Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący opodatkowania wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu realizacji umowy o świadczenie usług na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ustawowym terminie oraz spełnia warunki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie objętym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa.

Wnioskodawca, zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „….” od września 2000 r. Od 2006 r. korzysta z opodatkowania w formie podatku liniowego.

Głównym przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest działalność sklasyfikowana w ramach kodu PKD 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej. Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w tym przedmiocie od września 2000 r., tj. od dnia jej zarejestrowania. Wnioskodawca świadczy też usługi sklasyfikowane w ramach kodu PKD 70.22.Z -Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, ze względu na swoje ponad dwudziestoletnie doświadczenie w branży przemysłowej (produkcji oraz montażu specjalistycznych urządzeń).

Od stycznia 2006 r., Wnioskodawca nieprzerwanie współpracuje z podmiotem X Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: „Spółką”). Ta współpraca trwa od samego początku istnienia Spółki.

Od marca 2013 r., Wnioskodawca jest mniejszościowym udziałowcem Spółki (Jego udziały stanowią 20% kapitału zakładowego Spółki), a od listopada 2023 r. zaczął pełnić funkcję Członka Rady Nadzorczej tej Spółki.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a jej głównym przedmiotem działalności jest działalność sklasyfikowana w ramach kodu PKD 25.29.Z - Produkcja pozostałych zbiorników, cystern i pojemników metalowych. Specjalizuje się w produkcji i montażu urządzeń, aparatury i instalacji technologicznych - realizuje złożone projekty dla kontrahentów z różnych gałęzi przemysłu przetwórczego.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki na podstawie zawartej z nią umowy o świadczenie usług w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Najnowsza umowa została zawarta 1 stycznia 2025 r., a umowa ją poprzedzająca została zawarta 1 stycznia 2024 r. W zakresie objętym przedmiotową umową, Wnioskodawca koordynuje ofertowanie poszczególnych zakresów robót, realizowanych przez wydzielony w strukturze Spółki „Pion Montaży Zewnętrznych”.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dla przedmiotowej Spółki zostały sklasyfikowane pod kodami PKD:

·70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (Wnioskodawca posiada ten wpis od października 2023 r. i od tego dnia faktycznie wykonuje usługi sklasyfikowane pod tym kodem PKD w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz na rzecz Spółki);

·71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (Wnioskodawca posiada ten wpis od września 2000 r. i od tego dnia faktycznie wykonuje usługi sklasyfikowane pod tym kodem PKD w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a od 11 stycznia 2006 r. również na rzecz Spółki).

W ramach zawartej ze Spółką Umowy, Wnioskodawca przygotowuje we współpracy z klientami Spółki harmonogramy i warunki realizacji poszczególnych zleceń, a także sprawuje nadzór merytoryczny nad ich wykonaniem (włącznie z nadzorowaniem realizacji założonego budżetu do realizacji danego zlecenia). Na końcowym etapie Wnioskodawca rozpatruje także zgłoszenia reklamacyjne dotyczące realizowanych przez Spółkę robót, w trakcie których korzysta ze swojej wiedzy eksperckiej oraz doświadczenia branżowego.

Współpraca ze Spółką nie jest jedyną formą wykonywania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, ponieważ świadczy On również usługi na rzecz innych podmiotów. W przeważającej mierze jest to działalność w zakresie wykonywania mebli na wymiar (od 2020 r.) oraz czarterów łodzi. Oprócz usług opisanych we wniosku, Wnioskodawca obecnie nie wykonuje innych czynności na rzecz Spółki i w dniu sporządzenia wniosku nie planuje rozszerzenia tego katalogu.

Z tytułu świadczonych przez siebie usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca w 2022 r. otrzymał wynagrodzenie w wysokości … … zł. Z tytułu premii rocznej za wyniki zespołu, Wnioskodawca otrzymał dodatkowe wynagrodzenie w wysokości .. … zł. Jako udziałowiec Spółki Wnioskodawca otrzymał za rok 2022 dywidendę w wysokości . … … zł rocznie.

