Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 18 sierpnia 2025 r. Uzupełnił go Pan pismami z 18 września 2025 r. oraz 18 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:   

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje od 1 stycznia 2026 r. prowadzenie działalności opodatkowanej podatkiem liniowym (19%) oraz zastosowanie preferencyjnej stawki 5% IP Box w zakresie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W ramach działalności tworzy oprogramowanie komputerowe, do którego przenosi autorskie prawa majątkowe na kontrahentów.

1. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a updof. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod NIP (…) i REGON (…).

Obecnie Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 12% zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny  prace programistyczne, zlecane przez kontrahentów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne kontrahentów (zwane dalej zamiennie:  Oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. Kodeksu cywilnego. W szczególności umowy łączące z kontrahentami nie noszą znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez kontrahenta. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców.

Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na podatek liniowy  zgodnie z art. 9a updof (stawka 19%) oraz skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca updof. W tym celu Wnioskodawca będzie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca nie planuje korzystać z innych ulg podatkowych, w tym ulgi na badania i rozwój. Opisany stan faktyczny będzie miał miejsce w latach przyszłych począwszy od 2026 r.

2. Działalność twórcza

W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Mu uzyskanie przychodu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.

Główne czynności obejmują: zbieranie potrzeb i wymagań od kontrahentów oraz ustalanie szczegółów projektów; projektowanie systemów, w tym tworzenie (…). Powyższe czynności mają charakter twórczy i innowacyjny, ponieważ każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemów, projektowania rozwiązań oraz tworzenia nowego kodu źródłowego, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., dalej: u.p.a.p.p.).

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oryginalne, niekopiowane i dostosowane do specyficznych potrzeb kontrahentów.

Wnioskodawca podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa języków programowania, technologii i narzędzi takich jak: (…).

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 u.p.a.p.p. W zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca staje się twórcą takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej z kontrahentem. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione art. 74 ust. 1 i 2 u.p.a.p.p.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb kontrahentów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od kontrahenta o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy prototyp, który testuje i finalnie dokonuje implementacji rozwiązania.

Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej kontrahenta. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz kontrahentów.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 u.p.a.p.p. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. W przypadku rozwijania programów komputerowych powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 u.p.a.p.p. Wnioskodawca zamierza również uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu dochodu z IP Box.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy napisany w języku programistycznym.

Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego kontrahentów. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych kontrahenta.

Przykłady projektów:

Przykład projektu 1: (…)

Przykład projektu 2: Aplikacja do (…).

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższej i nauce. Natomiast działalność Wnioskodawcy spełnia kryteria prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 updof, ponieważ polega na systematycznym tworzeniu nowej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów (Oprogramowania).

3. Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na kontrahenta następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 u.p.a.p.p.

Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/Oprogramowania następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program kontrahentowi, a kontrahent go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

W umowach z kontrahentami Wnioskodawca explicite przenosi autorskie prawa majątkowe do stworzonego Oprogramowania na rzecz kontrahenta, co stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przykładowa klauzula z umowy: (…).

Kontrahenci są polscy, a umowy podlegają polskiemu prawu.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje każdorazowo z chwilą ustalenia utworu w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. w momencie utrwalenia programu komputerowego lub jego części, posiadającej cechy utworu. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, co stanowi integralny element świadczenia. Oznacza to, że nie występuje odrębne wynagrodzenie za samo przeniesienie praw, lecz całość wynagrodzenia stanowi ekwiwalent za wytworzenie Oprogramowania oraz przeniesienie praw autorskich na Kontrahenta.

4. Obliczenie dochodu

Wnioskodawca uzyskuje dochód przede wszystkim ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof). Otrzymywane wynagrodzenie ma charakter łączny i obejmuje świadczenie usług programistycznych, w ramach których następuje wytworzenie lub rozwinięcie Oprogramowania oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych na Kontrahenta. Wynagrodzenie to stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof.

