Interpretacja indywidualna z dnia 23 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.417.2022.2.MKA
Temat interpretacji
Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na sprzęt AGD.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2022 r. (wpływ 18 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych
I stan faktyczny (rozliczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat). Zaliczenie spłaty kredytu odnawialnego w koszty zakupu nowego mieszkania.
19 grudnia 2013 r. nabyła Pani mieszkanie przy ul. W. Sprzedała je Pani 28 listopada 2018 r. Wszystkie uzyskane środki ulokowała Pani w nowe mieszkanie (remont) kupione 3 stycznia 2019 r.
2 marca 2018 r. został zaciągnięty kredyt odnawialny na potrzebę zakupu nowego mieszkania - na opłatę wstępna do umowy z deweloperem. 26 czerwca 2018 r. podpisała Pani umowę rezerwacyjną, której warunkiem zawarcia była opłata w kwocie 30 000 zł.
Starała się Pani o kredyt hipoteczny na zakup domu. Warunkiem podpisania umowy było dostarczenie zaświadczenia spłaty zobowiązań w innych bankach. Musiała Pani zamknąć kredyt odnawialny. Został on spłacony ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania (przy ul. W.). 28 listopada 2018 r. kupiec wpłacił na konto kredytu kwotę 156 000 zł. Tak więc wydana kwota 30 000 zł została wliczona w zakup nowego mieszkania.
II stan faktyczny
Zaliczenie paragonów imiennych zakupu sprzętu AGD jako podstawowe potrzeby egzystencjonalne człowieka do kuchni czyli koszty do rozliczenia dochodu ze sprzedaży ww. nieruchomości. Kwota łącznie 12 843,60 zł.
Ponadto udzieliła Pani następujących odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:
1)czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży mieszkania, położonego przy ul. W., wydatkowała Pani na remont nowego mieszkania czy nowego domu;
Odpowiedź: środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. W. wydatkowała Pani na spłatę kredytu odnawialnego zaciągniętego na poczet opłaty przedwstępnej do zakupu nowego domu w zabudowie szeregowej przy ul. B. oraz na remont nowego domu przy ul. B.
2)czy na podstawie umowy deweloperskiej nabyła Pani nowy dom czy nowe mieszkanie;
Odpowiedź: na podstawie umowy deweloperskiej nabyła Pani nowy dom w zabudowie szeregowej przy ul. B.
3)czy nowy dom/nowe mieszkanie nabyła Pani w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, tzn. w celu zamieszkania w tej nieruchomości;
Odpowiedź: nowy dom nabyła Pani w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, tzn. mieszka Pani w nim, jest Pani zameldowana pod adresem domu przy ul. B.
4)czy nieruchomość/nieruchomości, na które wydatkowała Pani środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży mieszkania (wymienionego w pkt 1) jest położona/są położone w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
Odpowiedź: nieruchomość przy ul. B., na którą wydatkowała Pani środki pieniężne ze sprzedaży mieszkania przy ul. W. jest położona w Polsce.
5)czy kredyt odnawialny został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
Odpowiedź: kredyt odnawialny został zaciągnięty w Banku mającym siedzibę w Polsce.
6)na jaką kwotę został zaciągnięty kredyt odnawialny;
Odpowiedź: kredyt odnawialny został zaciągnięty w kwocie 30 000,00 zł.
7)czy kwota wpłacona przez kupujących tytułem spłaty kredytu odnawialnego dotyczyła tylko kwoty tego kredytu w wysokości w jakiej został on wykorzystany na uiszczenie opłaty przedwstępnej czy przewyższała tę kwotę;
Odpowiedź: kwota wpłacona przez kupujących tytułem spłaty kredytu odnawialnego przewyższała kwotę opłaty przedwstępnej
8)jak należy rozumieć zapis: kupiec na konto kredytu wpłacił 156 000, czy cała wpłata dotyczyła spłaty kredytu odnawialnego czy część tej kwoty stanowiła Pani środki własne, którymi mogła Pani swobodnie dysponować w ramach rachunku osobistego;
Odpowiedź: wpłata kupca 156 000,00 zł pokryła kredyt odnawialny 30 000,00 zł oraz pozostały środki do dyspozycji w ramach rachunku osobistego i wydatkowane na remont domu przy ul. B.
9)jak należy rozumieć zapis: wszystkie środki uzyskane ulokowałam w nowe mieszkanie (remont) kupionego dnia 3 stycznia 2019 r., czy należy rozumieć to w ten sposób, że całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania wydatkowała Pani na remont nowej nieruchomości (mieszkania czy domu);
Odpowiedź: wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. W. uznaje Pani jako wkład w zakup, remont nowego domu przy ul. B., ponieważ z tej puli spłaciła Pani kredyt 30 000,00 zł dotyczący wkładu własnego nowego domu, pozostałe środki wydatkowała Pani na remont nowego domu i zakupu sprzętu /lodówka, zmywarka, piekarnik, kuchenka mikrofalowa, okap kominowy, płyta indukcyjna/.
