Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych darowizny dla fundacji rodzinnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zamierza Pan ustanowić Fundację rodzinną (dalej: „Fundacja”) na podstawie ustawy o fundacji rodzinnej. Podstawowymi celami założenia Fundacji będzie akumulacja i ochrona majątku, zarządzanie zgromadzonym mieniem oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów.

Jedynym fundatorem oraz beneficjentem Fundacji na pewno będzie Pan. Beneficjentami mogą również zostać osoby pozostające z Panem w stosunku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dalej łącznie zwani "Beneficjentami”. Szczegółowe cele Fundacji określone zostaną w statucie. Fundacja zostanie powołana na czas nieokreślony. Fundacja zostanie zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie wynikającym z Ustawy o fundacji.

Działając w roli fundatora, planuje Pan nieodpłatnie wnieść do Fundacji następujące mienie:

1.Nieruchomość nr 1.

Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkiem garażowo-gospodarczym. Dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z (...) r. nabył Pan po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce (...) udziału w tej nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli Pana siostra ((...) udziału) oraz brat ((...) udziału). Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z (...) r., zawartą z rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że nabył Pan, bez jakichkolwiek spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 1.

Nieruchomość nr 1 obecnie jest zamieszkała przez Pana. Nieruchomość nr 1 nie była przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w Pana działalności gospodarczej od momentu jej nabycia do dnia złożenia wniosku.

W stosunku do Nieruchomości nr 1 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan w stosunku do Nieruchomości nr 1 wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

2.Nieruchomość nr 2.

Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Nieruchomość została nabyta przez Pana (...) r. poprzez zakup do Pana wspólności małżeńskiej. Nieruchomość została następnie przydzielona Panu umową podziału majątku wspólnego z małżonką z (...) r. Nieruchomość aktualnie nie jest wykorzystywana, nie była także przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w Pana działalności gospodarczej od momentu jej nabycia do dnia złożenia wniosku.

W stosunku do Nieruchomości nr 2 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan w stosunku do Nieruchomości nr 2 wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

3.Nieruchomość nr 3.

Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną magazynem oraz kontenerem mieszkalnym. Dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z (...) r. nabył Pan po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce (...) udziału w tej nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli Pana siostra ((...) udziału) oraz brat ((...) udziału). Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z (...) r., zawartą z rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że nabył Pan, bez jakichkolwiek spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 3.

W stosunku do Nieruchomości nr 3 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan w stosunku do Nieruchomości nr 3 wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Nieruchomość nr 3 jest wynajmowana przez Pana w ramach tzw. najmu prywatnego na rzecz podmiotu powiązanego (spółki z o.o.) z Panem do celów prowadzenia działalności przez ten podmiot.

Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 w dalszej części wniosku będą nazwane łącznie „Nieruchomościami”.

Nieruchomości od momentu ich nabycia/otrzymania nieprzerwanie znajdują się w Pana majątku prywatnym. Nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości lub wytworzeniu ich części składowych. Nie dokonywał Pan nakładów w postaci przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji czy modernizacji Nieruchomości, od których przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego. Nieruchomości nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie zaliczył Pan wartości opisywanych Nieruchomości w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Wniesienie Nieruchomości do Fundacji zostanie dokonane umową darowizny. Nie otrzyma Pan w zamian od Fundacji Rodzinnej żadnego świadczenia ekwiwalentnego. W związku z wniesieniem Nieruchomości Fundacja nie przejmie żadnych Pana długów lub ciężarów albo zobowiązań.

Nieruchomości wniesione do Fundacji zostaną wykorzystane w następujący sposób:

- Nieruchomość nr 1 – będzie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów Fundacji;

- Nieruchomość nr 2 – nie będzie wykorzystywana lub zostanie nieodpłatnie udostępniona dla Beneficjentów Fundacji;

- Nieruchomość nr 3 – zostanie wynajęta na rzecz podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą (spółki z o.o.), do celów prowadzenia działalności przez ten podmiot – analogicznie jak przed wniesieniem nieruchomości do fundacji rodzinnej.

Nieruchomości nr 1 i nr 2 udostępnione Beneficjentom nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności przez beneficjentów, fundatora lub podmiot powiązany z Fundacją, beneficjentami lub fundatorem.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wniesienie Nieruchomości do Fundacji nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazują na enumeratywny katalog podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne zachowania, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, przy umowie darowizny podstawę opodatkowania stanowi wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego.

Jak wynika z powyższego, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zatem umowa darowizny, o ile następuje przejęcie przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy oraz przejęcie to następuje w umowie darowizny. Chodzi przy tym o takie długi, ciężary i zobowiązania przejęte przez obdarowanego, które pozostają w związku funkcjonalnym z przedmiotem darowizny i które w związku z dokonaną darowizną obciążają obdarowanego i tym samym zwalniają darującego z obowiązku ich regulowania (ponoszenia).

Jak wynika z opisu stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), dokona Pan wniesienia Nieruchomości do Fundacji poprzez zawarcie umowy darowizny. W związku z wniesieniem Nieruchomości, Fundacja nie przejmie żadnych Pana długów lub ciężarów albo zobowiązań.

Mając powyższe na względzie, w Pana ocenie, darowizna Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność pozostającą poza katalogiem czynności wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji wniesienie Nieruchomości do Fundacji nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie stanowiska przywołał Pan interpretacje indywidualne.

Powyżej przywołałem tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych – z uwagi na zakres tej interpretacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku  z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.  

Zgodnie z przywołanym przepisem, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają darowizny, ale te o określonym w ustawie charakterze.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia  w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego),  a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:

Dla darowizny, której przedmiotem jest nieruchomość, forma aktu notarialnego jest wymagana.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 4 pkt 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy :

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa darowizny podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ale wyłącznie w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, a więc np. w sytuacji, gdy na obdarowanego przechodzą wraz z przedmiotem darowizny wszelkie obowiązki z nim związane, ciążące dotychczas na darczyńcy.

Wartość długów i ciężarów obciążających przedmiot darowizny, w wypadku ich przejęcia przez obdarowanego stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan wniesienie do nowo zakładanej przez siebie Fundacji rodzinnej trzech nieruchomości. Wniesienie nieruchomości do Fundacji zostanie dokonane umową darowizny. Nie otrzyma Pan w zamian od Fundacji rodzinnej żadnego świadczenia ekwiwalentnego. W związku z wniesieniem nieruchomości Fundacja nie przejmie żadnych Pana długów lub ciężarów albo zobowiązań.

Skoro zatem opisana umowa darowizny nie będzie wiązała się z przejęciem przez Fundację Pana (darczyńcy) długów, ciężarów ani zobowiązań, umowa ta nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem z tytułu zawarcia opisanej we wniosku umowy darowizny nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.