Otrzymywana przez Wnioskodawcę dywidenda z tytułu bycia wspólnikiem Spółki jest opodatkowana zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Jednocześnie wynagrodzenie otrzymywane z tytułu umowy o świadczenie usług oraz inne dochody, uzyskane w ramach wykonywania swojej działalności gospodarczej na rzecz innych podmiotów, Wnioskodawca rozlicza zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym w wysokości 19%. Oprócz opisanych we wniosku czynności Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca nie jest jednak w stanie z całą pewnością określić, czy w przyszłości nie będzie uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca jako mniejszościowy udziałowiec Spółki nie wykonuje czynności operacyjnych, lecz jedynie uczestniczy w podziale zysku Spółki w postaci dywidendy. Obowiązki Wnioskodawcy jako mniejszościowego udziałowca ograniczają się do uprawnień korporacyjnych, takich jak udział w Zgromadzeniu Wspólników.

Ze względu na dobrze prosperującą, kilkunastoletnią współpracę, w 2024 r., zgodnie z planami Spółki, Wnioskodawca ma opuścić Radę Nadzorczą Spółki i stać się Członkiem Zarządu. Objęcie tej funkcji wiązałoby się z podjęciem przez Wnioskodawcę dodatkowych obowiązków, zupełnie niezwiązanych z dotychczas świadczonymi usługami na rzecz Spółki przez Wnioskodawcę.

W ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu Spółki będzie wykonywał obowiązki związane z szeroko pojętą reprezentacją Spółki na zewnątrz, poprzez:

·współpodejmowanie decyzji operacyjnych;

·współzarządzanie majątkiem Spółki;

·współnadzór nad jej działalnością,

·współzarządzanie ryzykiem oraz

·współopracowywanie długoterminowej strategii rozwoju Spółki i jej współrealizacja.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki nie pokrywa się i nie będzie się pokrywać z Jego obowiązkami jako udziałowca, Członka Rady Nadzorczej oraz przyszłego Członka Zarządu Spółki. Są to czynności zupełnie odrębne zarówno pod względem charakteru, jak i podstawy prawnej oraz celu ich wykonywania.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje usługi eksperckie i specjalistyczne, odpłatnie w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, rozliczanej na zasadach podatku liniowego. Usługi te są realizowane na podstawie zawartej ze Spółką cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług. Tak jak zostało to wskazane wyżej, Wnioskodawca jako mniejszościowy udziałowiec, nie wykonuje czynności operacyjnych, ani zarządczych. Jego rola ogranicza się do uczestnictwa w Zgromadzeniach Wspólników. W ten sposób Wnioskodawca uzyskuje dochód pasywny w formie dywidendy. W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że nie istnieje żadne powiązanie funkcjonalne, ani organizacyjne między byciem udziałowcem Spółki, a zakresem usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej.

Od listopada 2023 r. Wnioskodawca pełni funkcję Członka Rady Nadzorczej. Funkcja ta ma charakter nadzorczy i kontrolny, ponieważ polega na ocenie działalności Spółki, jej sytuacji finansowej i zgodności działań Zarządu z interesem Spółki oraz przepisami prawa. Nie obejmuje ona wykonywania czynności wykonawczych, ani zarządczych. W ramach wykonywania obowiązków Członka Rady Nadzorczej Wnioskodawca nie ingeruje w bieżące procesy operacyjne, ani nie prowadzi projektów, które są realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Jego działalności gospodarczej.

Po objęciu funkcji Członka Zarządu, Wnioskodawca będzie realizował zadania wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych i uchwał korporacyjnych, tj. reprezentowanie Spółki na zewnątrz, współpodejmowanie decyzji strategicznych i operacyjnych, współzarządzanie majątkiem i strukturą Spółki, współtworzenie strategii rozwoju i nadzór nad jej realizacją, zarządzanie ryzykiem i zapewnienie zgodności działalności Spółki z obowiązującym prawem. Te obowiązki również nie pokrywają się z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług, które mają charakter doradczo-techniczny, a nie korporacyjno-zarządczy.

