Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży samochodu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Małżonka Wnioskodawcy, będąca osobą z niepełnosprawnością (umiarkowany stopień niepełnosprawności; zaliczenie do grupy osób o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności nastąpiło na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. z dnia 7 grudnia 2023 r., Dz.U. z 2024 r. poz. 44), planuje nabyć samochód osobowy, który będzie wykorzystywany na jej potrzeby własne (zakup samochodu na użytek własny małżonka Wnioskodawcy stanowić będzie dla nabywcy (tj. małżonka wnioskodawcy) ważny środek pomocniczy, umożliwiający choćby częściową redukcję barier i ograniczeń, związanych z posiadaną niepełnosprawnością).

Umowa kupna - sprzedaży zostanie zawarta przez małżonkę Wnioskodawcy (za jego zgodą). Pojazd zostanie zarejestrowany na małżonkę Wnioskodawcy. Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa, nie zawarto umowy o rozdzielności majątkowej. Małżonka Wnioskodawcy skorzysta z przysługującego jej, na podstawie art. 8 ust. 6 (winno być: art. 8 pkt 6) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (tj. z dnia 26 lutego 2024 r., Dz.U. z 2024 r. poz. 295), zwolnienia z tego podatku od nabycia ww. pojazdu (prawo do zastosowania zwolnienia znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2022 r. nr 0111-KDIB2-2.4014.200.2022.2.MM, w której wskazano, że nabycie przez osobę niepełnosprawną na współwłasność z osobą niebędącą osobą niepełnosprawną samochodu osobowego nie oznacza, że w stosunku do osoby niepełnosprawnej nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli spełnione zostały wszystkie warunki tego zwolnienia).

Niezależnie od wyżej przedstawionego planowanego przeznaczenia pojazdu (na potrzeby osoby z niepełnosprawnością), pojazd ten, wobec istniejącej między małżonkami wspólności majątkowej (ustrój, w którym dorobek małżonków staje się wspólną własnością, chyba że zawarli umowę o rozdzielności majątkowej. Oznacza to, że przedmioty nabyte przez małżonków w trakcie małżeństwa, stanowią ich wspólny majątek) prawnie wejdzie w skład tego majątku i stanie się jego częścią.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca (małżonek osoby z niepełnosprawnością) będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wobec faktu, iż ww. pojazd wejdzie w skład majątku wspólnego, a jeżeli tak to od jakiej wartości tego pojazdu (czy od całej wartości, czy od jej połowy - wobec 50% udziału w majątku wspólnym)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Przede wszystkim zgodnie z art. 4 ust. 1 (winno być: art. 4 pkt 1) ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym. W omawianym przypadku kupującym będzie małżonka Wnioskodawcy, stąd nie powinien znaczenia mieć fakt, że nabywany pojazd wejdzie w skład majątku wspólnego. Ponadto zobowiązanie Wnioskodawcy do zapłaty podatku od ww. transakcji byłoby sprzeczne m.in. z zasadą racjonalności ustawodawcy, który m.in. ze względów społecznych zwolnił osoby z niepełnosprawnościami z konieczności uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem składników majątkowych niezbędnych do codziennego funkcjonowania. Zobowiązanie bowiem Wnioskodawcy do zapłaty przedmiotowego podatku, oznaczałoby tym samym jednoczesne obciążenie tym zobowiązaniem publicznoprawnym również jego małżonki, gdyż jego płatność nastąpiłaby z majątku wspólnego, a więc również z majątku osoby z niepełnosprawnością. Należy również wskazać na art. 29 § 1 Ordynacji podatkowej, na mocy którego w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim odpowiedzialność, o której mowa w art. 26 tej ustawy, obejmuje poza majątkiem odrębnym podatnika również majątek wspólny podatnika i jego małżonka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „umowy sprzedaży”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 535 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Precyzyjne określenie stron umowy sprzedaży - tj. sprzedawcy i kupującego - ma istotne znaczenie ze względu na prawa i obowiązki ciążące na dwóch stronach tej umowy (np. zapłata przez kupującego ustalonej w umowie ceny). W sytuacji, gdy umowę sprzedaży zawarł jeden kupujący, nawet gdy jest to jeden z małżonków dokonujący nabycia do majątku objętego wspólnością małżeńską, sprzedawca nie może domagać się zapłaty ceny od drugiego z małżonków, który nie był stroną umowy sprzedaży jako kupujący. Odpowiedzialność np. męża może wynikać z jego zgody na zaciągnięcie zobowiązania przez żonę np. kredytu na zakup samochodu.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

 a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

 b) innych praw majątkowych - 1%.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W związku z tym, w przypadku gdy umowę sprzedaży zawarł jeden z małżonków, to tylko na nim ciąży obowiązek podatkowy i wyłącznie on zobowiązany jest do złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz do zapłaty należnego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z treści wniosku wynika, że Pana żona jest osobą niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym. Pana żona planuje nabyć na potrzeby własne samochód osobowy. Umowa sprzedaży zostanie zawarta przez Pana żonę i samochód będzie zarejestrowany na Pana żonę. Pana żona skorzysta z przysługującego jej na podstawie art. 8 pkt 6 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnienia z opodatkowania. W Pana małżeństwie istnieje wspólność majątkowa i nabyty samochód wejdzie w skład tego majątku.

Pana wątpliwość budzi czy będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu zakupu przez Pana żonę samochodu, który wejdzie do majątku wspólnego.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro nie będzie Pan stroną umowy sprzedaży samochodu osobowego (nie będzie Pan kupującym), to w konsekwencji nie będzie Pan również podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy sprzedaży przez Pana żonę.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia samochodu osobowego jakie wystąpią po stronie Pana żony. Stosownie do powyższego, jeżeli Pana żona chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.