Zdarza się, że w ramach tego samego wynagrodzenia mieszczą się również inne elementy, takie jak naprawa błędów, świadczenie usług wsparcia technicznego czy konsultacje poimplementacyjne. Dochody te nie stanowią dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i każdorazowo są wyłączane z preferencji IP Box. W takim przypadku podlegają one opodatkowaniu według zasad ogólnych właściwych dla wybranej formy opodatkowania (np. podatek liniowy 19%).

Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturach osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia autorskich praw majątkowych, jednak prowadzi szczegółową ewidencję zgodną z art. 30cb ust. 1 updof, która umożliwia wyodrębnienie dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz dochodów niekwalifikowanych. Dzięki temu możliwe jest rzetelne przyporządkowanie wynagrodzenia do właściwych źródeł i prawidłowe obliczenie podstawy opodatkowania, w tym wskaźnika nexus.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w formie arkusza Excel, o której mowa w art. 30cb ust. 2 updof, dokona wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).

Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca poniesie szereg kosztów bezpośrednio funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

·koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów;

·koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności; warunkiem podpisania umowy z kontrahentem jest prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, prawidłowego jej prowadzenia wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych, takich jak obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne; nieopłacanie składek mogłoby skutkować problemami w prowadzeniu działalności, a co za tym idzie uniemożliwić prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenia Oprogramowania;

·koszty internetu – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta; internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów;

·koszty sprzętu komputerowego i peryferiów – obejmują wydatki na zakup komputerów, monitorów, dysków, urządzeń peryferyjnych oraz akcesoriów niezbędnych do projektowania, programowania, testowania i wdrażania Oprogramowania. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy i jego brak uniemożliwiłby jakiekolwiek prowadzenie działalności twórczej w zakresie B+R;

·koszty telekomunikacyjne – obejmują wydatki na abonament telefoniczny, dostęp do internetu, jak również zakup i amortyzację urządzeń mobilnych (telefonów, tabletów, routerów), które są niezbędne do stałej komunikacji z kontrahentami, zespołami projektowymi oraz klientami, a także do zapewnienia dostępu do środowisk programistycznych i testowych w trybie zdalnym. Urządzenia mobilne wykorzystywane są również w ramach działalności twórczej do testowania oprogramowania (np. aplikacji mobilnych lub rozwiązań typu (…)). Brak tych kosztów uniemożliwiłby bieżącą współpracę oraz prawidłowe prowadzenie procesów rozwojowych i wdrożeniowych;

·koszty transportu i leasingu samochodowego – niezbędne do odbywania spotkań biznesowych z kontrahentami, członkami zespołów projektowych lub klientami, w tym dojazdów do biura w Warszawie lub innych lokalizacji, gdzie prowadzone są prezentacje projektów, spotkania biznesowe, omówienia wymagań lub koordynacja prac rozwojowych; koszty te są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, gdyż brak możliwości dojazdów uniemożliwiłby efektywne zbieranie wymagań, planowanie działań, projektowanie, testowanie rozwiązań i wdrożenie Oprogramowania;

·koszty biurowe – ponoszone w związku z organizacją spotkań biznesowych z kontrahentami, potencjalnymi współpracownikami lub członkami zespołów projektowych, podczas których omawiane są szczegóły projektów, wymagania techniczne lub postępy w tworzeniu Oprogramowania; koszty te obejmują również wyposażenie biura domowego w niezbędne artykuły biurowe, co jest funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności twórczej i ewidencjonowaniem prac rozwojowych; brak tych kosztów mógłby uniemożliwić budowanie relacji biznesowych i efektywną współpracę, kluczową dla realizacji prac badawczo-rozwojowych;

·koszty oprogramowania, hostingu i licencji – obejmują zakup oraz utrzymanie licencji na systemy operacyjne, środowiska programistyczne, serwery, domeny, biblioteki, (…), narzędzia do zarządzania projektami, systemy kontroli wersji, a także specjalistyczne aplikacje wspierające projektowanie, testowanie i wdrażanie Oprogramowania. Bez ponoszenia tych wydatków prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej byłoby niemożliwe, gdyż dostęp do legalnych, aktualnych i kompatybilnych narzędzi jest warunkiem efektywnej pracy programisty oraz zapewnienia bezpieczeństwa i zgodności tworzonych rozwiązań;

