Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.902.2021.1.WS
Temat interpretacji
Danina solidarnościowa.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 22 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 13 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy daniny solidarnościowej. Treść wniosku jest następująca :
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych osiąga przychody ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF. W latach podatkowych poprzedzających rok 2020 Wnioskodawca osiągnął straty podatkowe w tym źródle przychodów.
W 2020 r. Wnioskodawca osiągnął dochody ze źródła przychodów:
1)pozarolnicza działalność gospodarcza, opodatkowane podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 i n. ustawy o PDOF i wykazane w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-36L, osiągnięte z tytułu prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz jako wspólnik spółek komandytowych,
2)z tytułu pobieranej emerytury, opodatkowane podatkiem dochodowym wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PDOF, wykazane w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-37.
Wnioskodawca w zeznaniu PIT-36L za 2020 r. od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej odliczył straty podatkowe z lat ubiegłych (strata za 2018 r., strata za 2019 r.).
Wnioskodawca nie wyklucza, iż również w następnych latach podatkowych będzie odliczał od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej straty podatkowe, które zgodnie z przepisami ustawy o PDOF mogą być odliczane od dochodu podatnika (Wnioskodawcy).
Pytania
1.Czy zgodne z art. 30h ust. 2 i 3 ustawy o PDOF jest uwzględnianie przy kalkulacji daniny solidarnościowej dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej po ich pomniejszeniu, zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, o kwoty strat podatkowych z lat ubiegłych?
2.Czy, ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej płatnej w 2021 r., o której mowa w art. 30h ustawy o PDOF, Wnioskodawca mógł uwzględnić dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF, a więc dochody z działalności gospodarczej po ich obniżeniu zgodnie z art. 9 ust. 3 i n. ustawy o PDOF o straty z tego samego źródła przychodów wygenerowane w poprzednich latach podatkowych (2018, 2019)?
3.Czy do ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PDOF, płatnej w przyszłych latach podatkowych, należy uwzględniać dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF, a więc dochody z działalności gospodarczej po ich obniżeniu, zgodnie z art. 9 ust. 3 i n. ustawy o PDOF, o straty z tego samego źródła przychodów wygenerowane w poprzednich latach podatkowych?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy zgodne z art. 30h ust. 2 i 3 ustawy o PDOF jest uwzględnianie przy kalkulacji daniny solidarnościowej dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej po ich pomniejszeniu zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF o kwoty strat podatkowych z lat ubiegłych.
W konsekwencji Wnioskodawca powinien do ustalenia podstawy obliczenia płatnej w 2021 r. daniny solidarnościowej uwzględnić dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF, a więc dochody z działalności gospodarczej po ich pomniejszeniu zgodnie z art. 9 ust. 3 i n. ustawy o PDOF o straty z tego samego źródła przychodów, wykazane w poprzednich latach podatkowych.
Także przy przyszłych rozliczeniach podatkowych Wnioskodawcy, zgodne z przepisami art. 30h ust. 2 i 3 ustawy o PDOF jest kalkulowanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej z uwzględnieniem dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszonych zgodnie ze stosownymi regulacjami ustawy o PDOF (art. 9 ust. 3 i n. ustawy o PDOF) o straty na tym źródle przychodów z lat ubiegłych.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o PDOF osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.
Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
1)kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
2)kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
– odliczone od tych dochodów (art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF).
W myśl art. 30h ust. 3 przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
1)rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
2)zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
– których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.
Osoby fizyczne, o których mowa w art. 30h ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio (art. 30h ust. 4 ustawy o PDOF).
W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o PDOF dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Natomiast, zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
1)obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2)obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
Jak stanowi art. 30c ust. 1 ustawy o PDOF, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia tego podatku, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b oraz o darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu. Wysokość składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 30c ust. 2 ustawy o PDOF).
Z cytowanych przepisów ustawy o PDOF wynika, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
a)w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),
b)art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),
c)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
d)art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).
Należy zwrócić uwagę, że art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF określający sposób wyznaczenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej wskazuje na nadwyżkę ponad kwotę 1 000 000 zł „sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f”.
Przepis art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF odsyła zatem do treści całego art. 30c ustawy o PDOF (do wszystkich jego ustępów), w tym również do ust. 2 tego artykułu, który stanowi, że podstawą obliczenia podatku jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, który ustanawia prawo podatnika do obniżenia dochodu uzyskanego ze źródła przychodów o wysokość straty z tego źródła przychodów.