Wnioskodawca po objęciu funkcji Członka Zarządu chciałby w dalszym ciągu rozliczać swoje wynagrodzenie z tytułu umowy o świadczenie usług w ten sposób, tj. korzystać z opodatkowania w formie podatku liniowego. Na moment składania wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie precyzyjnie określić terminu objęcia funkcji Członka Zarządu w Spółce. Wynika to z faktu, że proces zmiany składu organów Spółki jest złożonym zdarzeniem organizacyjnym, wymagającym skoordynowania wielu czynności prawnych i korporacyjnych. Zgodnie z planami Spółki, o których Wnioskodawca został poinformowany, zmiana ta ma nastąpić jeszcze w 2025 r. Wnioskodawca ma wówczas opuścić Radę Nadzorczą Spółki i stać się Członkiem Zarządu - data tego zdarzenia nie została jeszcze ustalona.

Wnioskodawca podkreśla, że przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, mimo braku precyzyjnej daty, spełnia wymogi określone w art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Pytanie

Czy po objęciu przez Wnioskodawcę funkcji Członka Zarządu Spółki, wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu realizacji umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką wraz z premią roczną za wyniki zespołu będą podlegały opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym w wysokości 19%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacone Mu przez Spółkę z tytułu realizacji przez Niego zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług wraz z premią roczną za wyniki zespołu stanowią Jego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym w wysokości 19%.

Stosownie do art. 5 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w tej ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wnioskodawca, wykonując czynności objęte umową o świadczenie usług zawartą ze Spółką, spełnia kryteria wskazane w powyższym przepisie. W ramach zawartej umowy realizuje działalność usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.

Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że „za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast zgodnie z art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Nie ulega zatem wątpliwości, że wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług na rzecz Spółki w ramach zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką umowy o świadczenie usług stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i może zostać opodatkowane podatkiem liniowym w wysokości 19%. W analizowanym zdarzeniu przyszłym należy wskazać, że zawarcie przedmiotowej umowy o świadczenie usług jest uzasadnione biznesowo, z punktu widzenia interesów Spółki. W ramach tej umowy Wnioskodawca nie działa jako wspólnik Spółki, ale jako przedsiębiorca świadczący swoje usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Sąd Najwyższy w wyroku z 5 listopada 2009 r. (I CSK 158/09, OSNIC nr 4/2010) wskazał, że: „interes spółki handlowej odpowiada interesowi wszystkich grup jej wspólników, z uwzględnieniem wspólnego celu określonego w umowie (statucie) spółki”.

Pojęcie „interes spółki” będzie zatem ustawową ogólną formułą, której wypełnienie wymaga uwzględnienia kompromisowo rozumianej funkcji przekonań, dążeń i zachowań wszystkich grup wspólników, określonej z uwzględnieniem wspólnego celu.

Należy mieć na względzie, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę są niezbędne do prawidłowego prosperowania Spółki i są zgodne z jej interesem. W przypadku, gdyby Wnioskodawca nie był osobą wykwalifikowaną i posiadającą odpowiednią wiedzę oraz umiejętności do świadczenia usług tego typu na rzecz Spółki, Spółka byłaby w dalszym ciągu zobligowana do nawiązania współpracy z przedsiębiorcą zewnętrznym świadczącym usługi o tym samym profilu, co Wnioskodawca, niebędącym jednocześnie w żaden sposób powiązanym ze Spółką. Taki obrót spraw uniemożliwiłby Spółce osiągnięcie wymiernych korzyści biznesowych, jakich dostarczyła Spółce współpraca z Wnioskodawcą. Należy zaznaczyć, że kluczowe zadania z punktu widzenia wydzielonego w Spółce „Pionu Montaży Zewnętrznych” zostały powierzone osobie sprawdzonej i zaufanej, co jednocześnie zniwelowało ryzyko nieudanej współpracy z przedsiębiorcą nieposiadającym doświadczenia w specyficznych warunkach pracy, charakterystycznych dla podmiotów świadczących usługi w branży przemysłowej. Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca z tytułu realizacji umowy o świadczenie usług, zostało ustalone na podstawie rynkowych zasad rozliczania, zgodnie z wymogami zawartymi w art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. zgodnie z warunkami ustalania cen transferowych.

