Interpretacja indywidualna z dnia 08.07.2020, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.82.2020.4.PB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 7 kwietnia 2020 r. (data wpływu 7 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym 7 kwietnia 2020 r., 2, 4, 19, 22 i 24 czerwca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 16 czerwca 2020 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.171.2020.2.KM, 0111-KDIB2-2.4014.82.2020.3.PB wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 19 czerwca 2020 r. (poprzez wniesienie brakującej opłaty) oraz 22 i 24 czerwca 2020 r. (wpływ pisma).

Ponadto wniosek został również uzupełniony przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania 7 kwietnia, 2 i 4 czerwca 2020 r.

We wniosku złożonym przez:

• - Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
  X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
• - Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:
  Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa;

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: Kupujący), zarejestrowana w Polsce dla celów podatku od towarów i usług (VAT) jako podatnik VAT czynny, zamierza nabyć od Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej, zarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT czynny (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: Sprzedający; Kupujący i Sprzedający w dalszej części wniosku określani łącznie jako Strony) (i) nieruchomość położoną w G., obejmującą prawo własności zabudowanej działki gruntu o numerze () (dalej: Działka ()), prawo własności budynku A wraz z towarzyszącą mu infrastrukturą (Budynek A; Działka (), Budynek A i inne naniesienia na Działce (), jak np. budynek B określony poniżej, będą w dalszej części wniosku łącznie określane jako Nieruchomość 1) oraz (ii) nieruchomość położoną w G., obejmującą prawo własności zabudowanej działki gruntu o numerze () (Działka (); Działka () oraz naniesienia na niej, jak np. budynek B określony poniżej, będą w dalszej części wniosku określane łącznie jako Nieruchomość 2). Ponadto, budynek B, wraz z towarzyszącą mu infrastrukturą, jest zlokalizowany zarówno na Nieruchomości 1, jak i na Nieruchomości 2, a zatem częściowo na Działce () oraz częściowo na Działce () (Budynek B; Budynek A i Budynek B będą w dalszej części wniosku łącznie określane jako Budynki). Działka () jest oznaczona w ewidencji gruntów numerem () i jest położona w G. Działka () obejmuje obszar 1,4907 ha, a sposób korzystania z niej został oznaczony jako BA tereny przemysłowe. Działka () jest oznaczona w ewidencji gruntów numerem () i jest położona w G. Działka () obejmuje obszar 2,2035 ha, a sposób z korzystania z niej także został oznaczony jako BA tereny przemysłowe. Podsumowując, umowa sprzedaży będzie obejmować zarówno Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2, zdefiniowane powyżej (w dalszej części wniosku określane łącznie jako: Nieruchomości), w tym Budynek B zlokalizowany na Nieruchomości 1 oraz na Nieruchomości 2. Sprzedający nie jest właścicielem żadnych nieruchomości innych niż Nieruchomości wymienione powyżej. Ani Nieruchomości łącznie, ani żadna z Nieruchomości osobno w jakiejkolwiek formie nie zostały wyodrębnione w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego, w tym nie stanowią one (łącznie lub osobno) odrębnego działu, wydziału, oddziału czy jednostki organizacyjnej. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do którejkolwiek z Nieruchomości oddzielnych ksiąg rachunkowych. Do tej pory Sprzedający zarządzał swoimi aktywami niezależnie. Nie zawierał on z osobami trzecimi jakichkolwiek umów o zarządzaniu aktywami. Strony zawarły już przedwstępną umowę sprzedaży zobowiązującą do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości (Umowa Sprzedaży). Zgodnie z zamierzeniami Stron, podpisanie Umowy Sprzedaży (Transakcja) jest zaplanowane na drugą połowę 2020 r. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie i sprzedaży obiektów magazynowych i produkcyjnych. Sprzedający nie zatrudnia pracowników. W związku z tym, w ramach Transakcji żaden pracownik ani inni członkowie personelu nie będą podlegali transferowi do przedsiębiorstwa Kupującego. Wszelkie działania związane z działalnością gospodarczą Sprzedającego są wykonywane przez podmioty trzecie na podstawie umów o świadczenie usług zawartych ze Sprzedającym, w szczególności w zakresie dostawy mediów (energii elektrycznej, bieżącej wody, gazu), usług ochrony Nieruchomości czy wywozu nieczystości. Żadna z tych umów nie zostanie przeniesiona na Kupującego w ramach Transakcji. W związku z powyższym, Kupujący zawrze własne umowy zmierzające do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości w okresie po Transakcji, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, ochrony itp. Większość umów o świadczenie takich usług zostanie zawarta przez Kupującego z podmiotami, które dotychczas dostarczały te usługi Sprzedającemu. Co do zasady do dnia Transakcji Sprzedający będzie korzystać z zawartych przez niego umów o świadczenie usług w zakresie dostawy mediów, usług ochrony Nieruchomości czy wywozu nieczystości. Jeżeli jednak przed Transakcją Kupujący zawrze już własne umowy zmierzające do zapewnienia mediów, wywozu nieczystości czy ochrony Nieruchomości, zaś Sprzedający zakończy obowiązywanie odnośnych umów zawartych przez siebie, do czasu zawarcia Umowy Sprzedaży, w celu zagwarantowania właściwego funkcjonowania Nieruchomości w tym okresie, przedmiotowe usługi będą świadczone przez podmioty trzecie na podstawie umów zawartych przez Kupującego. Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji energooszczędnych systemów klimatyzacji oraz systemów podgrzewania wody z pompami ciepła i należy do międzynarodowej grupy kapitałowej produkującej i dostarczającej te produkty na całym świecie. Intencją i celem Kupującego leżącymi u podstaw Transakcji jest nabycie Nieruchomości od Sprzedawcy w celu utworzenia na tych Nieruchomościach nowego zakładu produkcyjnego, produkującego systemy opisane powyżej. Powyższe oznacza, że Kupujący zasadniczo zachowa Budynki i związaną z nimi infrastrukturę, ale równocześnie będzie musiał między innymi zmodyfikować te aktywa w istotny sposób, aby sprostać potrzebom przewidywanego zakładu produkcyjnego, nie wspominając o koniecznej w tym celu instalacji linii produkcyjnych oraz innego sprzętu i maszyn produkcyjnych. Powyższe oznacza, że Kupujący nie zamierza kontynuować działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Sprzedającego, polegającej na wynajmie i potencjalnej sprzedaży obiektów magazynowych i produkcyjnych. Na dzień Transakcji obie Strony będą zarejestrowane w Polsce jako podatnicy VAT czynni. Strony nie są (i nie będą na dzień Transakcji) podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2019 r., poz. 865 ze zm., dalej: Ustawa o CIT) lub też ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2020 r., poz. 106 ze zm., dalej: Ustawa o VAT). Sprzedający nabył Działkę () oraz Działkę () od poprzednich właścicieli będących osobami fizycznymi 7 lipca 2016 r. w drodze wkładu niepieniężnego (aportu). Wkład niepieniężny stanowił transakcję podlegającą w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%, zaś Sprzedającemu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem w drodze wkładu niepieniężnego Działki () i Działki (). Działki () i Działki () nie były zabudowane w dniu ich nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przez Sprzedającego. W dniu 8 sierpnia 2017 r. zakończono budowę i przyjęto do użytkowania części obu Budynków oraz towarzyszącej im infrastruktury posadowionej na Nieruchomościach. W dniu 31 stycznia 2018 r. została natomiast zakończona budowa pozostałych części Budynków oraz towarzyszącej im infrastruktury posadowionej na Nieruchomościach i zostały one w całości przyjęte do użytkowania. W związku z wytworzeniem Budynków i towarzyszącej im infrastruktury Sprzedający miał pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu odnośnych towarów i usług. W lutym i marcu 2018 r. dokonano modernizacji (ulepszenia) Budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki poniesione przez Sprzedającego na ulepszenie Budynków były niższe niż 30% wartości początkowej Budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Dodatkowo, w celu poprawy wydajności instalacji elektrycznych znajdujących się na Nieruchomościach, przed Transakcją mogą zostać przeprowadzone dodatkowe prace (Prace Elektryczne), choć do tej pory nie podjęto jeszcze decyzji w tym zakresie. Wspomniane Prace Elektryczne miałyby na celu dostosowanie parametrów technicznych instalacji elektrycznych zlokalizowanych na Nieruchomościach do planowanej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie, po Transakcji, zakładu produkcyjnego na Nieruchomościach (co wymagałoby takich odpowiednich parametrów). Zasadniczo koszty Prac Elektrycznych zostałyby w takim przypadku poniesione przez Sprzedającego i przeniesione na Kupującego, choć nie można też całkowicie wykluczyć wariantu, w którym część (lub ewentualnie nawet całość) wynagrodzenia należnego wykonawcom Prac Elektrycznych zostałaby uiszczona bezpośrednio przez Kupującego. Wspomniane Prace Elektryczne byłyby wykonywane głównie na rzeczach stanowiących własność dostawcy mediów będącego osobą trzecią (jako że rzeczy te nie są własnością Sprzedającego), chociaż nie można całkowicie wykluczyć, że niektóre prace byłyby również wykonywane bezpośrednio na będących własnością Sprzedającego Nieruchomościach, w tym gruntach, budynkach lub budowlach. W każdym razie, nawet jeśli jakiekolwiek Prace Elektryczne miałyby zostać uznane lub miałyby prowadzić do ulepszenia (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) jakiegokolwiek budynku lub budowli (lub ich części) znajdujących się na Nieruchomościach będących własnością Sprzedającego, koszty poniesione na te Prace Elektryczne (włączając koszty poniesione bezpośrednio przez Kupującego, jeżeli taka sytuacja miałaby miejsce) nie przekroczą 30% wartości początkowej któregokolwiek z budynków lub budowli znajdujących się na Nieruchomościach, nawet w połączeniu z określonymi powyżej wydatkami poniesionymi przez Sprzedającego na ulepszenie Budynków w lutym i marcu 2018 r. Od lutego 2018 r. Budynki oraz towarzysząca im infrastruktura były w całości wynajmowane podmiotom trzecim przez Sprzedającego na podstawie umowy najmu podlegającej w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%. Budynki były wykorzystywane przez powyższe podmioty trzecie (najemców) dla celów ich działalności gospodarczej. Umowy najmu obejmujące zarówno całość Budynku A, jak i całość Budynku B, zostały zatem zawarte przez Sprzedającego ponad 2 lata przed datą złożenia niniejszego wniosku. Jednakże, na dzień Transakcji Nieruchomości nie będą już przedmiotem jakichkolwiek umów najmu ani podobnych umów, w związku z czym na Kupującego w ramach Transakcji nie zostaną przeniesione żadne prawa lub obowiązki z takich umów. W ramach Transakcji nie zostaną także przeniesione na Kupującego jakiekolwiek należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonymi Nieruchomościami, jakie Sprzedający mógłby posiadać na dzień Transakcji (np. z tytułu zaległego czynszu najmu należnego Sprzedającemu od byłego najemcy). Podobnie, żadna gotówka nie zostanie także przekazana Kupującemu przez Sprzedającego w ramach Transakcji. Niezależnie od powyższego, gwarancja jakości udzielona Sprzedającemu przez generalnego wykonawcę w odniesieniu do Budynków, jak również jej zabezpieczenie w postaci gwarancji bankowej, zostaną przeniesione na Kupującego. Ponadto, Transakcja nie będzie obejmować przeniesienia na Kupującego praw lub obowiązków Sprzedającego z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania w związku z Nieruchomościami. Działka () jest obciążona nieodpłatną służebnością przesyłu oraz hipoteką umowną ustanowioną na rzecz banku. Również Działka () jest obciążona nieodpłatną służebnością przesyłu oraz hipoteką umowną ustanowioną na rzecz banku. Powyższe nieodpłatne służebności przesyłu zostały ustanowione na czas nieokreślony, jednakże hipoteki umowne ustanowione na Działce () oraz Działce () zostaną przeniesione lub zwolnione. Transakcja dojdzie do skutku jedynie pod warunkiem uzyskania zgody odpowiednich banków na zwolnienie lub przeniesienie wymienionych hipotek. Nieruchomości są wolne od praw i roszczeń osób trzecich, z wyjątkiem praw wymienionych powyżej oraz prawa pierwokupu przysługującego Strefie Ekonomicznej. Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący złożą przed datą Transakcji właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego w trybie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT zgodne pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy całości Nieruchomości podatkiem VAT.