Należy podkreślić, że wola ustawodawcy co do odesłania w art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF do całości regulacji art. 30c ustawy o PDOF (do wszystkich jego ustępów) nie powinna budzić wątpliwości, skoro powołując w tymże przepisie (w art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF) art. 27 ustawy o PDOF, inaczej niż przy odesłaniu do art. 30c ustawy o PDOF, jednoznacznie wyliczono odpowiednie ustępy, mające zastosowanie przy obliczaniu sumy dochodów na potrzeby wyznaczenia wysokości daniny solidarnościowej (to jest ust. 1, 9 i 9a art. 27 ustawy o PDOF).
W konsekwencji, ponieważ brak w art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF zastrzeżenia, że na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie stosuje się przepisu art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, do którego odsyła art. 30c ust. 2 ustawy o PDOF, uznać należy, że przepis art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF ma tu zastosowanie, co oznacza, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi suma m.in. dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej ustalonego zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, a więc dochodu obniżonego o stratę z lat poprzednich z tego samego źródła przychodów (pozarolnicza działalność gospodarcza).
Reasumując, ponieważ zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF podstawę obliczenia daniny solidarnościowej w odniesieniu do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ustala się na podstawie zasad określonych w art. 30c ustawy o PDOF, to zastosowanie przy ustalaniu tej podstawy ma również art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, do którego art. 30c ustawy o PDOF w ust. 2 odsyła i który przewiduje możliwość odliczenia straty od dochodu.
Należy także podkreślić, że w art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF mowa jest o „sumie dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f”. Tym samym, obliczając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, nie należy sumować tych dochodów, które opodatkowaniu nie podlegają. Dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w tej części, w jakiej zostaje pomniejszony wskutek odliczenia straty z lat ubiegłych na podstawie art. 30c ust. 2 i art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jednoznaczne brzmienie art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF nie pozwala zatem na uwzględnienie w stanowiącej podstawę obliczenia daniny solidarnościowej sumie dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF tej części dochodów, które nie podlegają temu opodatkowaniu, bo zostały one odliczone tytułem rozliczenia straty podatkowej z lat ubiegłych.
Ponadto wskazać należy, że o niemożności uwzględnienia przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej po ich obniżeniu na podstawie art. 9 ust. 3 i n. ustawy o PDOF o straty z tego samego źródła przychodów wykazane w latach poprzednich nie świadczy brak wymienienia strat z poprzednich lat podatkowych przez ustawodawcę w art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF w zawartym tam katalogu pomniejszeń (w postaci kwot składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a (pkt 1), oraz kwot, o których mowa w art. 30f ust. 5 (pkt 2)).
Należy bowiem ponownie odnotować, że zgodnie ze zdaniem pierwszym art. 30c ust. 2 ustawy o PDOF podstawą obliczenia podatku od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest dochód ustalony zgodnie z m.in. art. 9 ust. 1, 2-3b i 5 ustawy o PDOF. Tym samym „dochodem podlegającym opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF", w rozumieniu art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 3 i n. ustawy o PDOF, a zatem dochód obniżony o wysokość straty z tego samego źródła przychodu (jeżeli zgodnie z wolą podatnika po spełnieniu warunków określonych w art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF do takiego obniżenia doszło). Zgodnie z art. 30c ust. 2 zdanie drugie ustawy o PDOF „dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a" – a zatem pomniejszenie o składki na ubezpieczenie społeczne następuje już po ustaleniu dochodu w rozumieniu art. 30c ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o PDOF, czyli pomniejszenie to ma na gruncie podatku liniowego inny charakter niż odliczenie straty na podstawie art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF (dokonywane na etapie ustalenia dochodu w rozumieniu art. 30c ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o PDOF).
Poza dokonaną wyżej wykładnią literalną regulacji art. 30h ust. 2 i 3, art. 30c ust. 1 i 2, art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF zasadne jest również dokonanie wykładni funkcjonalnej ww. przepisów.
Należy szczególnie zaakcentować, iż przyjęcie poglądu, zgodnie z którym podstawą obliczenia daniny solidarnościowej jest dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej niepomniejszony o straty z lat ubiegłych w tym źródle przychodów, prowadzi do absurdalnego i nieakceptowalnego wniosku (argumentum ad absurdum), zgodnie z którym podatnik może nie być zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, lecz powstanie w stosunku od niego zobowiązanie podatkowe z tytułu daniny solidarnościowej, mimo że ta ostatnia jest kalkulowana w oparciu o dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym (a których nie ma).
