Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy po analizie złożonego w dniu 31 marca 2005 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia

uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko w kwestii opodatkowania umowy pożyczki jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2005 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek Spółki uzupełniony pismem z dnia 05 maja 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399). Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Strona, jako pożyczkobiorca, zawarła umowę pożyczki (oprocentowanej) z ... Sp. z o.o., w której posiada udziały. Natomiast pożyczkodawca nie posiada żadnych udziałów w spółce ....

Obie strony czynności prawnej są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Spółki wyżej wymieniona umowa na mocy art. 2 pkt 4 ustawy od czynności cywilnoprawnych jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tutejszy Organ stwierdza, iż jest ono prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. b ustawy z dnia 09 września 2000 r. powołanej ustawy podatkowi podlega czynność cywilnoprawna, jaką jest umowa pożyczki.

W myśl art. 2 pkt 4 powołanej ustawy nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Na tle brzmienia w/w przepisów punktem wyjścia jest więc zbadanie, czy podatnik udzielający pożyczki podlega podatkowi od towarów i usług bądź też, czy jest z tego podatku zwolniony w zakresie tej konkretnej czynności.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwany dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z zapisu art. 8 ust. 1 w/w ustawy wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Należy zatem uznać, że czynność udzielenia pożyczki jest usługą podlegającą co do zasady opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 przywołanego załącznika wymieniono jako zwolnione od podatku usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J posiadające oznaczenie PKWiU 65-67.

Dodać należy, iż powyższy przepis nie jest wystarczający do sformułowania wniosku, iż umowa pożyczki objęta jest zwolnieniem przedmiotowym.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza z kolei, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż udzielenie przedmiotowej pożyczki nastąpiło w ramach świadczenia usług przez podatnika podatku VAT. Pożyczkodawca posiada w zakresie swojej działalności - udzielanie pożyczek finansowych.

W okolicznościach faktycznych powyższe świadczenie, tj. udzielenie oprocentowanej pożyczki Spółce ... na podstawie umowy cywilnoprawnej wypełnia dyspozycję przepisu art. 5 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, przy czym obrotem uzyskiwanym z tytułu dokonania tej czynności jest wynagrodzenie uzyskiwane przez Spółkę ... od pożyczkobiorcy.

Poza tym powyższe wynagrodzenie, tj. otrzymane odsetki od pożyczki zostały zaliczone przez pożyczkodawcę do przychodów działalności Spółki oraz wykazane w deklaracji CIT- 8 za 2004 r. jako przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W związku z powyższym występują przesłanki do zastosowania powołanej normy wynikającej z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - a zatem przedmiotowa umowa nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Stosownie do treści art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie.

Zażalenie, zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.