Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 6 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z  2 maja 2023 r. (wpływ 2 maja 2023 r.) oraz pismem z 11 maja 2023 r. (wpływ 11 maja 2023 r.).

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawczyni wykonuje opisaną we wniosku działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 stycznia 2021 r. do nadal.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni realizuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy („Oprogramowanie”).

Efekty prac Wnioskodawczyni (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem,

-zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy,

-nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zajmuje się:

1)tworzeniem nowych funkcjonalności;

2)rozwijaniem już istniejących funkcjonalności;

3)tworzeniem aplikacji do testowania istniejących i tworzonych funkcjonalności;

4)testowaniem oprogramowania;

5)planowaniem i estymacją poszczególnych zadań projektowych;

6)tworzeniem dokumentacji;

7)analizą wymagań.

Nowo opracowywane funkcjonalności mają za zadanie:

a)nadzorowanie poprawności działania kamer wchodzących w skład systemu bezpieczeństwa w zastosowaniu (…);

b)przetwarzanie danych diagnostycznych;

c)optymalizację wydajności i wymagań sprzętowych;

d)testowanie rozwiązań w sprzętowym układzie testowym – przygotowywanie skryptów scenariuszy testowych;

e)zapewnienie stabilności i niezawodności działania;

f)obsługę modułów urządzenia:

-monitorowanie stanu urządzenia,

-zapewnienie automatycznej kalibracji parametrów pracy modułów urządzenia,

-przetwarzanie danych z modułów urządzenia, w szczególności danych radarowych,

-optymalizację wydajności i wymagań sprzętowych,

-zapewnienie stabilności i niezawodności działania.

Przygotowywane przez Wnioskodawczynię Oprogramowanie można podzielić na dwie kategorie:

1)Oprogramowanie zasadnicze dostarczane dla klienta, oraz

2)Oprogramowanie wspierające, służące do wspomagania rozwoju Oprogramowania zasadniczego, w szczególności jego testowania.

Oprogramowanie zasadnicze jest częścią dużego systemu wspomagania (…). Oprogramowanie ma na celu integrację różnego typu kamer ze stosem oprogramowania Zleceniodawcy oraz aplikacjami – konsumentami, przetwarzającymi uzyskany obraz. Aplikacja przy pomocy zewnętrznych (…) ma zapewniać transfer obrazów do innych aplikacji bez tworzenia żadnych kopii pamięci (innowacyjność), co znacznie zmniejszy zużycie zasobów komputera pokładowego oraz pozwoli zapewnić ciągły strumień danych o parametrach spełniających wymagania, takie jak: określona stabilność liczby klatek na sekundę czy opóźnienie, nawet przy dużej ilości kamer zastosowanych w pojeździe. Jest to innowacja niezbędna dla rozwoju systemów jazdy autonomicznej; wiele systemów bezpieczeństwa opiera się na obrazie z kamer. Opóźnienia w transferze obrazów lub wzrost obciążenia może skutkować opóźnieniem lub utratą klatek, a co za tym idzie nieprawidłową decyzją systemu. Wynikiem tego może być szkoda dla użytkownika pojazdu lub wypadek. Aplikacja jest rozwijana jako uniwersalna dla różnego typu kamer (innowacyjne), do obserwacji ogólnego otoczenia pojazdu (daleki zasięg) oraz do obserwacji obszaru w pobliżu pojazdu (bliski zasięg). Do zadań aplikacji należy kompletna konfiguracja kamery, w szczególności nawiązanie połączenia międzyprocesowego z wieloma konsumentami obrazów (innowacyjność). Główną odpowiedzialnością jest akwizycja obrazów z kamery oraz przekształcenie ich do formatu zgodnego z wymaganiami aplikacji – konsumentów. Obraz przekazywany jest do wielu konsumentów jednocześnie. Wykonuje to bez tworzenia kopii przy przekazywaniu ich między procesami. Ponadto, w przypadku rozłączenia z jednym z konsumentów aplikacja ma zapewnić niezakłóconą ciągłość działania z pozostałymi konsumentami obrazu. W trakcie działania aplikacji nadzorowane są parametry pracy kamery i oceniane parametry jakości pracy. Oprogramowanie pomocnicze służy do testowania wydajności aplikacji, czasu odpowiedzi, prawidłowości działania diagnostyki oraz prawidłowości działania w systemie. Odbywa się to dzięki stosowaniu technik testowania wykorzystujących metody sprzętowe, programowe oraz odpowiednie narzędzia. Wszystkie testy wymagają przygotowania scenariuszy testowych oraz skryptów zarządzających ich wykonaniem. Skrypty te dostosowywane są równolegle, w miarę rozwoju oprogramowania zasadniczego, w związku z czym wymagają ciągłego rozwoju. W wyniku działania testów powstają logi, które za pomocą innej grupy skryptów zostają przetworzone do postaci raportów z testów, wchodzących dalej w skład dokumentacji projektu.