·koszty szkoleń, kursów i konferencji branżowych – obejmują udział w szkoleniach specjalistycznych, kursach doszkalających (stacjonarnych i online) oraz konferencjach IT i wydarzeniach branżowych, które są niezbędne do podnoszenia kwalifikacji, zdobywania wiedzy o nowych technologiach, (…) i metodykach pracy. Koszty te są bezpośrednio związane z działalnością B+R, ponieważ umożliwiają aktualizowanie wiedzy i stosowanie najnowszych rozwiązań w tworzonym Oprogramowaniu. Brak inwestycji w rozwój kompetencji skutkowałby obniżeniem jakości i innowacyjności rezultatów prac twórczych.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP Box oraz kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Wnioskodawca wyodrębni w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokona wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca dokona również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof, przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi  ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka będzie prowadzona na bieżąco od 1 stycznia 2026 r.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

18 września 2025 r. uzupełnił Pan opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi od dnia 2 stycznia 2023 r. jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług programistycznych, obejmujących tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych. W ramach tej działalności powstają utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których prawa majątkowe przenoszone są następnie na kontrahentów. Wnioskodawca planuje od roku 2026 skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX). Dla celów rozliczenia prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

W piśmie przesłanym 18 października 2025 r. doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu.

1.Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług programistycznych od dnia 2 stycznia 2023 r. Działalność ta od początku ma charakter zorganizowany, ciągły i nastawiony na uzyskiwanie przychodów z tworzenia oraz rozwijania programów komputerowych.

2.Wnioskodawca przez pojęcie „tworzenie” rozumie zarówno wytwarzanie nowych programów komputerowych, jak i ich twórcze rozwijanie, ulepszanie lub modyfikowanie. W każdym przypadku działania te prowadzą do powstania nowych, oryginalnych elementów kodu, modułów, funkcjonalności lub rozwiązań, które stanowią przejaw działalności twórczej i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z zakresu tego pojęcia wyłączone są czynności rutynowe, odtwórcze lub czysto techniczne, takie jak proste aktualizacje bibliotek, konfiguracje środowisk czy działania administracyjne bez twórczego wkładu.

3.Programy komputerowe będą powstawały w sposób ciągły, w ramach realizacji projektów dla kontrahentów, począwszy od roku 2026 (od którego Wnioskodawca planuje korzystać z preferencji IP BOX) i w latach następnych. Proces wytwarzania ma charakter powtarzalny i iteracyjny, jednak każdy rezultat stanowi odrębny utwór o charakterze twórczym.

4.Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych. Samodzielnie pisze kod źródłowy, projektuje architekturę, opracowuje algorytmy i implementuje rozwiązania. Współpraca z zespołami kontrahentów ma charakter konsultacyjny i koordynacyjny, jednak twórczy wkład w kod zawsze jest dziełem Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

5.Przez pojęcie „program komputerowy” Wnioskodawca rozumie każdy rezultat pracy twórczej, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Określenia takie jak „oprogramowanie”, „utwór”, „aplikacja”, „projekt” czy „zlecenie programistyczne” odnoszą się do tego samego – tj. programu komputerowego w szerokim znaczeniu, obejmującym kod źródłowy, kod wynikowy, moduły, mikroserwisy, biblioteki, interfejsy oraz twórczo opracowane pliki konfiguracyjne i testy automatyczne. Ponadto do tego zakresu Wnioskodawca zalicza również dokumentację techniczną, diagramy, projekty architektury systemów oraz opisy rozwiązań – wówczas, gdy stanowią one integralny element pracy twórczej związanej z powstaniem lub rozwojem programu komputerowego i są przekazywane kontrahentowi. Nawet jeżeli dane rozwiązanie nie zostaje wdrożone, dokumentacja ma charakter twórczy i może być wykorzystana w przyszłości.

6.Efekty pracy Wnioskodawcy – zarówno w zakresie tworzenia nowych programów komputerowych, jak i ich rozwijania – stanowią odrębne utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do kwalifikowanych praw zaliczane są wyłącznie elementy mające charakter twórczy i indywidualny. Czynności rutynowe, odtwórcze lub polegające wyłącznie na kopiowaniu nie są objęte ulgą IP BOX.