Końcowo wskazać należy, iż opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji Znak: 0114-KDIP4-3.4012.171.2020.3.KM, obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy, zakładając, że zarówno Sprzedający, jak i Kupujący złożą przed datą Transakcji właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego w trybie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zgodne pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy całości Nieruchomości podatkiem VAT, w związku z Transakcją Kupujący będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, jak wynika z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.; Ustawa o PCC), sprzedaż nieruchomości położonych na terytorium Polski co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niemniej, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze Ustawy o PCC, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z podatku VAT z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach. Z powyższego wynika zatem, że sprzedaż nieruchomości położonych na terytorium Polski nie podlega PCC, jeżeli transakcja taka jest opodatkowana podatkiem VAT i zarazem żadna ze stron nie korzysta w stosunku do tej transakcji ze zwolnienia z podatku VAT. Ponieważ, jak wskazano w części dotyczącej pytania nr 1, Transakcja będzie w całości podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%, należy także przyjąć, zgodnie z powołanym art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC, że Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 30 czerwca 2020 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.171.2020.3.KM.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 815) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym &− 2%,
2. innych praw majątkowych &− 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (i) nieruchomość położoną w G., obejmującą prawo własności zabudowanej działki gruntu o numerze (), prawo własności budynku A wraz z towarzyszącą mu infrastrukturą oraz (ii) nieruchomość położoną w G., obejmującą prawo własności zabudowanej działki gruntu o numerze (). Ponadto, budynek B, wraz z towarzyszącą mu infrastrukturą, jest zlokalizowany zarówno na Nieruchomości 1, jak i na Nieruchomości 2, a zatem częściowo na Działce () oraz częściowo na Działce (). Działka () jest oznaczona w ewidencji gruntów numerem () i jest położona w G. Działka () obejmuje obszar 1,4907 ha, a sposób korzystania z niej został oznaczony jako BA tereny przemysłowe. Działka () jest oznaczona w ewidencji gruntów numerem () i jest położona w G. Działka () obejmuje obszar 2,2035 ha, a sposób z korzystania z niej także został oznaczony jako BA tereny przemysłowe. Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący złożą przed datą Transakcji właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego w trybie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT zgodne pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy całości Nieruchomości podatkiem VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 czerwca 2020 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.171.2020.3.KM wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że: () Tym samym, skoro przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła sprzedaż poszczególnych składników majątku opodatkowaną na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 ustawy. ()