Przykładem Oprogramowania rozwijanego przez Wnioskodawczynię jest także projekt, którego przedmiotem jest urządzenie do zdalnego monitorowania stanu (…), pozwalające na ocenę zachowania oraz parametrów życiowych (…). Urządzenie w sposób nieinwazyjny monitoruje (...) 24/7 korzystając z kamery, termowizji oraz radaru. Częścią projektu jest przygotowanie oprogramowania dla poszczególnych modułów, jak również opracowanie i implementacja algorytmu przetwarzającego dane z sensorów do postaci pomiaru (…). Dodatkową funkcjonalnością urządzenia jest wykrywanie i informowanie o potencjalnych zagrożeniach zdrowia i życia (…). Dane gromadzone są w urządzeniu i dostępne dla właściciela (…) przez cały czas poprzez aplikację i stronę internetową. Pozwala to na sprawdzenie stanu zwierzęcia oraz monitorowanie jego zachowania na bieżąco. Urządzenie i sposób monitorowania zwierzęcia są unikalne na skalę światową, ponieważ monitorowanie odbywa się bezkontaktowo, co oznacza że nie jest wymagane zakładanie urządzenia ani dodatkowych akcesoriów (...). Standardowe urządzenia zakładane na zwierzę mają kilka wad: są uciążliwe w montażu, mogą powodować otarcia i dyskomfort u zwierzęcia, wymagają stosowania dodatkowych środków poprawiających kontakt między skórą a urządzeniem, jak również wymagają ładowania lub wymiany baterii. Nie pozwalają one również na ciągłą pracę i rejestrację danych, ponieważ zakłada się je na określony czas.

Oprogramowanie, które jest rozwijane przez Wnioskodawczynię, złożone jest z wielu pojedynczych aplikacji uruchamianych w systemie. Głównym zadaniem opracowywanym przez Wnioskodawczynię w projekcie jest aplikacja radarowa. Prace związane z tym zadaniem mają przeważający charakter badawczo-rozwojowy; znaczna ilość czasu poświęcona jest opracowywaniu autorskiego algorytmu przetwarzania danych oraz eksperymentom i analizie uzyskanych w ich wyniku danych, a tylko część implementacji opracowanego rozwiązania.

Do zadań tej aplikacji należy gromadzenie danych z radaru, ich przetwarzanie i wyznaczanie wartości tętna oraz respiracji. Przetworzone dane są gromadzone w bazie danych. Związane z nią opracowanie algorytmu do monitorowania stanu zdrowia zwierząt wymaga analizy rozwiązań związanych z przetwarzaniem sygnałów, ich implementacji w języku programowania przeznaczonego dla prowadzania obliczeń numerycznych oraz testowania, a następnie implementacji w aplikacji dla urządzenia.

Innym przykładem aplikacji, której autorką jest Wnioskodawczyni, jest aplikacja, która służy do obsługi samego moduł radaru – konfiguracji oraz monitorowania jego stanu. Aplikacja kamery oraz odpowiednio dobrana kamera pozwalają na konfigurację oraz zmianę trybów działania zależnie od panujących warunków, zapewniając doskonałą widoczność zarówno w dzień, jak i w nocy. Jest to ważne w przypadku (...), gdyż w wielu z nich nie ma mocnego oświetlenia, co sprawia, że zwykłe moduły nie zapewniają odpowiedniego obrazu. Moduł (…) pozwala również na doświetlenie sceny w zależności od warunków. Steruje nim oddzielna aplikacja, opracowywana w ramach tego projektu. Aplikacja termowizji pozwala na konfigurację modułu termowizyjnego oraz gromadzenie danych termowizyjnych w celach diagnostycznych przez ekspertów medycznych. Ponadto, rozwijany i ulepszany jest szereg innych aplikacji związanych z konfiguracją urządzenia, systemu, gromadzeniem danych w bazie i zarządzającymi poszczególnymi modułami.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawczynię są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawczyni dokonuje rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawczynię do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podejmuje aktywność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub Oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych są kwalifikowane przez Wnioskodawczynię jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (programu wykorzystywanego przez Zleceniodawcę).

W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym, popartych wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawczyni. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne.

Wnioskodawczyni osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tytułu ich sprzedaży („Przychody IP Box”).

Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres od 1 stycznia 2021 r. do nadal.

Wymaga podkreślenia jako istotne, że Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej („Prawa IP Box”). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawczyni ponosi także szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takich jak:

1)użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne koszty związane z jego eksploatacją i serwisem – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy, w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania do specjalistycznego sklepu, w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych i na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

2)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego – umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

3)prowadzenia księgowości – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se i Wnioskodawczyni traktuje ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;

4)sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery, laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) – niezbędne do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, tj. dla sprawnego tworzenia Oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Z tego powodu Wnioskodawczyni stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy przez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. Na szybko zmieniającym się rynku technologii, korzystanie przez Wnioskodawczynię z nowoczesnych rozwiązań technologicznych jest koniecznością. Tym samym poniesione koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania;

5)urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawczyni musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

6)literatury i szkoleń, konferencji branżowych (materiały doskonalenia zawodowego) – niezbędne z tego względu, że Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawczyni. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają posiadane przez Wnioskodawczynię informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawczyni ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Wnioskodawczyni wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty, spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miała sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii Wnioskodawczyni kupuje literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach;

7)podróży zawodowych (bilety, najem pojazdu, paliwo, pobyt w hotelach) –niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania („Koszty IP Box”).

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawczynię ze Zleceniodawcami, w ramach których Wnioskodawczyni zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na Zleceniodawcę prawa do Oprogramowania („Umowy”), kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług.

Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawczyni na podstawie zawieranych Umów, jest Oprogramowanie dedykowane potrzebom i wymaganiom Zleceniodawcy. Celem umożliwienia korzystania Zleceniodawcy z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawczyni przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.

Wnioskodawczyni nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami (klientami). Rodzaj i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.

Co istotne, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi ona również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. k.c.

W szczególności należy podkreślić, że Umowa łącząca Wnioskodawczynię ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawczyni nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Rola Zleceniodawcy ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawczyni i analizy wymagań w zakresie dedykowanego mu Oprogramowania oraz ram czasowych, w których Wnioskodawczyni jest zobowiązana skończyć dany projekt, produkt lub proces. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box i Kosztami IP Box stanowić będzie dochód Wnioskodawczyni z Praw IP Box („Dochód IP Box”). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawczynię podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach podatku liniowego od 1 stycznia 2023 r., natomiast do 31 grudnia 2022 r. była to skala podatkowa.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawczyni wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawczyni w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawczyni dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Stosowanie ewidencji umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2021 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (twórczej) Wnioskodawczyni nie podejmuje działalności obejmującej badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W pismach z 2 maja 2023 r. oraz z 11 maja 2023 r. stanowiących uzupełnienie wniosku:

I.Wnioskodawczyni doprecyzowała opis okoliczności sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania:

1)czy wskazanie, zgodnie z którym Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oznacza, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp. Tak, to oznacza, że Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmowała/podejmuje/będzie podejmowała Pani działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeżeli tak, należy wskazać:

–w jakim okresie/okresach prowadziła/będzie prowadziła Pani prace rozwojowe lub od kiedy je Pani prowadzi?

–czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły te prace rozwojowe? Co było/jest/będzie ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują/będą obejmowały te prace?

–czy podejmowane przez Panią prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pani działalności? Czy wyniki te wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać we wszystkich efektach swojej pracy czy tylko w niektórych z nich (jakich)?

–czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki to konkretny produkt, proces bądź jaka usługa)? Czy oferuje Pani lub będzie oferować produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej?

–czy w stosunku do Pani dotychczasowej działalności ww. produkty, procesy lub usługi mają/będą miały nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeżeli tak, czy nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

–jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pani przychodami, których dotyczy wniosek?

Odp. Tak, w ramach przedmiotowej działalności Wnioskodawczyni samodzielnie prowadziła i prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

–Wnioskodawczyni prowadziła i prowadzi wiele prac rozwojowych począwszy od 1 stycznia 2021 r. w okresach miesięcznych, przy czym każde z prac rozwojowych trwały 1 miesiąc, każdorazowo są rozpoczynane, prowadzone i zakańczane, aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji.

–Dotyczyły i dotyczą tworzenia i rozwoju oprogramowania (programów komputerowych). Celem tych prac jest stworzenie nowego i ulepszenie oprogramowania (programów komputerowych) wskazanego we wniosku. Wnioskodawczyni wskazuje, że prace rozwojowe obejmują:

-projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta),

-tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta),

-ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta).

–W ramach prac rozwojowych Wnioskodawczyni tworzy oprogramowanie, tj. podejmuje czynności obejmujące projektowanie oprogramowania, jego implementację oraz weryfikację zgodności z wymaganiami. Istotnym elementem prac rozwojowych jest optymalizacja wytworzonego oprogramowania, która obejmuje wiele czynników m.in. szybkość działania, wymagania sprzętowe, łatwość dalszego rozwoju oraz bezpieczeństwo przetwarzanych danych. W ramach prac rozwojowych Wnioskodawczyni tworzy i zdobywa nową wiedzę, którą wykorzystuje do prac nad oprogramowaniem. W przypadku konieczności rozwinięcia odpowiedzi prośba o wezwanie w tym zakresie.

–Podejmowane przez Wnioskodawczynię prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje i będzie wykorzystywać efekty swojej pracy w ramach projektów realizowanych u danego Kontrahenta, jako że efekty pracy były i będą wykorzystywane jak również są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawczyni, w celach zarobkowych komercyjnych.

–Tak, w wyniku prac rozwojowych Wnioskodawczyni zaprojektowała i stworzyła i/lub rozwinęła nowy, zmieniony lub ulepszony produkt – program komputerowy oraz dokona tego również w przyszłości.

–Wnioskodawczyni wskazuje konkretne produkty, a mianowicie oprogramowanie (programy komputerowe) wskazane we wniosku w postaci:

-Oprogramowanie służące do obsługi urządzenia do zdalnego monitorowania stanu (…) (stacjonarnym lub mobilnym), pozwalające na ocenę zachowania oraz parametrów życiowych (…),

-Oprogramowanie będące częścią dużego systemu wspomagania (…). Oprogramowanie ma na celu integrację różnego typu kamer ze stosem Oprogramowania Kontrahenta oraz aplikacjami – konsumentami przetwarzającymi uzyskany obraz,

-Oprogramowanie służące do testowania wydajności aplikacji, czasu, odpowiedzi, prawidłowości działania diagnostyki oraz prawidłowości działania w systemie. Odbywa się to dzięki wykorzystaniu technik testowania wykorzystujących metody sprzętowe, programowe oraz odpowiednie narzędzia.

–Tak, Wnioskodawczyni oferuje i będzie oferowała produkty, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.

–Tak, w stosunku do dotychczasowej Wnioskodawczyni działalności te produkty mają i będą mieć nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nie, nowy, ulepszony charakter produktów, nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

–Bez prowadzenia tychże prac rozwojowych nie powstałoby oprogramowanie opisane we wniosku, a zatem nie zostałyby one zbyte na rzecz Zleceniodawcy (odpłatne przeniesienie majątkowych praw autorskich), a tym samym nie zostałby osiągnięty przychód.

3)czy w ramach działalności samodzielnie prowadziła/prowadzi/będzie prowadziła Pani prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?

Odp. Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych, a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od dnia 1 stycznia 2021 r. Jeśli odnosi się do działalności rozwojowej Wnioskodawczyni, to nie realizuje ona innych czynności w jej obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Wnioskodawczyni, nie są przedmiotem wniosku i Wnioskodawczyni nie domaga się ich oceny.

4)co oznacza „modyfikowanie” przez Panią utworów? W szczególności, czy oznacza to ich rozwijanie w związku z tym, że – jak zaznaczono – zarówno tworzy Pani, jak i rozwija oprogramowanie?

Odp. Modyfikowanie oznacza rozwijanie utworów, tj. rozwijanie oprogramowania, w wyniku którego powstaje nowe, niezależne oprogramowanie – program komputerowy, gdyż Wnioskodawczyni zarówno tworzy, jak i rozwija oprogramowanie. Podsumowując, wskazane we wniosku „modyfikowanie” najczęściej oznacza tworzenie nowych funkcjonalności w istniejących produktach lub dostarczanie zupełnie nowych całościowych produktów.

5)czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania/rozwijania utworów – efekty Pani prac są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, to oznacza, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania/rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawczyni są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6)czy efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pani na Zleceniodawcę zawsze są/będą efektem podejmowanych przez Panią prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odp. Tak, efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawczyni przenosi na Zleceniodawcę zawsze są efektem podejmowanych przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

7)czy wynagrodzenie od Zleceniodawcy jest/będzie łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje/będzie realizowała Pani w ramach umowy, czy umowa ta wyodrębnia wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności (jeśli tak, proszę wskazać za jakie), w tym za przenoszenie na Zleceniodawcę praw autorskich do efektów Pani prac?

Odp. Tak, wynagrodzenie od Zleceniodawcy jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie Wnioskodawczyni realizuje w ramach umowy. Umowa ta nie wyodrębnia wartości wynagrodzenia należnego za poszczególne rodzaje czynności. Wnioskodawczyni wyodrębnia to w odrębnej prowadzonej na bieżąco ewidencji. Preferencyjna stawka opodatkowania będzie stosowana wyłącznie do dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

8)jaki dochód ma Pani na myśli wskazując na „pozostały dochód” przez Panią osiągany, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach podatku liniowego?

Odp. Wskazując na „pozostały dochód” przez Wnioskodawczynię osiągany, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podatkiem na zasadach liniowych, ma Wnioskodawczyni na myśli dochód osiągany ze spotkań i szkoleń poimplementacyjnych.

9)czy Pani działania polegające na modyfikowaniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odp. Tak.

10)czy w przypadku modyfikowania/rozwoju oprogramowania – efekt Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania – efekt pracy Wnioskodawczyni w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

11)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pani koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. Tak.

12)czy w każdym przypadku tworzenie oraz modyfikowanie/rozwijanie przez Panią „Oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadziła/prowadzi/będzie prowadziła Pani odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, które jest efektem Pani pracy?

Odp. Tak, w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie oraz modyfikowanie przez Wnioskodawczynię „Oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tak, Wnioskodawczyni prowadziła i prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, które jest efektem pracy Wnioskodawczyni.

13)czy wytworzone oraz modyfikowane/rozwijane „Oprogramowanie” zawsze jest efektem Pani prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odp. Tak.

14)czy ponosi Pani odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odp. Tak.

15)w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje/będzie otrzymywała Pani wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odp. Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie, Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”. Wypłacane Wnioskodawczyni przez Kontrahenta wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa – poboczne usługi informatyczne, a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawczyni zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

16)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Panią „Oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odp. Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawczynię wersjonowany jest przez nią w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Wnioskodawczyni tworzy dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta. Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

17)jak należy rozumieć stwierdzenie, że koszt prowadzenia księgowości Wnioskodawca traktuje (…) jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej? Czy koszt prowadzenia księgowości miał charakter jednorazowy? Jeśli nie, proszę wskazać jak często ponosi Pani te koszty?

Odp. Koszt był ponoszony co miesiąc, obecnie ponoszony jest co rok (opłata z góry), stąd Wnioskodawczyni go określiła jako stały.

18)jakich konkretnie innych kosztów związanych z eksploatacją i serwisem samochodu dotyczy Pani wniosek? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?

Odp. Są to koszty związane z utrzymaniem pojazdu, tj.: koszty przeglądu technicznego i serwisów (zakup i wymiana opon, wymiana olejów, filtrów, koszty napraw wraz z kosztami części serwisowych), opłaty drogowe, koszty paliwa. Wydatki te zostały poniesione w roku 2021, 2022, 2023 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych – opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od 1 stycznia 2021 r. w okresach miesięcznych, aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

19)jakich konkretnie kosztów sprzętu komputerowego dotyczy Pani wniosek? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy koszty zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?

Odp. Są to koszty zakupu podzespołów komputera wraz z obudową, koszty nośników pamięci. Wydatki te zostały poniesione w roku 2021, 2022, 2023 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych – opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od 1 stycznia 2021 r. w okresach miesięcznych, aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

20)jakich konkretnie kosztów oprogramowania dotyczy Pani wniosek? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy koszty zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?

Odp. Są to koszty licencji oprogramowania biurowego oraz licencji systemu operacyjnego. Wydatki te zostały poniesione w roku 2021, 2022, 2023 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych – opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od 1 stycznia 2021 r. w okresach miesięcznych, aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

21)jakich konkretnie kosztów urządzeń peryferyjnych dotyczy Pani wniosek? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy koszty zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?

Odp. Są to koszty myszki, klawiatury, monitora, okablowania, głośników, słuchawek, rozdzielaczy sygnału do monitora. Wydatki te zostały poniesione w roku 2021, 2022, 2023 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych – opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od 1 stycznia 2021 r. w okresach miesięcznych, aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

22)jakich konkretnie kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) dotyczy Pani wniosek? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy ww. wydatki zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?

Odp. Są to koszty papieru do drukarki, akcesoriów do przechowywania dokumentacji (segregatory/teczki), podstawki do laptopa, mebli niezbędnych do pracy (krzesło). Wydatki te zostały poniesione w roku 2021, 2022, 2023 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych – opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od 1 stycznia 2021 r. w okresach miesięcznych, aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

23)jakich konkretnie kosztów literatury i szkoleń, konferencji branżowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) dotyczy Pani wniosek? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków. Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy ww. wydatki zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?

Odp. Wnioskodawczyni wycofuje z opisu stanu faktycznego te koszty i wskazuje, że pytanie Wnioskodawczyni i stanowisko w tym zakresie ulega zmianie poprzez wycofanie tych kosztów.

24)czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani czwarte pytanie były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

Odp. Tak, wszystkie wydatki, których dotyczy czwarte pytanie były i są ponoszone w celu prowadzenia przez Wnioskodawczynię konkretnych prac rozwojowych – opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu obejmujących:

–projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);

–tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);

–ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta), które są prowadzone od 1 stycznia 2021 r. w okresach miesięcznych (każde z prac rozwojowych trwały i trwają miesiąc), aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

Wydatki te jednakże nie są ponoszone wyłącznie w tym celu (w celu prowadzenia prac rozwojowych), lecz Wnioskodawczyni jest w stanie podać wartość danego wydatku przypadającego na działalność rozwojową.

25)w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Panią jako czwarte, tj. kosztów, które chciałaby Pani uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pani jako konkretne prace rozwojowe? We wniosku wskazano, że koszty wymienione w jego treści są związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Nie wyjaśniono jednak kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które chciałaby Pani uznać za prace rozwojowe?