7.Oryginalność tworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych wynika z tego, że powstają one w odpowiedzi na unikalne potrzeby kontrahentów i nie stanowią kopii istniejących rozwiązań. Znaczne usprawnienie oznacza wprowadzenie istotnych zmian w zakresie funkcjonalności, wydajności, bezpieczeństwa lub ergonomii, które powodują, że program działa w nowy sposób, umożliwia wykonywanie wcześniej niedostępnych procesów lub znacząco poprawia dotychczasowe rozwiązania.

8.Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób uporządkowany i systematyczny według harmonogramów projektowych. Typowy harmonogram obejmuje: konsultacje i zebranie wymagań, analizę techniczną, planowanie sprintu, przygotowanie kilku wariantów rozwiązań do dalszych konsultacji, projekt architektury, implementację kodu, testy jednostkowe i integracyjne, prezentację efektów (demo), odbiór, wdrożenie oraz przekazanie praw autorskich. Harmonogramy te realizowane są w cyklach iteracyjnych zgodnych z metodykami (…), wspierających efektywne zarządzanie i realizację projektów.

9.

a.Wnioskodawca przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje szerokim zasobem wiedzy, obejmującym zarówno podstawy teoretyczne zdobyte w toku studiów inżynierskich i magisterskich na kierunku Informatyka, jak i doświadczenie praktyczne wynikające z wieloletniej pracy programisty. Ponadto korzysta z wiedzy nabytej w trakcie realizacji wcześniejszych projektów, literatury branżowej, dokumentacji technicznej oraz kursów i artykułów naukowych. Ten zasób wiedzy stanowi fundament działań twórczych i pozwala na świadome podejmowanie decyzji projektowych. Wnioskodawca stale aktualizuje posiadane zasoby wiedzy, co jest konieczne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w dynamicznie zmieniającym się środowisku technologicznym.

b.W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i stale rozwija wiedzę z zakresu języków programowania (…), a także bezpieczeństwa aplikacji i testów automatycznych. Każdy projekt wymaga nie tylko wykorzystania już posiadanych umiejętności, ale także rozwinięcia ich poprzez poznanie nowych technologii i narzędzi. Wnioskodawca korzysta również z nowoczesnych narzędzi wspieranych sztuczną inteligencją, które przyspieszają analizę lub prototypowanie, jednak ostateczne rozwiązania zawsze są efektem jego własnej, twórczej pracy. Dzięki temu powstają unikalne rozwiązania, które wcześniej nie funkcjonowały u kontrahenta i mają charakter innowacyjny.

c.Proces selekcji wiedzy dokonywany przez Wnioskodawcę obejmuje kilka etapów: analizę wymagań kontrahenta, badanie dostępnych technologii, przygotowanie prototypów, testowanie różnych rozwiązań i wybór optymalnych pod względem bezpieczeństwa, wydajności, skalowalności oraz kosztów utrzymania.

Wnioskodawca świadomie decyduje, które elementy wiedzy są przydatne do realizacji danego projektu, a które należy odrzucić. Selekcja ta ma charakter twórczy i stanowi nieodłączny element działalności badawczo-rozwojowej – prowadzi do powstania nowych zastosowań i funkcjonalności, które nie występowały wcześniej ani w działalności Wnioskodawcy, ani w działalności kontrahenta.

