Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 września 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B.B. (…).

Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja

Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do zabudowanej nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”, planowane nabycie będzie dalej określane jako „Transakcja”).

W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym (…), objętą księgą wieczystą (…), położoną w miejscowości (…), w gminie (…), w powiecie (…), w województwie (…) (dalej: „Działka”).

Inwestycja

Wnioskodawca planuje budowę parku magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym oraz infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”).

Wnioskodawca planuje realizację Inwestycji na sąsiadujących działkach, natomiast na Działce planowany jest przebieg inwestycji drogowej, stanowiącej element infrastruktury komunikacyjnej niezbędnej dla obsługi planowanego parku.

Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię parku magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym i infrastrukturą towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego / decyzja o warunkach zabudowy

Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym uchwałą nr (…) z (…) 2021 roku Rady Gminy (…). Zgodnie z planem Nieruchomość położona jest w większości na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej (4MNU1). Częściowo obejmuje ona również tereny komunikacji przeznaczone na drogę publiczną (6KDD1) i tereny komunikacji - drogi publiczne (2KDL2).

Budynki, budowle lub ich części

Działka jest ogrodzona oraz zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie wolnostojącej (stanowiącym budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, dalej: Prawo budowlane), wraz z infrastrukturą towarzyszącą (przyłącza do sieci). Zabudowania te stanowią własność Sprzedającego i zostały nabyte razem z Działką (dalej łącznie jako: „Zabudowania”).

Sprzedający nie dokonywał ulepszeń Zabudowań (w szczególności ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% wartości Zabudowań).

Przez Działkę przechodzi również sieć wodociągowa, kanalizacyjna, gazowa oraz elektroenergetyczna (dalej: Sieci), które nie stanowią własności Sprzedającego, a więc nie będą przedmiotem Transakcji. Sieci stanowią budowle w rozumieniu Prawo budowlane.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego

Sprzedający nabył Nieruchomość (Działkę wraz z Zabudowaniami) na podstawie umowy sprzedaży zawartej w 2015 roku. Do nabycia Nieruchomości doszło w celach mieszkalnych. Nabycie zostało sfinansowane ze środków własnych Sprzedającego, a częściowo również z kredytu.

Nabycie Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sprzedającemu nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją.

Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego w celu jej dalszej odsprzedaży.

Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości

Obecnie Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej – (…).

Sprzedający prowadził w przeszłości działalność gospodarczą (zgodnie z wpisem w CEIDG jako przeważająca działalność gospodarcza została wskazana pozostała sprzedaż detaliczna prowadzoną w niewyspecjalizowanych sklepach – 47.19.Z), natomiast aktualnie jest ona zawieszona. Działalność była prowadzona w latach (...).

Sprzedający nie jest również aktualnie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny – Sprzedający był zarejestrowany w przeszłości od (...) r., natomiast został wyrejestrowany z VAT (...) r. w związku z zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej.

Nieruchomość była przez Sprzedającego wykorzystywana do celów prywatnych (cele mieszkalne). Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy.

Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości także następujących czynności:

-ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży (poza kosztami pomocy prawnej);

-dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;

-wydzielanie drogi wewnętrznej;

-podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki.

Umowa przedwstępna sprzedaży

W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”). Razem z Umową przedwstępną została zawarta umowa użyczenia Nieruchomości (dalej: „Umowa użyczenia”). Sprzedający udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji inwestycji:

a)do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych, w tym: realizacji inwestycji drogowej na działkach nr ew. (…), (…) i (…) z obrębu ewidencyjnego (…), (…), gmina (…), w tym budowy sieci oraz przebudowy istniejących sieci będących w kolizji z planowaną inwestycją drogową, a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu wykonania inwentaryzacji, pomiarów, zabezpieczeń, budowy i przebudowy sieci oraz elementów zagospodarowania terenu związanych z inwestycją drogową. Strony zastrzegają, ze z powyższego wynika jedynie formalne prawo konieczne w ramach postępowań administracyjnych i Kupujący nie jest upoważniony do prowadzenia faktycznych robot budowlanych na nieruchomości do czasu zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

b)dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu drogowego, w tym występowania do właściwych organów i służb w celu uzyskania warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, jakichkolwiek decyzji o zezwoleniu na realizacje inwestycji drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości; jakichkolwiek decyzji o pozwoleniu na budowę dróg lub infrastruktury drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;

c)prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz granic Nieruchomości;

d)uzyskiwanie wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla Nieruchomości;

e)zrzekania się przysługującego Użyczającemu prawa do odwołania od decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Biorącego w Użyczenie na podstawie uprawnień nadanych niniejszą Umową w odniesieniu do Nieruchomości.

Przy czym prawa i obowiązki z Umowy przedwstępnej zostały przeniesione na rzecz Wnioskodawcy w ramach cesji. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od Sprzedającego do Wnioskodawcy.

Deweloper oraz Wnioskodawca stanowią podmioty niepowiązane.

Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił się do Sprzedającego. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania Umowy przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą – Wnioskodawcą. Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.

Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku

Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że Sprzedający nie posiada obecnie innych nieruchomości poza Nieruchomością objętą zakresem niniejszego wniosku.

W przeszłości Sprzedający dokonał natomiast transakcji sprzedaży dwóch działek w 2020 oraz dwóch działek w 2023 roku.

Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwa

W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom fizycznym działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej KW nr (…), prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została wydzielona), prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…) w (…), (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…). Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości (lub – w zakresie punktu (x) poniżej – Sprzedającego), w tym w szczególności ale nie wyłącznie:

(i)wypisów z rejestru gruntów rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z odpowiednich map ewidencyjnych;

(ii)wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;

(iii)wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego;

(iv)zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń związanych z prawidłowością nabycia Nieruchomości przez Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;

(v)zaświadczeń dotyczących wpisu do rejestru bądź ewidencji zabytków;

(vi)zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;

(vii)zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości;

(viii)zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do Nieruchomości;

(ix)informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;

(x)zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych, w tym opłacania podatku od nieruchomości/podatku rolnego, zaświadczeń od właściwego urzędu skarbowego, ZUS/KRUS;

(xi)zaświadczeń dotyczących osób zameldowanych w budynku,

(xii)innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu niniejszego pełnomocnictwa.

Ponadto, pełnomocnictwo obejmuje również uprawnienie do kontaktowania się z bankiem oraz ZUS w odniesieniu do stanu aktualnego zadłużenia zabezpieczonego hipoteką oraz jego spłaty, w tym uzyskania promesy zwolnienia odpowiedniej hipoteki oraz uzyskania pisma potwierdzającego wygaśnięcie i zwolnienie hipoteki oraz zgodę na jej wykreślenie z księgi wieczystej.

W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również pełnomocnictwa do reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do uzyskania: (i) jakichkolwiek decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości; (ii) jakichkolwiek decyzji o pozwoleniu na budowę drogi lub infrastruktury drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości, (iii) jakichkolwiek decyzji, zgód, pozwoleń, uzgodnień, decyzji, warunków technicznych na potrzeby inwestycji realizowanych lub zaplanowanych do realizacji, w tym w szczególności decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia, decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji, pozwolenia wodnoprawnego, decyzji na lokalizację zjazdu dla Nieruchomości oraz inwestycji, przed wszelkim organami administracji publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków, składania wszelkich oświadczeń o zrzeczeniu się prawa do wniesienia odwołania lub wniosku o ponowne rozpatrzenie sprawy oraz w toku wszelkich postępowań administracyjnych dotyczących Nieruchomości.

Kontekst Transakcji

W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabył / nabędzie również inne sąsiadujące działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi podmiotami złożył / złoży odrębne wnioski o interpretacje.

Status VAT Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Data Transakcji

Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025 r.

Pytania

1)Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot niewystępujący w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2)W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT jako podlegająca w całości opodatkowaniu VAT oraz nie podlegająca zwolnieniu z VAT, czy sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

Ad. 1) W ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży.

Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, stawka PCC przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa użytkowania wieczystego wynosi 2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.

Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane VAT.

Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega PCC, należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy będzie ona podlegać opodatkowaniu VAT.

W opinii Zainteresowanych (…) dokonanie dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach zarządzania przez niego majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy, będzie podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 2)

W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w związku z opodatkowaniem Transakcji VAT oraz brakiem zwolnienia z VAT, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu PCC.

Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 4, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego.

W ocenie Zainteresowanych, sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane VAT.

W ocenie Zainteresowanych, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania VAT, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w związku z opodatkowaniem Transakcji VAT oraz brakiem zwolnienia z VAT, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu PCC.

Zainteresowani wskazują, że powyższe stanowisko Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) planuje nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) Działkę o numerze ewidencyjnym (…) położoną w miejscowości (…). Działka jest ogrodzona oraz zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie wolnostojącej (stanowiącym budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, dalej: Prawo budowlane), wraz z infrastrukturą towarzyszącą (przyłącza do sieci). Zabudowania te stanowią własność Sprzedającego i zostały nabyte razem z Działką (dalej łącznie jako: „Zabudowania”). Przez Działkę przechodzi również sieć wodociągowa, kanalizacyjna, gazowa oraz elektroenergetyczna (dalej: Sieci), które nie stanowią własności Sprzedającego, a więc nie będą przedmiotem Transakcji. Sieci stanowią budowle w rozumieniu Prawo budowlane. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji indywidualnej z 22 października 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.655.2025.3.DK, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) dokonując sprzedaży działki nr (…) Sprzedający będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, sprzedaż działki nr (…), nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.” A zatem, w związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy według stawki 2%. Końcowo zauważyć należy, że analiza pytania oznaczonego we wniosku nr 4 – w związku z rozstrzygnięciem w zakresie podatku od towarów i usług nieuznającym Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług – jest bezzasadna. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 22 października 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.655.2025.3.DK. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. -Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.