Odp. Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami, które Wnioskodawczyni traktuje jako konkretne prace rozwojowe jest następujący:

1)użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne koszty związane z eksploatacją i serwisem – potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu, w celu możliwości dojazdu do Zleceniodawcy kiedy jest to konieczne dla realizacji prac Wnioskodawczyni;

2)sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery, laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) — potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, koszty te są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania i prowadzenia opisanych prac rozwojowych;

3)zakup urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – potrzebne do tworzenia kodu źródłowego – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawczyni musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

4)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego – Wnioskodawczyni wykonując prace musi mieć dostęp do sieci komórkowej i Internetu, jako że są to zupełnie podstawowe narzędzia pracy Wnioskodawczyni zapewniające np. możliwość przesyłania efektów swoich prac. Bez poniesienia tych kosztów nie byłoby możliwe w ogóle realizowanie prac rozwojowych opisanych we wniosku;

5)prowadzenia księgowości – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se i Wnioskodawczyni traktuje ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;

6)podróży zawodowych (bilety, najem pojazdu, paliwo, pobyt w hotelach) – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania.

Wnioskodawczyni wycofała z opisu kosztów, wydatki związane z kosztami literatury i szkoleń, konferencji branżowych.

26)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki z Pani czwartego pytania do działań, które traktuje Pani jako konkretne prace rozwojowe? Czy zawsze zalicza Pani do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odp. Wnioskodawczyni przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku. Tak, Wnioskodawczyni zawsze zalicza do danego wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie Wnioskodawczyni przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Wnioskodawczyni nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

II.Wnioskodawczyni doprecyzowała pytanie oznaczone we wniosku nr 1 poprzezwyjaśnienie, czy pod pojęciem: opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania rozumie Pani:

–całość swojej działalności gospodarczej w zakresie prac programistycznych,

–wyodrębnione zadania realizowane w ramach podejmowanej działalności gospodarczej (jeżeli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania),

–całość działalności realizowanej przez Panią w ramach umowy ze Zleceniodawcą,

–wyodrębnione zadania realizowane przez Panią w ramach ww. umowy (jeżeli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania).

Odp. Wnioskodawczyni wskazuje, że przez pojęcie „opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania” należy rozumieć wyodrębniane zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów. Zatem zadania te to:

–projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

–tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

–ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów), Wnioskodawczyni tworzy i ulepsza programy komputerowe (Oprogramowanie) przy wykorzystaniu zdobytej wiedzy, stosowaniu nowych zastosowań, wytworzeniu nowych funkcjonalności.

Wnioskodawczyni wskazuje, że jej działalność polega na opracowywaniu nowych lub ulepszonych produktów, procesów, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni. Działania Wnioskodawczyni opisane we wniosku zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów, które zostało we wniosku i uzupełnieniu opisane.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód IP Box osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni ma prawo do uwzględniania kosztów opisanych w złożonym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wyodrębniane zadania (prace) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów. Zatem zadania te to:

–projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

–tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

–ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów)

wykonywane przez Wnioskodawczynię i polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

–badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

–badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni jest autorem Oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje prace programistyczne powierzane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań Oprogramowania.

Podkreślenia wymaga również, że prace prowadzone przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania mają i mieć będą charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawczyni. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawczynię stanowi oryginalny wytwór jej twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawczyni wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii (narzędzi informatycznych i oprogramowania).

Ponadto Wnioskodawczyni prowadząc prace opisane w złożonym wniosku tworzy i zdobywa nową wiedzę, co wiąże z pracami programistycznymi nad programem komputerowym. Zdobywanie nowej wiedzy Wnioskodawczyni wiąże z pracami nad programem komputerowym, co oznacza, że w ramach prowadzonej działalności programistycznej dochodzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podsumowując, powstała w efekcie podejmowanych prac nowa wiedza, stosowana jest przez Wnioskodawczynię przy tworzeniu i rozwoju programów komputerowych. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiana jest Wnioskodawczyni, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności, jak również wykorzystania wiedzy nowo powstałej.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w złożonym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej.

W złożonym wniosku Wnioskodawczyni wykazała, że przejaw jej działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jej praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe.

Utwory realizowane przez Wnioskodawczynię są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.

W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawczyni wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który podlega ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawczyni przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawczyni ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie Wnioskodawczyni jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.

Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni ma prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane.

Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, a mianowicie koszty:

1)użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne koszty związane z jego eksploatacją i serwisem – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy, w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania do specjalistycznego sklepu, w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych i na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

2)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego – umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

3)prowadzenia księgowości – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se i Wnioskodawczyni traktuje ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;

4)sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery, laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) — niezbędne do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, tj. dla sprawnego tworzenia Oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków Oprogramowania. Z tego powodu Wnioskodawczyni stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy przez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. Na szybko zmieniającym się rynku technologii, korzystanie przez Wnioskodawczynię z nowoczesnych rozwiązań technologicznych jest koniecznością. Tym samym poniesione koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania;

5)urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawczyni musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

6)literatury i szkoleń, konferencji branżowych (materiały doskonalenia zawodowego) – niezbędne z tego względu, że Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawczyni. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają posiadane przez Wnioskodawczynię informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawczyni ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Wnioskodawczyni wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty, spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miała sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii Wnioskodawczyni kupuje literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach;

7)podróży zawodowych (bilety, najem pojazdu, paliwo, pobyt w hotelach) – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczeniu wskaźnika Nexus.

Zdaniem Wnioskodawczyni – powinna ona ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu okoliczności wynika, że prowadzi Pani działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 stycznia 2021 r., przy czym z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza Pani skorzystać za okres od 1 stycznia 2021 r. do nadal.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pani prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy („Oprogramowanie”).

Działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez Panią wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.

Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych Pani wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pani aktywność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Samodzielnie prowadziła i prowadzi Pani prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzam, że Pani działalność w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek była/jest/będzie w opisanym zakresie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spełnione są następujące cechy:

-działalność ta ma charakter twórczy,

-obejmuje prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-podejmowana jest w sposób systematyczny, w celu zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym, przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Panią mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia przy tym wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych przez Panią usług ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Jak zaznaczono w opisie sprawy, utwory tworzone i rozwijane przez Panią są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że autorskie prawa do programów komputerowych chronionych z powyższego przepisu, tworzonych i rozwijanych w ramach Pani działalności gospodarczej – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku oraz uzupełnień, w których doprecyzowała Pani treść wniosku, ponosi Pani następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takie jak:

1)użytkowania samochodu – koszty przeglądu technicznego i serwisów (zakup i wymiana opon, wymiana olejów, filtrów, koszty napraw wraz z kosztami części serwisowych), opłaty drogowe, koszty paliwa – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania, do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych i na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

2)usług telekomunikacyjnych – abonament telefoniczny i Internet, telefon komórkowy – umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

3)prowadzenia księgowości – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se i traktuje Pani ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;

4)sprzętu komputerowego – podzespoły komputera wraz z obudową, nośniki pamięci; oprogramowania – licencje oprogramowania biurowego oraz licencje systemu operacyjnego; urządzeń peryferyjnych – myszka, klawiatura, monitor, okablowanie, głośniki, słuchawki, rozdzielacze sygnały do monitora – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, koszty te są niezbędne do tworzenia Oprogramowania i prowadzenia opisanych prac rozwojowych;

5)urządzeń i materiałów biurowych – papier do drukarki, akcesoria do przechowywania dokumentacji (segregatory/teczki), podstawki do laptopa, krzesło – dla tworzenia Oprogramowania musi Pani utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

6)podróży zawodowych – bilety, najem pojazdu, paliwo, pobyt w hotelach – niezbędne dla zapewnienia Pani sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Panią wydatków, a opisane we wniosku oraz doprecyzowane w uzupełnieniach, wobec których wskazała Pani przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pani uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy) w odpowiedniej części.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika też, że przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług.

Jak wskazała Pani wprost we wniosku, wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, prawa autorskie do Oprogramowania („prawa IP Box”), spełniając wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności wskazała Pani, że w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również dokonuje wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2021 r.

Prawo do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Panią działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, może Pani zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pani skorzystać w zeznaniach rocznych za lata 2021 i 2022. Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).