Tym samym sprzedaż Budynków i towarzyszącej im infrastruktury będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż gruntu (także prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym znajdują się przedmiotowe Budynki i infrastruktura również będzie opodatkowana stawką podatku jak sprzedaż Budynków i infrastruktury. ()

Zatem w świetle powyższych przepisów, Sprzedający i Kupujący mają prawo zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT Budynków i towarzyszącej im infrastruktury wchodzących w skład Nieruchomości i wybrać opodatkowanie ich dostawy (a w konsekwencji również dostawy całej zabudowanej Nieruchomości) tym podatkiem, ponieważ w momencie dokonania planowanej transakcji Strony będą zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni. Warunkiem rezygnacji będzie złożenie we właściwym urzędzie skarbowym przez strony Transakcji, przed dniem dokonania planowanej transakcji zbycia Nieruchomości, zgodnych oświadczeń o wyborze opodatkowania dostawy Budynków i towarzyszącej im infrastruktury wchodzących w skład Nieruchomości w analizowanym zakresie, zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. W związku z tym, na skutek rezygnacji Stron ze zwolnienia z VAT, do dostawy Nieruchomości zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 23%. Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy, przedmiotem dostawy będą nieruchomości komercyjne.

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23% podatku od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż zgodnie z wolą Zainteresowanych nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego na Kupującym Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej