Obowiązki płatnika w związku wypłatą wynagrodzenia wspólnikom z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku wypłatą wynagrodzenia wspólnikom z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie  – pismem z 4 lipca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej oraz czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca świadczy usługi polegające m.in. na profesjonalnej wycenie innych podmiotów gospodarczych, w szczególności wycenie aktywów nienotowanych funduszy inwestycyjnych (w tym funduszy inwestycyjnych zamkniętych, specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych oraz alternatywnych spółek inwestycyjnych).

W ramach umowy spółki Wnioskodawca zobowiązał wybranych wspólników (będących osobami fizycznymi posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej) do wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, na zasadzie określonej w art. 176 § 1 z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: KSH).

Świadczenia te polegają na wykonywaniu pracy (świadczeniu usług) w zakresie czynności wyceny aktywów oraz czynności bieżącej obsługi klientów Spółki wskazanych przez Zarząd. W zamian za wykonywanie wyżej wspomnianych świadczeń niepieniężnych Wspólnicy otrzymują miesięczne wynagrodzenie, w wysokości uchwalonej w uchwale Zgromadzenia Wspólników podjętej za zgodą danego wspólnika.

Wspólnicy zobowiązani są do wykonywania świadczeń przez okres, w którym posiadają status wspólnika Spółki, niezależnie od liczby posiadanych udziałów. Umowa spółki reguluje minimalny okres, przez który wspólnicy muszą wykonywać świadczenia w danym roku. Okres ten obejmuje ogół dni roboczych w danym roku obrotowych, pomniejszony o 35 dni roboczych. W przypadku wykonywania przez wspólnika świadczeń przez okres krótszy niż minimalny, wynagrodzenie należne takiemu wspólnikowi za dany okres obrotowy podlega proporcjonalnemu zmniejszeniu.

Wnioskodawca dokonał wypłaty na rzecz wspólników z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych, o których mowa w art. 176 KSH za miesiące: styczeń, luty, marzec oraz kwiecień br.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że wspólnicy zobowiązani do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w zamian za świadczenia, są uprawnieni do otrzymania miesięcznego wynagrodzenia w wysokości ustalonej w uchwale Zgromadzenia Wspólników podjętej za zgodą wspólnika zobowiązanego, którego dotyczy, z uwzględnieniem zasady, że wynagrodzenie to będzie miało charakter rynkowy.

Wspólnicy zobowiązani do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w każdym roku obrotowym, są zobowiązani wykonywać świadczenia przez co najmniej taką liczbę dni roboczych, która stanowi: (i) ogólną liczbę dni roboczych w danym roku obrotowym, (ii) pomniejszoną o 35 dni roboczych („Minimalny Okres Świadczenia”).

W przypadku, gdy wspólnik zobowiązany w danym roku obrotowym spełniał na rzecz Spółki świadczenia przez okres krótszy niż Minimalny Okres Świadczeń, wynagrodzenie należne takiemu wspólnikowi zobowiązanemu w danym roku obrotowym podlega proporcjonalnemu zmniejszeniu.

Umowa spółki zawiera ponadto zapis, zgodnie z którym, wspólnik utraci obrotowym uprzywilejowanie udziałów co do dywidendy, w przypadku jeśli wspólnik zobowiązany do świadczeń niepieniężnych nie spełni warunku wykonywania świadczeń niepieniężnych przynajmniej przez Minimalny Okres Świadczenia, o którym mowa w akapicie wyżej. Uprzywilejowanie to wygasa wyłącznie w roku następującym po roku, w którym wspólnik zobowiązany do świadczeń niepieniężnych nie spełni warunku wykonywania świadczeń niepieniężnych przynajmniej przez Minimalny Okres Świadczenia.

Dwóch z czterech wspólników zobowiązanych do powtarzających się świadczeń niepieniężnych zostało powołanych do zarządu Spółki. Trzeci wspólnik ze wspólników zobowiązanych został powołany jako prokurent. Czwarty wspólnik nie pełni w spółce funkcji. Podstawą pełnienia funkcji członków zarządu oraz prokurenta w spółce jest powołanie. W przypadku zarządu z członkami zawarto kontrakty menedżerskie (umowy o zarządzanie). Zakres czynności wykonywanych przez wspólników (będących równocześnie członami zarządu) w ramach kontraktu menedżerskiego nie pokrywa się z zakresem świadczeń niepieniężnych wykonywanych przez wspólników na podstawie umowy spółki.