d.Wnioskodawca dotychczas świadczył usługi w zakresie tworzenia aplikacji webowych i mobilnych, rozwijania systemów informatycznych, projektowania architektury systemów, wdrażania procesów (…), przygotowywania dokumentacji technicznej oraz wsparcia we wdrożeniu oprogramowania. Wszystkie te czynności mają charakter twórczy i polegają na opracowywaniu nowych, oryginalnych rozwiązań. Zakres ten nie ulegnie zmianie w przyszłości – Wnioskodawca planuje kontynuować działalność w tym samym obszarze, a zatem wszystkie działania nadal będą prowadzić do wytwarzania i rozwijania programów komputerowych będących kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

e.Produkty, usługi i procesy wskazane powyżej oparte są na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, obejmujących znajomość języków programowania, (…), narzędzi automatyzacji, rozwiązań chmurowych, baz danych, wiedzy domenowej specyficznej dla kontrahenta oraz wzorców projektowych. Każdy projekt wymaga od Wnioskodawcy świadomego i twórczego doboru technologii oraz ich unikalnej kombinacji, która umożliwia realizację specyficznych potrzeb kontrahenta. Oparcie rozwiązań na wiedzy i technologiach nie ma charakteru odtwórczego – prowadzi do powstania nowych zastosowań, które wcześniej nie funkcjonowały w działalności kontrahenta i tym samym mają charakter innowacyjny.

10.Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania działania zawsze zmierzają do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. Nie są to prace serwisowe czy techniczne, lecz prace twórcze, które skutkują powstaniem nowych modułów, algorytmów, interfejsów lub ulepszeń architektury systemu. Każda modyfikacja wprowadzana przez Wnioskodawcę prowadzi do powstania nowej funkcjonalności lub nowego sposobu działania programu komputerowego, a więc rezultatu chronionego art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Takie działania mieszczą się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej i stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

11.Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec kontrahenta. Jeżeli dostarczone rozwiązanie nie będzie zgodne z wymaganiami lub będzie zawierało wady, kontrahent może dochodzić od Wnioskodawcy roszczeń odszkodowawczych. Jest to odpowiedzialność realna, ekonomiczna i wiążąca się z ryzykiem gospodarczym prowadzonej działalności. Wnioskodawca nie odpowiada bezpośrednio wobec osób trzecich korzystających z systemów kontrahenta, ale odpowiedzialność wobec kontrahenta ma charakter rzeczywisty i wpływa na konieczność zachowania należytej staranności oraz zapewnienia wysokiej jakości tworzonych programów komputerowych.

12.Wnioskodawca nie nabywa i nie planuje nabywać wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Wszystkie kwalifikowane prawa własności intelektualnej powstają w całości w wyniku jego własnej działalności twórczej. Oznacza to, że spełniony jest warunek wynikający z art. 30ca ust. 4 pkt a ustawy o PIT, zgodnie z którym koszty kwalifikowane muszą być związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez podatnika.

13.Umowy zawierane przez Wnioskodawcę przewidują jasno określone okresy rozliczeniowe. W przypadku głównego kontrahenta są to okresy miesięczne, w których wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. W przypadku innych kontrahentów okres rozliczeniowy kończy się w momencie odbioru wykonanego etapu prac, potwierdzonego protokołem odbioru lub akceptacją efektów. Konstrukcja ta gwarantuje, że przeniesienie praw autorskich następuje każdorazowo wraz z rozliczeniem.

14.Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie zawierają odrębnej pozycji wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczonej usługi programistycznej i stanowi integralną całość z przeniesieniem praw majątkowych. Taki sposób rozliczenia jest zgodny z praktyką rynkową oraz zawartymi umowami i nie zmienia faktu, że dochód pochodzi z przeniesienia autorskich praw majątkowych, które stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

15.Wydatki na usługi księgowe obejmują obsługę bieżącej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w tym prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, rozliczanie podatków oraz prowadzenie odrębnej ewidencji niezbędnej do stosowania ulgi IP BOX. Wydatki te mają bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ umożliwiają prawidłowe wyodrębnienie przychodów i kosztów przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że opłata za złożenie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej nie wchodzi w zakres tych kosztów – jest wydatkiem odrębnym, nieujętym w katalogu kosztów księgowych.

16.Do kosztów składek na ubezpieczenia społeczne Wnioskodawca zalicza składki: emerytalną, rentową i wypadkową. Składki te mają charakter obowiązkowy i są nieodłącznie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a tym samym z możliwością realizowania działalności badawczo-rozwojowej. Nie zalicza natomiast składki chorobowej ani składek na Fundusz Pracy, ponieważ nie są one obowiązkowe lub nie pozostają w bezpośrednim związku z działalnością twórczą.