Mając na uwadze powyższe regulacje, warunki umowne, jakie Spółka ustaliła z Wnioskodawcą nie odbiegają od warunków, które Spółka zaproponowałaby Zleceniobiorcy niebędącemu podmiotem powiązanym.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie uzyskiwane przez Niego z tytułu świadczonych usług na rzecz Spółki (w tym premia roczna za wyniki zespołu), stanowią Jego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, co implikuje opodatkowanie tego przychodu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści z art. 10 ust. 1 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Z kolei, w świetle art. 13 pkt 7 i 9 ww. ustawy:

Wyodrębnienie w katalogu źródeł przychodów – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że przychody (dochody), osiągane w związku z posiadaniem udziałów i otrzymywaniem wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego) zaliczyć należy do źródła przychodów odrębnego od źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Natomiast definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5b ust. 1 ww. ustawy :

Z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Określone przychody uznaje się za przychody z działalności gospodarczej, pod warunkiem, że przychody te nie mogą być zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy. Zatem, nie każdy przychód osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się za przychód z tej działalności, ale tylko taki przychód, który nie może być zaliczony do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy. O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Należy zauważyć, że w ww. art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).

Niemniej jednak, przepisy ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują ograniczenia w zakresie możliwości zawierania umów między odrębnymi podmiotami gospodarczymi, w których ta sama osoba fizyczna prowadząca indywidualną działalność gospodarczą świadczy usługi na rzecz spółki kapitałowej, w której jest wspólnikiem.

Zgodnie bowiem z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Tym samym przychody, osiągane w ramach zawartej w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej umowy o świadczenie usług, mogą stanowić przychody z działalności gospodarczej, o ile nie stanowią umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od września 2000 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest działalność sklasyfikowana PKD 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej. Ponadto, w ramach tej działalności świadczy też usługi sklasyfikowane kodem PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, ze względu na swoje ponad dwudziestoletnie doświadczenie w branży przemysłowej (produkcji oraz montażu specjalistycznych urządzeń). Od 2006 r. przychody z działalności opodatkowane 19% podatkiem liniowym. Od stycznia 2006 r. współpracuje Pan również ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności jest produkcja i montaż urządzeń, aparatury i instalacji technologicznych. Na podstawie zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przygotowuje we współpracy z klientami Spółki harmonogramy i warunki realizacji poszczególnych zleceń, a także sprawuje nadzór merytoryczny nad ich wykonaniem. Rozpatruje Pan także zgłoszenia reklamacyjne dotyczące realizowanych przez Spółkę robót, w trakcie których korzysta ze swojej wiedzy eksperckiej oraz doświadczenia branżowego. Współpraca ze Spółką nie jest jedyną formą wykonywania przez Pana działalności gospodarczej, gdyż świadczy Pan również usługi na rzecz innych podmiotów. Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu umowy o świadczenie usług oraz inne dochody, uzyskane w ramach wykonywania działalności gospodarczej rozlicza Pan zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatkiem liniowym. Ponadto, od 2013 r. jest Pan mniejszościowym udziałowcem Spółki, a od 2023 r. pełni w Spółce funkcję Członka Rady Nadzorczej. Otrzymywana przez Pana dywidenda z tytułu bycia wspólnikiem Spółki jest opodatkowana zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Ze względu na dobrą współpracę ze Spółką ma Pan opuścić Radę Nadzorczą Spółki i stać się Członkiem Zarządu. Objęcie tej funkcji wiązałoby się z podjęciem przez Pana dodatkowych obowiązków, zupełnie niezwiązanych z dotychczas świadczonymi usługami na rzecz tej Spółki. W ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu Spółki będzie Pan wykonywał obowiązki związane z szeroko pojętą reprezentacją Spółki na zewnątrz oraz realizował zadania wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych i uchwał korporacyjnych, tj. reprezentowanie Spółki na zewnątrz, współpodejmowanie decyzji strategicznych i operacyjnych, współzarządzanie majątkiem i strukturą Spółki, współtworzenie strategii rozwoju i nadzór nad jej realizacją, zarządzanie ryzykiem i zapewnienie zgodności działalności Spółki z obowiązującym prawem. Zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki nie pokrywa się i nie będzie się pokrywać z Pana obowiązkami jako udziałowca, Członka Rady Nadzorczej oraz przyszłego Członka Zarządu Spółki. Są to czynności zupełnie odrębne, zarówno pod względem charakteru, jak i podstawy prawnej oraz celu ich wykonywania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi eksperckie i specjalistyczne na podstawie zawartej ze Spółką cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług. Usługi te mają charakter doradczo-techniczny, a nie korporacyjno-zarządczy.

Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. Zatem, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług o charakterze doradczo-technicznym nie stanowi przychodów z działalności wykonywanej osobiście. W związku z faktem, że usługi te są wykonywane w ramach Pana indywidualnej działalności gospodarczej, przychody z tytułu świadczenia usług o charakterze doradczo-technicznym należy uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, przychody z tytułu usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki w ramach umowy o świadczenie usług stanowić będą dla Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy na treść art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy:

Na podstawie zaś art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z okoliczności sprawy wynika, że opodatkowuje Pan uzyskiwane dochody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Świadczy Pan usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy o świadczenie usług w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Po objęciu funkcji Członka Zarządu, będzie Pan realizował zadania wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych i uchwał korporacyjnych, tj. reprezentowanie Spółki na zewnątrz, współpodejmowanie decyzji operacyjnych, współzarządzanie majątkiem Spółki, współtworzenie strategii rozwoju i jej współrealizacja oraz współzarządzanie ryzykiem. Obowiązki te nie pokrywają się z usługami świadczonymi przez Pana na podstawie umowy o świadczenie usług, które mają charakter doradczo-techniczny, a nie korporacyjno-zarządczy. Z tytułu świadczonych usług na rzecz Spółki otrzymał Pan wynagrodzenie oraz dodatkowe wynagrodzenie (w formie premii rocznej za wyniki zespołu). Po objęciu funkcji Członka Zarządu chciałby Pan w dalszym ciągu rozliczać swoje wynagrodzenie z tytułu umowy o świadczenie usług w ten sposób, tj. korzystać z opodatkowania w formie podatku liniowego.

Skoro obecnie Pana dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane w formie podatku liniowego, to zapewne dopełnił Pan wszelkich formalności wynikających z powołanych powyżej przepisów niezbędnych dla skorzystania z tej formy opodatkowania.

Tym samym nadal może Pan korzystać z tej formy opodatkowania, gdyż zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego stwierdzam, że po objęciu funkcji Członka Zarządu wynagrodzenie (wraz z dodatkowym wynagrodzeniem - premią roczną za wyniki zespołu) otrzymywane od Spółki z tytułu świadczenia usług o charakterze doradczo-technicznym w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane przez Pana jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W rezultacie będzie miał Pan prawo do opodatkowania tego wynagrodzenia (wraz z premią roczną), na zasadzie kontynuacji, 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Możliwość korzystania przez Pana z tej formy opodatkowania jest możliwa dopóki nie zaistnieją przesłanki negatywne, wynikające z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.