Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 sierpnia 2025 r.
Opis stanu faktycznego
Dnia (…) 2025 r. w miejscowości A. zakupiła Pani nieruchomość z rynku wtórnego w części 1/2 wraz z partnerem (związek nieformalny) A.A., który również nabył udział w nieruchomości w części 1/2. Dotychczas nie przysługiwało Pani w kraju lub za granicą żadne prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, żadne prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, żadne spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udziały w wyżej wymienionych prawach, natomiast Pani partner jest całościowym właścicielem innej nieruchomości w Polsce. Zakup został dokonany na podstawie sporządzonej umowy sprzedaży i aktu notarialnego Repertorium A Numer: (…). Notariusz podatek od czynności cywilnoprawnych od sprzedaży lokalu mieszkalnego pobrał od całej sumy sprzedaży w związku z tym, że nabyła Pani udział w lokalu mieszkalnym, a nie cały lokal mieszkalny oraz w związku z niejasną interpretacją przepisów zwalniających od podatków PCC.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że Pani partnerowi przysługuje prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, numer księgi wieczystej (…).
Pytanie
Biorąc pod uwagę powyżej opisane okoliczności, czy podatek od kupna Pani części nabytego lokalu mieszkalnego wynoszącej 1/2 został słusznie pobrany?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w związku z tym, że dotychczas nie przysługiwało Pani w kraju lub za granicą żadne prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, żadne prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, żadne spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udziały w wyżej wymienionych prawach, uważa Pani, że podatek PCC od nabytej przez Panią 1/2 części nieruchomości został pobrany niesłusznie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b)innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zakupiła Pani nieruchomość (lokal mieszkalny) z rynku wtórnego w części 1/2 wraz z partnerem, który również nabył udział w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) w części 1/2. Dotychczas nie przysługiwało Pani w kraju lub za granicą żadne prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, żadne prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, żadne spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udziały w wyżej wymienionych prawach, natomiast Pani partner jest całościowym właścicielem innej nieruchomości w Polsce, tj. przysługuje mu prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Zakup został dokonany na podstawie sporządzonej umowy sprzedaży i aktu notarialnego. Notariusz podatek od czynności cywilnoprawnych od sprzedaży lokalu mieszkalnego pobrał od całej sumy sprzedaży.
Pani zdaniem, podatek od czynności cywilnoprawnych od nabytej przez Panią 1/2 części lokalu mieszkalnego został pobrany niesłusznie.
Z Pani stanowiskiem nie można się zgodzić.
Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:
-w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu,
-żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie (np. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Panią, umowa sprzedaży obejmowała zakup lokalu mieszkalnego. Zatem pierwszy warunek zwolnienia był spełniony, bowiem zakupiła go Pani na współwłasność z partnerem, co oznacza, że przedmiotem opisanej umowy sprzedaży było całe prawo przysługujące do lokalu mieszkalnego.
Drugi warunek nie został jednak spełniony, ponieważ Pani partner jest właścicielem innej nieruchomości.
Zatem, przy nabyciu lokalu mieszkalnego - na współwłasność z partnerem - nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeden z kupujących (współwłaścicieli) - Pani partner - nie wypełnił bowiem warunków omawianego zwolnienia.
Podatek od czynności cywilnoprawnych, przy zawieraniu umowy sprzedaży, dotyczy całej czynności a nie tylko jej części. Omawiane zwolnienie dotyczy czynności a nie tylko podatnika.
Skoro zatem nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia do opisanej czynności sprzedaży, to żaden z kupujących (również Pani), nie mógł skorzystać z omawianego zwolnienia.
W związku z powyższym skoro w sprawie nie znalazł zastosowania przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to słusznie został pobrany od Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.