17.Koszty urządzeń peryferyjnych i akcesoriów obejmują katalog zamknięty: monitory, klawiatury, myszy, tablety graficzne, stacje dokujące, zewnętrzne dyski SSD/HDD i macierze NAS, urządzenia sieciowe, UPS, słuchawki, mikrofony, kamerki, sprzęt audio-wideo, oświetlenie do wideokonferencji, a także urządzenia testowe – smartfony z systemami Android/iOS, tablety, smartwatche, okulary AR/VR oraz konsole ...., wyłącznie w zakresie, w jakim są one potrzebne do testowania oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę. Wszystkie wskazane urządzenia służą bezpośrednio procesowi projektowania, programowania, testowania i wdrażania programów komputerowych.

18.Koszty transportu i leasingu samochodowego obejmują katalog zamknięty: opłatę wstępną i raty leasingowe, opłaty manipulacyjne, ubezpieczenia (OC, AC, NNW, Assistance), serwis, naprawy, przeglądy okresowe, wymianę i przechowywanie opon, materiały i płyny eksploatacyjne, paliwo lub energię elektryczną, opłaty autostradowe i drogowe, płatne parkingi, myjnie samochodowe, badania techniczne pojazdu, bilety kolejowe, bilety lotnicze, przejazdy taksówkami, wynajem samochodu, przejazdy w systemach car-sharing, a także przejazdy rowerami i hulajnogami miejskimi. Wszystkie powyższe koszty są ponoszone wyłącznie w związku z realizacją projektów obejmujących tworzenie i rozwijanie oprogramowania.

19.Koszty biurowe obejmują katalog zamknięty: biurko, krzesło ergonomiczne, lampy biurkowe i oświetlenie stanowiska pracy, regały i organizery, drukarkę, skaner, niszczarkę, materiały eksploatacyjne do drukarki (papier, tusz, toner), artykuły piśmiennicze (długopisy, ołówki, markery, segregatory, teczki, karteczki samoprzylepne) oraz elementy akustyczne miejsca pracy. Wydatki te służą wyłącznie organizacji miejsca pracy potrzebnego do prowadzenia działalności twórczej.

20.Spotkania biznesowe, których koszty mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych, obejmują wyłącznie spotkania związane z procesem tworzenia i rozwijania programów komputerowych, tj. warsztaty analityczne, spotkania dotyczące ustalania wymagań, przeglądy postępów prac, prezentacje (demo), testy akceptacyjne i odbiory projektów. Spotkania te służą ustaleniu szczegółów projektów, konsultacjom z kontrahentem oraz prezentacji rezultatów. Koszty spotkań o charakterze marketingowym lub sprzedażowym nie są zaliczane do kosztów związanych z IP BOX.

21.Koszty oprogramowania i licencji obejmują katalog zamknięty: systemy operacyjne, (…). Licencje te są wykorzystywane wyłącznie w działalności programistycznej prowadzonej przez Wnioskodawcę i nie stanowią nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani cudzych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

22.Koszty hostingu, serwerów i domen są ponoszone wyłącznie na potrzeby działalności związanej z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych. Obejmują one utrzymanie środowisk deweloperskich, testowych, (…) i produkcyjnych, rejestry (…) oraz domeny techniczne służące testom i prezentacji rozwiązań kontrahentowi. Koszty te nie obejmują działań marketingowych ani reklamowych.

23.Koszty szkoleń, kursów i konferencji obejmują katalog zamknięty: opłaty za udział w konferencjach i seminariach branżowych, koszty kursów online, opłaty egzaminacyjne i certyfikacyjne, zakup literatury fachowej, e-booków i dostępów do portali szkoleniowych oraz koszty materiałów dydaktycznych. Szkolenia i kursy dotyczą technologii programistycznych, (…), chmury, bezpieczeństwa, wzorców projektowych i innych zagadnień związanych z programowaniem. Wszystkie te wydatki służą bieżącym projektom związanym z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania i są ponoszone wyłącznie przez Wnioskodawcę – nie są zwracane przez kontrahentów.