Tylko jeden ze wspólników zobowiązanych do powtarzających się świadczeń nie prowadzi działalności gospodarczej. Pozostali wspólnicy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze.

Zakres prowadzonych działalności gospodarczych nie pokrywa się z zakresem powtarzających się świadczeń niepieniężnych, do których zobowiązani są wspólnicy na mocy umowy spółki.

Na mocy umowy spółki, wspólnicy zostali zobowiązani do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, których przedmiotem jest wykonywanie czynności (świadczenie usług) w zakresie czynności wyceny aktywów oraz czynności bieżącej obsługi klientów Spółki wskazanych przez Zarząd. Czynności polegające na wycenie aktywów związane są z przedmiotem działalności Spółki, czyli wycenie aktywów funduszy inwestycyjnych dokonywanej na rzecz funduszy inwestycyjnych w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2021 r., poz. 605). Wspólnicy nie dokonują dostaw na rzecz Spółki oraz nie zbywają odpłatnie rzeczy na rzecz Spółki.

Na mocy umowy spółki wspólnicy zostali zobowiązani do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, których przedmiotem wykonywanie czynności (świadczenie usług) w zakresie czynności wyceny aktywów oraz czynności bieżącej obsługi klientów Spółki wskazanych przez Zarząd. Czynności polegające na wycenie aktywów związane są z przedmiotem działalności Spółki, czyli wycenie aktywów funduszy inwestycyjnych dokonywanej na rzecz funduszy inwestycyjnych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi. Wspólnicy nie dokonują dostaw na rzecz Spółki oraz nie zbywają odpłatnie rzeczy na rzecz Spółki.

Prace/czynności/usługi nie będą wykonywane pod kierownictwem. Wspólnik jest zobowiązany do starannego działania, w zgodzie z własnym doświadczeniem oraz profesjonalizmem. Wspólnik może wykonywać prace/czynności/usługi w miejscu i w czasie przyjętym przez siebie za dogodne. Spółka nie narzuca wspólnikowi miejsca i czasu wykonywania prac/czynności/usług.

Praca będzie świadczona osobiście przez wspólnika.

Wspólnik z uwagi na posiadane doświadczenie oraz specjalne umiejętności jest zobowiązany do osobistego wykonywania świadczeń. Wspólnik nie może korzystać z pomocy ani pośrednictwa osób trzecich. W przypadku, gdy wspólnik zobowiązany realizuje świadczenia na rzecz klientów Spółki obok innego wspólnika zobowiązanego, tacy wspólnicy zobowiązani są do współdziałania.

Wspólnik nie może powierzyć wykonywania działań osobom trzecim. Wspólnik powinien świadczyć prace/czynności/usługi osobiście z uwagi na zdobyte przez siebie doświadczenie oraz know-how w zakresie wyceny aktywów na rzecz funduszy inwestycyjnych.

Wspólnik wykonując świadczenia niepieniężne nie jest podporządkowany żadnej osobie zatrudnionej w Spółce, ani w innym podmiocie. Wspólnik jest zobowiązany do wykonywania świadczeń niepieniężnych w zgodnie z umową zawartą przez Spółkę z klientem ostatecznym.

Wspólnik wykonując świadczenia niepieniężne jest niezależny. Spółka ani inny podmiot nie wykonują nadzoru nad procesem wykonywania świadczeń.

Spółka ponosi ryzyko gospodarcze oraz osobowe wobec podmiotów trzecich za wykonywane przez wspólnika świadczenia.

Spółka ponosi odpowiedzialność za rezultat powtarzających się świadczeń niepieniężnych wykonywanych przez wspólnika.

Wspólnicy zobowiązani do świadczeń, zgodnie z zapisami umowy spółki, są odpowiedzialni wobec Spółki z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonywania świadczeń.

Wspólnik samodzielnie wybiera czas i miejsce, w którym świadczenia niepieniężne są wykonywane. Wspólnik, jeśli tak zadecyduje, może wykonywać świadczenia w siedzibie Spółki, czyli miejscu które Spółka kontroluje i za które ponosi odpowiedzialność.