Albowiem w sytuacji, w której odliczana strata z lat ubiegłych kompensuje w całości osiągnięty przez podatnika dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej za dany rok i przy braku dochodów z jakichkolwiek innych źródeł przychodów nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych. W takim przypadku sprzeczne z prawidłowym tokiem rozumowania oraz zasadami logiki prawniczej jest twierdzenie, iż podstawą obliczenia daniny solidarnościowej jest nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach wymienionych w art. 30c ustawy o PDOF, podczas gdy takich dochodów w ogóle nie osiągnięto.
Konkludując, z treści art. 30h ust. 2 w zw. z art. 30c ust. 1 i 2 oraz art. 9 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o PDOF wynika norma prawna, zgodnie z którą podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy m.in. dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF, a więc dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej po ich pomniejszeniu o kwoty strat z lat ubiegłych zgodnie z art. 9 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o PDOF.
Wniosek taki znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, gdzie czytamy: „Zasadnie również Strona wskazała, że skoro w art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołano się między innymi do art. 9 ust. 2 i 3 ustawy, jak również w art. 30h ust. 2 brak jest zastrzeżenia, że na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie stosuje się art. 9 ust. 3 – to brak jest podstaw do przyjęcia, że ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej dla dochodów z działalności opodatkowanej podatkiem liniowym nie można dochodu obniżyć o stratę z lat poprzednich. W innym przypadku stosowałoby się inne zasady do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem liniowym i inne zasady obliczenia dochodu do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej od dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym, na co w ocenie Sądu nie pozwala brzmienie przepisów. Skoro podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych m.in. w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to zastosowanie ma również art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dochód można obniżyć o wysokość straty z lat poprzednich z tego źródła przychodu” (wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 29 grudnia 2020 r., sygn. akt: I SA/Go 398/20).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z dniem 1 stycznia 2019 r. na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 1787 ze zm.) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano rozdział 6a (przepisy art. 30h-30i), który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.
Art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.
Art. 33 ust. 3 ustawy o Funduszu Solidarnościowym: przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej podlegającej zapłacie w terminie, o którym mowa w ust. 2, uwzględnia się dochody uzyskane od dnia 1 stycznia 2019 r. i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy zmienianej w art. 21, wykazywane w:
1)rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 21,
2)zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa ustawy zmienianej w art. 21,
− których termin złożenia upływa w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r.
Art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
1)kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
2)kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
− odliczone od tych dochodów.
Art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
1)rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
2)zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
− których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.
Art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
Art. 30h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.
Art. 30h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, na piśmie utrwalonym w postaci elektronicznej, wzór deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej.
Art. 30i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.
Art. 30i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:
1)gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwa państwa – organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej;
2)spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej – Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.
Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są zobowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.
Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
a)w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),
b)art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),
c)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
d)art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).
Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu wyłącznie o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h ust. 2.
Należy podkreślić, że w przepisie tym została określona podstawa obliczenia daniny solidarnościowej, w szczególności przepis ten wskazuje, jakiego rodzaju dochody – bo nie wszystkie dochody wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy uwzględnić, aby ustalić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Dlatego stanowisko Pana, zgodnie z którym przepis art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF odsyła zatem do treści całego art. 30c ustawy o PDOF (do wszystkich jego ustępów), w tym również do ust. 2 tego artykułu, który stanowi, że podstawą obliczenia podatku jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, który ustanawia prawo podatnika do obniżenia dochodu uzyskanego ze źródła przychodów o wysokość straty z tego źródła przychodów, uznaliśmy za nieprawidłowe.
Regulacja art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji dochodu, tylko wskazuje podstawę obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1. Jednym z elementów tej podstawy jest dochód wyliczony w sposób określony w tym przepisie – dla potrzeb określenia podstawy obliczenia podatku. Natomiast definicję dochodu ustawodawca zawarł w art. 9 ust. 2 cyt. ustawy. W przepisie tym nie ma wyłączenia art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego dochodem wskazanym w tym przepisie jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. I tak wyliczony dochód podatnik pomniejsza jedynie o kwoty wprost wskazane w dalszej części art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.: kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a tej ustawy i kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 tej ustawy – odliczone od tych dochodów.
W konsekwencji przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej od sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową podlegają odliczeniu wyłącznie składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 tej ustawy. Natomiast przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia się straty z lat ubiegłych, gdyż nie została ona wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia się straty z lat ubiegłych, gdyż nie została ona wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej płatnej w 2021 r., nie może Pan obniżyć dochodu o stratę z tego samego źródła przychodów wygenerowaną w poprzednich latach podatkowych (2018, 2019).
Również, ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej płatnej w przyszłych latach podatkowych, nie będzie Pan mógł obniżyć dochodu o straty z tego samego źródła przychodów wygenerowane w poprzednich latach podatkowych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
-stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).