach tych prac rozwojowych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosił Pan, przenosi i będzie przenosił na spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiąga Pan i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W związku z prowadzoną przez działalnością na rzecz spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych ponosi Pan i będzie ponosił wydatki takie jak:

a)wydatki na sprzęt komputerowy - są to wydatki niezbędne do tworzenia i testowania programów komputerowych,

b)wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon - są to wydatki umożliwiające bezpośredni i zdalny kontakt z klientem celem omówienia prac nad programami komputerowymi,

c)wydatki na przejazdy - wydatki związane z dojazdami do siedziby klienta na spotkania, czy do siedziby prowadzonej działalności, jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym

d)wydatki na zakup książek czy opłaty za kursy - są to wydatki niezbędne do poszerzania wiedzy potrzebnej do wytwarzania nowych funkcjonalności,

e)wydatki na materiały biurowe - są to wydatki umożliwiające tworzenie dokumentacji do oprogramowania i przechowywanie jej, jak również dokumentacji związanej z działalnością opisaną we wniosku.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla zleceniodawcy - fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza  Pan rozliczyć dochód uzyskiwany od września 2019 r. do końca 2021 r. z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Kontynuuje Pan współpracę ze spółką również w 2022 r.  i zamierza współpracować ze spółką w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zakłada możliwość rozliczenia się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% w latach następnych.

Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy ze spółką, na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Pana.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

‒każdorazowo wytwarzane, modyfikowane lub ulepszane przez niego „oprogramowanie”/„program komputerowy” stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP,

‒sposób „przeniesienia” przez niego każdego z majątkowych praw autorskich do wymienionych we wniosku programów komputerowych następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 ww. ustawy,

‒zawarte we wniosku sformułowanie o treści: Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. - jest wskazaniem niebudzących wątpliwości elementów opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (jednoznacznym przedstawieniem okoliczności faktycznych sprawy),

‒w okresie którego dotyczy wniosek, nie ponosił wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Korzystał jedynie z narzędzi programistycznych tj. bibliotek typu OpenSource oraz rozwijał oprogramowanie klienta poprzez tworzenie nowych rozwiązań (rozwinięć systemu).

‒prawa autorskie do programów komputerowych wytworzonych przez niego przysługują jedynie jemu, są one następnie (zgodnie z umową) przenoszone na spółkę. Inni członkowie zespołu również posiadają autorskie prawa majątkowe do swoich efektów prac, które są przez nich zbywane na rzecz spółki w ramach odrębnych umów,

‒autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje wyłącznie jemu i jest ono przenoszone następnie na spółkę. Wytworzony przez niego program komputerowy jest następnie implementowany do systemu spółki.

‒autorskie prawo do programu komputerowego nie przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom,

‒przedmiotem jego wątpliwości są:

‒koszty związane ze sprzętem komputerowym, na który składają się: wydatki na zakup/opłaty za wynajem komputera, monitora, drukarki, akcesoriów i materiałów eksploatacyjnych do nich takich jak kable, klawiatura, mysz, nośniki

‒pamięci, toner, ewentualne koszty wymiany części i napraw w/w sprzętów. Wydatki na tego rodzaju sprzęty chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus,

‒pod pojęciem wydatków na przejazdy ma na myśli koszty takie jak zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową (w sytuacji, gdy nie ma możliwości on korzystania z samochodu). Wydatki związane z tego rodzaju przejazdami chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus,

‒wydatki na materiały biurowe, na które składają się wydatki na papier, notesy, artykuły piśmiennicze, magnesy, pisaki do tablic i karteczki samoprzylepne. Wydatki związane z tego rodzaju materiałami biurowymi chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus,

‒wydatki na sprzęt komputerowy (wydatki na zakup/opłaty za wynajem komputera, monitora, drukarki, akcesoriów i materiałów eksploatacyjnych do nich takich jak kable, klawiatura, mysz, nośniki pamięci, toner, ewentualne koszty wymiany części i napraw w/w sprzętów) - są to wydatki niezbędne do tworzenia i testowania programów komputerowych. Bez sprzętu komputerowego wytwarzanie nowych funkcjonalności do systemu nie byłoby technicznie, fizycznie możliwe,

‒wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon - są to wydatki umożliwiające bezpośredni i zdalny kontakt z klientem celem omówienia prac nad programami komputerowymi, nowymi funkcjonalnościami do systemu opisanego we wniosku,

‒wydatki na przejazdy (zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową) - wydatki związane z dojazdami do siedziby klienta na spotkania, czy do siedziby prowadzonej działalności, jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, celem wytworzenia nowych funkcjonalności do systemu opisanego we wniosku,

‒wydatki na przejazdy (zakup/opłaty leasingowe samochodu, wydatki na paliwo, koszty eksploatacyjne związane z naprawami pojazdu, serwisem, przeglądem, opłaty za ubezpieczenie samochodu, a także opłaty za przejazdy taksówką lub komunikacją zbiorową) - wydatki związane z dojazdami do siedziby klienta na spotkania, czy do siedziby prowadzonej działalności, jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, celem wytworzenia nowych funkcjonalności do systemu opisanego we wniosku,

‒odrębną ewidencję, o której mowa we wniosku prowadzi od 6 września 2019 r.

‒ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,

‒opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - miały miejsce oraz dojdzie do ich spełnienia w okresie, którego ma dotyczyć sprawa.

Pytania

W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytania:

1)Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (w tym rozwinięć i ulepszeń oprogramowania) w latach 2019-2021 i latach przyszłych (2022 i następnych) w opisany we wniosku sposób wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy w opisanym wyżej zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskiwany w latach 2019-2021 r. jak i w latach następnych (za 2022 r. i kolejne) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze spółką) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3)Czy wymienione w opisanym zdarzeniu koszty: wydatki na sprzęt komputerowy, wydatki na usługi telekomunikacyjne, wydatki na telefon, wydatki na przejazdy, wydatki na zakup książek czy opłaty za kursy, wydatki na materiały biurowe ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne  stanowisko w uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że jego zdaniem:

- w zakresie pytania pierwszego –  podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (w tym rozwinięć i ulepszeń oprogramowania) w latach 2019-2021 i latach przyszłych (2022 i następnych) w opisany we wniosku sposób wypełnia i będzie wypełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.  30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.