10)co rozumie Pani pod pojęciem „sprzęt AGD”, proszę wskazać jaki to sprzęt i w stosunku do każdego urządzenia proszę wskazać czy jest on w sposób nierozerwalny związany z elementami konstrukcyjnymi/budowlanymi budynku i czy stanowi zakończenie wewnętrznych/zewnętrznych instalacji budynkowych;
Odpowiedź: sprzęt AGD czyli:
a)lodówka jest trwale związana z konstrukcją zabudowy stałej kuchennej mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym,
b)piekarnik jest trwale związany z konstrukcją zabudowy stałej kuchennej mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym,
c)kuchenka mikrofalowa jest trwale związana z konstrukcją zabudowy stałej kuchennej mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym,
d)płyta indukcyjna jest trwale związana z konstrukcją zabudowy stałej kuchennej mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym,
e)zmywarka jest trwale związana z konstrukcją zabudowy stałej kuchennej mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym,
f)okap kominowy jest trwale związany z konstrukcją zabudowy stałej kuchennej mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym,
g)suszarka, pralka na cele mieszkaniowe.
11)czy sprzęt AGD, którego zakup udokumentowano paragonami został nabyty do mieszkania wskazanego w pkt 1 czy do nowej nieruchomości,
Odpowiedź: powyższy sprzęt AGD zakupiono do nowego domu przy ul. B.
12)jeżeli sprzęt AGD został nabyty w związku z wykończeniem nowej nieruchomości, to czy na jego nabycie wydatkowała Pani środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania wskazanego w pkt 1 oraz czy jego nabycie nastąpiło w ciągu 3 lat od daty sprzedaży tego mieszkania;
Odpowiedź: na nabycie powyższego sprzętu AGD zostały wydatkowane środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. W., nabycie nastąpiło w ciągu 3 lat od daty sprzedaży tego mieszkania.
Kredyt odnawialny - kwotę 30 000,00 zł wpłaciła Pani jako wkład własny w celu nabycia domu w zabudowie szeregowej przy ul. B. na cele mieszkaniowe. Po otrzymaniu wpłaty od kupującego Pani poprzednie mieszkanie przy ul. W. całkowicie spłaciła Pani kredyt odnawialny. Pozostałą kwotę ze sprzedaży poprzedniego mieszkania przy ul. W. przeznaczyła Pani na remont nowego domu przy ul. B. oraz zakup sprzętu AGD na cele mieszkaniowe.
Sprzęt AGD stanowi nierozerwalną część zabudowy stałej kuchennej, przeznaczone na cele mieszkaniowe.
Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1)Czy słuszne jest stanowisko pracownika Urzędu Skarbowego w (…), że nie chce zaliczyć tej zapłaty 30 000,00 zł ze środków sprzedaży poprzedniego mieszkania przy ul. W. jako wkład własny w zakup nowego domu w zabudowie szeregowej przy ul. B.?
2)Czy środki finansowe wydatkowane ze sprzedaży poprzedniego mieszkania przy ul. W. na zakup sprzętu AGD do nowego domu przy ul. B. na cele mieszkaniowe, stanowią (mieszczą się w pojęciu wydatków) wydatki na własne cele mieszkaniowe?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie - w odniesieniu do pytania nr 2 - zakup sprzętu AGD mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe i powinien być wliczony w koszty nowego domu przy ul. B.
Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej wydatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania na zakup kuchenki mikrofalowej i suszarki. W pozostałej części pytania nr 2 oraz w zakresie pytania nr 1 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów
− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia.
Zgodnie z opisem zawartym we wniosku 28 listopada 2018 r. sprzedała Pani mieszkanie położone przy ul. W., które zostało nabyte przez Panią 19 grudnia 2013 r.
Wobec powyższego sprzedaż przedmiotowego mieszkania stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyto mieszkanie.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
a)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
b)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do § 1 rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2020 r. Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie przedłużenia terminu na wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe przychodu uzyskanego w 2018 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego (Dz.U. z 2020 r. poz. 2368):
Przedłuża się do dnia 31 grudnia 2021 r. termin na wydatkowanie przez podatnika na własne cele mieszkaniowe przychodu uzyskanego w 2018 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.2)) (w brzmieniu z dnia 1 stycznia 2009 r., Dz.U. z 2008 r. poz. 1316).
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 cyt. ustawy:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
1)wydatki poniesione na:
a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
W myśl art. 21 ust. 26 cyt. ustawy:
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Ponadto należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
W opisie wniosku wskazała Pani, że część kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania wydatkowała Pani na zakup „sprzętu AGD” w tym m.in. kuchenki mikrofalowej i suszarki. W związku z tymi wydatkami powzięła Pani wątpliwość co do możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe.
Wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe wymieniono w art. 21 ust. 1 pkt 1 lit d wydatki poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego.
Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od niego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
Do kwestii kwalifikacji wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków realizujących cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d odnosi się interpretacja ogólna Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., nr DD2.8202.4.2020. W interpretacji tej wskazano, że:
podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 powołanej ustawy mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w budownictwie oraz pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych. Wydatki będące podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać społeczny cel przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w oderwaniu od realiów społecznych.
Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” należy uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych człowieka.
W przedmiotowej interpretacji ogólnej Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wskazał, zakup jakiego „sprzętu AGD” stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe tj. zakup kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki. Ponadto zaznaczył, że:
za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.
Zatem zakupów kuchenki mikrofalowej oraz suszarki nie sposób zakwalifikować do wydatków na własne cele mieszkaniowe ponieważ nie są one sprzętem umożliwiającym realizację podstawowych potrzeb życiowych. Wobec powyższego wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia.
W konsekwencji wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania przy ul. W. na zakup kuchenki mikrofalowej oraz suszarki, nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).