24.Środkami trwałymi w działalności Wnioskodawcy są: komputery i laptopy, monitory o znacznej wartości, urządzenia sieciowe klasy profesjonalnej, urządzenia testowe o dużej wartości oraz samochód wykorzystywany w leasingu operacyjnym. Pozostałe urządzenia o niższej wartości stanowią wyposażenie lub są rozliczane jako koszty bieżące. Środki trwałe są amortyzowane zgodnie z przepisami, a w przypadku samochodu leasingowego kosztem są raty leasingowe. Wszystkie środki trwałe są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.

Pytania

1.Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy programy komputerowe tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do programów komputerowych będą stanowiły dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

4.Czy dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, może być opodatkowany preferencyjną stawką podatku w wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

5.Czy sposób prowadzenia przez Wnioskodawcę odrębnej ewidencji przychodów i kosztów, pozwalający na ustalenie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz wyliczenie wskaźnika Nexus, spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-4. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, gdyż ma charakter twórczy, prowadzona jest w sposób systematyczny i nakierowana na zwiększanie zasobów wiedzy oraz tworzenie nowych zastosowań.

Ad. 2.

Programy komputerowe tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę stanowią utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 3.

Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do programów komputerowych stanowią dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Ad. 4.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej może być opodatkowany preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od dnia 2 stycznia 2023 r. jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług programistycznych, obejmujących tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny  prace programistyczne, zlecane przez kontrahentów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne kontrahentów (zwane dalej zamiennie:  Oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Główne czynności obejmują: zbieranie potrzeb i wymagań od kontrahentów oraz ustalanie szczegółów projektów; projektowanie systemów, w tym tworzenie (…).

Przykłady projektów:

Przykład projektu 1: (…)