Spółka zatem kontroluje miejsce świadczenia usług i ponosi za nie odpowiedzialność, ale wyłącznie wówczas jeśli wspólnik zdecyduje się wykonywać świadczenia w siedzibie Spółki. W przeciwnym przypadku, jeśli świadczenia są wykonywane poza siedzibą Spółki, wtedy Spółka nie kontroluje oraz nie ponosi odpowiedzialności za takie miejsce.

Spółka nie ustala godzin wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Wspólnik samodzielnie wybiera miejsce oraz czas wykonywania świadczeń.

Wspólnik zobowiązany jest z upływem każdego miesiąca realizacji świadczeń, nie później jednak niż w terminie do 5 dnia następnego miesiąca, do przedstawienia zestawienia określającego dni w określonym miesiącu, w których realizował świadczenia oraz przedstawić dane umożliwiające weryfikację wykonanych świadczeń (dokumentacja, w tym z wykorzystaniem procedur obowiązujących w Spółce).

Wspólnik zobowiązany wykonuje świadczenia samodzielnie w zgodzie z posiadanym doświadczeniem oraz profesjonalizmem. Spółka ani inny podmiot nie ma uprawnień do instruowania wspólnika odnośnie do sposobu, w jaki praca powinna być wykonywana.

Zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników, przy realizacji świadczeń (w zakresie w jakim takie świadczenia dotyczą czynności wyceny aktywów) wspólnik zobowiązany jest do stosowania metod wyceny powszechnie przyjętych dla rodzaju aktywa podlegającego wycenie zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz zawartymi przez Spółkę umowami w tym zakresie.

Spółka nie ustala godzin pracy, przerw ani urlopów wspólnika. Wspólnik samodzielnie wybiera miejsce oraz czas wykonywania świadczeń. Umową spółki wspólnik zobowiązany jest do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w każdym roku obrotowym, jest zobowiązany wykonywać świadczenia przez co najmniej taką liczbę dni roboczych, która stanowi: (i) ogólną liczbę dni roboczych w danym roku obrotowym,(ii) pomniejszoną o 35 dni roboczych („Minimalny Okres Świadczenia”). W przypadku, gdy wspólnik zobowiązany w danym roku obrotowym spełniał na rzecz Spółki świadczenia przez okres krótszy niż Minimalny Okres Świadczeń, wynagrodzenie należne takiemu wspólnikowi zobowiązanemu w danym roku obrotowym podlega proporcjonalnemu zmniejszeniu.

Wspólnik nie jest zobowiązany do określonego rezultatu. Wspólnik zobowiązany jest do starannego działania i pozostawania w gotowości do tego działania. Wspólnik zobowiązany wykonuje świadczenia w zgodzie z posiadanym doświadczeniem oraz profesjonalizmem.

Spółka udostępnia wspólnikowi materiały i urządzenia niezbędne do wykonywania świadczeń.

Spółka ani inny podmiot nie mają prawa do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą wspólnika.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie wypłacane wspólnikom z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych, o których mowa w art. 176 § 1 KSH, stanowi przychód z „innych źródeł”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o PIT?

2.Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy Spółka nie jest płatnikiem podatku z wyżej wspomnianego tytułu, a jedynie musi sporządzić informacje PIT-11 zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie wypłacane wspólnikom z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych stanowi przychód z „innych źródeł”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 oraz ustawy o PIT. Spółka nie jest płatnikiem podatku z tego tytułu, ma jednak obowiązek wykazać wspomniane wynagrodzenie w informacjach PIT-11, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 176 § 1 KSH, jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

W myśl § 2 powołanego artykułu, wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

Powołany wyżej przepis umożliwia tworzenie takich relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla wspólnika możliwość wykonywania świadczeń i otrzymania wynagrodzenia.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, źródłami przychodów są inne źródła.

Jak natomiast wynika z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w ustawie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wprost wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Wobec tego przepis ten pozwala zakwalifikować do takich przychodów również wynagrodzenie Wspólnika za powtarzające się świadczenia niepieniężne wykonywane na rzecz Spółki.

Zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu. Jako że w omawianym przypadku usługi Wspólników świadczone są na podstawie innych przepisów (tj. art. 176 § 1 KSH), wnioskując a contrario należy przyjąć, że usługi Wspólników nie są wykonywane na podstawie umowy zlecenia. Tym samym nie ma podstaw, by zakwalifikować wynagrodzenie wypłacane Wspólnikom do źródła przychodów, o którym mowa w art. 13 ustawy o PIT, tj. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z powyższego wynika, że Spółka będzie musiała sporządzić informacje PIT-11 i wykazać w nich kwoty wynagrodzeń wypłaconych Wspólnikom.

Z uwagi na zakwalifikowanie wspomnianych wynagrodzeń do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, Spółka nie występuje w odniesieniu do tych przychodów w roli płatnika podatku dochodowego tj. nie ma obowiązku pobrania i wypłacenia podatku z tego tytułu na rachunek organu podatkowego.

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że podobne stany faktyczne odnoszące się do wypłaty wynagrodzeń za powtarzające się świadczenia niepieniężne, o których mowa w art. 176 § 1 KSH, były już przedmiotem wydanych interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

1)interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz dnia 26 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.546.2021.2.MG:

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

(...)

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymane przez wspólników wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki będzie stanowić dla nich przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz dnia 25 listopada 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.803.2020.1.MKA:

Zatem, otrzymane przez wspólnika Spółki wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki będzie stanowić dla niego przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi Spółki z tytułu powtarzających się świadczeń rzeczowych na rzecz Spółki, który osiągnie z powyższego tytułu przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

3)interpretacjaDyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 października 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.686.2020.1.GG:

Reasumując, należy stwierdzić, że w związku z wypłatą wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia rzeczowe na rzecz Wnioskodawcy po stronie wspólników Spółki powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast na Wnioskodawcy, jako płatniku będą ciążyły obowiązki określone w art. 42a ust. 1 oraz art. 42g ww. ustawy, tj. przesłanie informacji PIT-11 urzędowi skarbowemu oraz podatnikowi, zaś wspólnicy otrzymujący powyższe wynagrodzenie będą zobowiązani do wykazania tego przychodu w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym go osiągnęli i zapłacić należny podatek dochodowy.

4)interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 lipca 2015 r., nr ILPB1/4511-1-459/15-4/AG:

Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki będzie stanowić dla niego przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-36 i opodatkowaniu wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W niniejszym przypadku nie będą przysługiwały koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy.

Zakwalifikowanie wynagrodzeń wspólników z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych, o których mowa w art. 176 § 1 KSH, do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ustawy o PIT, potwierdzają również interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej :

1)z dnia 1 czerwca 2021 r.,

2)z dnia 21 sierpnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.311.2018.2.AG,

3)z dnia 25 sierpnia 2017 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.244.2017.1.MS1,

4)z dnia 25 sierpnia 2016 r., nr IPPB2/4511-540/16-2/MG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.):

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z treścią art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach umowy spółki Wnioskodawca zobowiązał wybranych wspólników (będących osobami fizycznymi posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej) do wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki, na zasadzie określonej w art. 176 § 1 Kodeks spółek handlowych. Świadczenia te polegają na wykonywaniu pracy (świadczeniu usług) w zakresie czynności wyceny aktywów oraz czynności bieżącej obsługi klientów Spółki wskazanych przez Zarząd. W zamian za wykonywanie wyżej wspomnianych świadczeń niepieniężnych Wspólnicy otrzymują miesięczne wynagrodzenie, w wysokości uchwalonej w uchwale Zgromadzenia Wspólników podjętej za zgodą danego Wspólnika.

Na podstawie art. 176 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

Powołany wyżej przepis umożliwia tworzenie takich relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenia jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk czy też nie.

Zatem, otrzymane przez wspólnika Spółki wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki będzie stanowić dla niego przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji w sytuacji wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, nie będzie spoczywał na Państwu obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przy czym, stosownie do treści art. 42a ww. ustawy mają Państwo obowiązek wystawienia dla wspólnika informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok, w którym dojdzie do faktycznej zapłaty przez Spółkę wynagrodzenia.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).