Przykład projektu 2: Aplikacja do (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana kontrahentów.  Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy Pan nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych kontrahenta. Powyższe czynności mają charakter twórczy i innowacyjny, ponieważ każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, analizy problemów, projektowania rozwiązań oraz tworzenia nowego kodu źródłowego, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oryginalne, niekopiowane i dostosowane do specyficznych potrzeb kontrahentów. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że uczestniczy we własnych pracach polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych. Samodzielnie pisze kod źródłowy, projektuje architekturę, opracowuje algorytmy i implementuje rozwiązania. Oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych wynika z tego, że powstają one w odpowiedzi na unikalne potrzeby kontrahentów i nie stanowią kopii istniejących rozwiązań. Znaczne usprawnienie oznacza wprowadzenie istotnych zmian w zakresie funkcjonalności, wydajności, bezpieczeństwa lub ergonomii, które powodują, że program działa w nowy sposób, umożliwia wykonywanie wcześniej niedostępnych procesów lub znacząco poprawia dotychczasowe rozwiązania.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb kontrahentów.  W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany i systematyczny według harmonogramów projektowych. Typowy harmonogram obejmuje: konsultacje i zebranie wymagań, analizę techniczną, planowanie sprintu, przygotowanie kilku wariantów rozwiązań do dalszych konsultacji, projekt architektury, implementację kodu, testy jednostkowe i integracyjne, prezentację efektów (demo), odbiór, wdrożenie oraz przekazanie praw autorskich. Harmonogramy te realizowane są w cyklach iteracyjnych zgodnych z metodykami (…), wspierających efektywne zarządzanie i realizację projektów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od kontrahenta o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy prototyp, który testuje i finalnie dokonuje implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej kontrahenta. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje szerokim zasobem wiedzy, obejmującym zarówno podstawy teoretyczne zdobyte w toku studiów inżynierskich i magisterskich na kierunku Informatyka, jak i doświadczenie praktyczne wynikające z wieloletniej pracy programisty. Ponadto korzysta z wiedzy nabytej w trakcie realizacji wcześniejszych projektów, literatury branżowej, dokumentacji technicznej oraz kursów i artykułów naukowych. Ten zasób wiedzy stanowi fundament działań twórczych i pozwala na świadome podejmowanie decyzji projektowych. Stale aktualizuje Pan posiadane zasoby wiedzy, co jest konieczne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w dynamicznie zmieniającym się środowisku technologicznym. W ramach działalności wykorzystuje i stale rozwija Pan wiedzę z zakresu języków programowania (…). Każdy projekt wymaga nie tylko wykorzystania już posiadanych umiejętności, ale także rozwinięcia ich poprzez poznanie nowych technologii i narzędzi. Korzysta Pan również z nowoczesnych narzędzi wspieranych sztuczną inteligencją, które przyspieszają analizę lub prototypowanie, jednak ostateczne rozwiązania zawsze są efektem Pana własnej, twórczej pracy. Dzięki temu powstają unikalne rozwiązania, które wcześniej nie funkcjonowały u kontrahenta i mają charakter innowacyjny. Proces selekcji wiedzy dokonywany przez Pana obejmuje kilka etapów: analizę wymagań kontrahenta, badanie dostępnych technologii, przygotowanie prototypów, testowanie różnych rozwiązań i wybór optymalnych pod względem bezpieczeństwa, wydajności, skalowalności oraz kosztów utrzymania. Świadomie decyduje Pan, które elementy wiedzy są przydatne do realizacji danego projektu, a które należy odrzucić. Selekcja ta ma charakter twórczy i stanowi nieodłączny element działalności badawczo-rozwojowej – prowadzi do powstania nowych zastosowań i funkcjonalności, które nie występowały wcześniej ani w Pana działalności, ani w działalności kontrahenta. Wszystkie te czynności mają charakter twórczy i polegają na opracowywaniu nowych, oryginalnych rozwiązań. Produkty, usługi i procesy wskazane powyżej oparte są na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, obejmujących znajomość języków programowania, (…), narzędzi automatyzacji, rozwiązań chmurowych, baz danych, wiedzy domenowej specyficznej dla kontrahenta oraz wzorców projektowych. Każdy projekt wymaga od Pana świadomego i twórczego doboru technologii oraz ich unikalnej kombinacji, która umożliwia realizację specyficznych potrzeb kontrahenta. Oparcie rozwiązań na wiedzy i technologiach nie ma charakteru odtwórczego – prowadzi do powstania nowych zastosowań, które wcześniej nie funkcjonowały w działalności kontrahenta i tym samym mają charakter innowacyjny. Wyjaśnił Pan, że w przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania działania zawsze zmierzają do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. Nie są to prace serwisowe czy techniczne, lecz prace twórcze, które skutkują powstaniem nowych modułów, algorytmów, interfejsów lub ulepszeń architektury systemu. Każda modyfikacja wprowadzana przez Pana prowadzi do powstania nowej funkcjonalności lub nowego sposobu działania programu komputerowego, a więc rezultatu chronionego art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i  wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana kontrahentów. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb kontrahentów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej kontrahenta. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych. Każdy projekt wymaga nie tylko wykorzystania już posiadanych umiejętności, ale także rozwinięcia ich poprzez poznanie nowych technologii i narzędzi. Korzysta Pan również z nowoczesnych narzędzi wspieranych sztuczną inteligencją, które przyspieszają analizę lub prototypowanie, jednak ostateczne rozwiązania zawsze są efektem Pana własnej, twórczej pracy. Dzięki temu powstają unikalne rozwiązania, które wcześniej nie funkcjonowały u kontrahenta i mają charakter innowacyjny. Oparcie rozwiązań na wiedzy i technologiach nie ma charakteru odtwórczego – prowadzi do powstania nowych zastosowań, które wcześniej nie funkcjonowały w działalności kontrahenta i tym samym mają charakter innowacyjny. Wyjaśnił Pan, że w przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania działania zawsze zmierzają do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. Nie są to prace serwisowe czy techniczne, lecz prace twórcze, które skutkują powstaniem nowych modułów, algorytmów, interfejsów lub ulepszeń architektury systemu. Każda modyfikacja wprowadzana przez Pana prowadzi do powstania nowej funkcjonalności lub nowego sposobu działania programu komputerowego, a więc rezultatu chronionego art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), będą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• od 1 stycznia 2026 r. będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie  kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. i lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.