Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo 4 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 29 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość (dalej jako „Nieruchomość”) na którą składa się działka nr X. położona przy ul. (…). Na działce posadowione są dwa budynki: dom mieszkalny oraz budynek który wykorzystywany jest jako warsztat. Cała nieruchomość jest współwłasnością w częściach równych dwóch osób fizycznych (rodzeństwa).

Należy zaznaczyć, że budynek warsztatowy jest wykorzystywany na cele prowadzenia działalności gospodarczej (warsztat) przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług (B. C.) niemniej budynek (szerzej cała Nieruchomość) nigdy nie był i nie będzie wniesiony do tejże działalności gospodarczej. Innymi słowy, jest to budynek należący do majątku prywatnego wskazanych powyżej osób i choć faktycznie w budynku tym prowadzona jest działalność gospodarcza, to budynek ten nie jest wpisany w żadnej ewidencji na potrzeby działalności gospodarczej.

Pierwotnie prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości (stanowiącej pierwotnie działkę gruntu o numerze ewidencyjnym Y. o powierzchni (…) m²) oraz prawo własności posadowionych na Nieruchomości budynków nabyli od Skarbu Państwa: D. E. (matka), F. G. (córka) i H. I. (syn) – w udziałach wynoszących po 1/3 części każde, na podstawie aktu notarialnego – umowy ustanowienia wieczystego użytkowania i zwrotu budynku sporządzonej (…) r. w Państwowym Biurze Notarialnym w K., przed notariuszem, za numerem Repertorium A (…) („Umowa”).

Działka gruntu o numerze ewidencyjnym Y., następnie uległa podziałowi na działki gruntu o numerach ewidencyjnych L. i Ł.

Na podstawie prawomocnej Decyzji nr (…) z (…) r., nr (…) Wojewoda (…) stwierdził nabycie przez M. z mocy prawa (…) r. nieodpłatnie własności nieruchomości położonej w N. przy ulicy (…) oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki ewidencyjne L. i Ł. o powierzchni (…) m², w obrębie ewidencyjnym (…) uregulowanej w księdze wieczystej numer (…).

W wyniku odnowienia ewidencji gruntów w (…) r., nastąpiła zmiana oznaczenia Nieruchomości: „działek ewidencyjnych L., Ł.” na działkę X. oraz ich powierzchni z „(…) m² ” na (…) m². Następnie na podstawie ostatecznej Decyzji numer (…) z (…) r. wydanej przez O., nr (…) o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, przekształcono nieodpłatnie prawo użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w N. przy ul. (…), stanowiącej obecnie po scaleniu działkę ewidencyjną nr X. (dawniej dz. ew. L. i Ł. z obrębu (…)) w obrębie (…), o powierzchni (…) m², opisanej w księdze wieczystej numer (…).

Mocą powołanej wyżej decyzji współwłaścicielami gruntu stali się D. E. (do 1/3 części), F. G. (do 1/3) części oraz H. I. (do 1/3 części).

D. E. zmarła (…) r. w N., a spadek po niej na podstawie ustawy nabyli: córka F. G. i syn H. I. w 1/2 (jednej drugiej) części każde. Wskutek opisanych wyżej zdarzeń prawnych współwłaścicielami Nieruchomości są obecnie H. I. w udziale wynoszącym łącznie 3/6 części oraz F. G. w udziale wynoszącym łącznie 3/6 części.

Z powyższego wynika więc, że Nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego (niezwiązanego z działalnością gospodarczą), nabycie nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nabywcom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Ponadto, budynki nie były ulepszane i nigdy nie był odliczany podatek od towarów i usług z remontu/ulepszenia tychże budynków.

W chwili obecnej Wnioskodawca zamierza nabyć od H. I. i F. G. własność Nieruchomości.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że w sytuacji, gdyby Sprzedający zostali uznani za podatników podatku od towarów i usług transakcja podlegałaby zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu stanu faktycznego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Jak wykazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wg stawki 2%.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Powyższe oznacza również, że czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży lub jej część), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości, na mocy której nabędą Państwo od Sprzedających zabudowane działki gruntu (Nieruchomość).

Należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0114-KDIP1-3.4012.485.2025.3.KP wydanej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-w części opisanej sprzedaży zarówno Sprzedający jak i Sprzedająca nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w tej części potwierdził Państwa stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż w tym zakresie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

-jednakże w części opisanej sprzedaży Sprzedający będzie podatnikiem podatku od towarów i usług i w tej części dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki wynikające z tego przepisu.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie działka gruntu, na której posadowione są dwa budynki: dom mieszkalny oraz budynek który wykorzystywany jest jako warsztat. Cała nieruchomość jest współwłasnością dwóch osób fizycznych (rodzeństwa).

Stoją Państwo na stanowisku, że opisana we wniosku sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Skoro opisana we wniosku umowa sprzedaż w części nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie ma – w tej części transakcji – zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ sprzedaż –w tej części – jest poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z kolei w zakresie pozostałej części transakcji, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże korzysta ze zwolnienia z tego podatku – w związku z tym, że przedmiotem transakcji jest nieruchomość – ma zastosowanie wyjątek określony w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem w tej części, mimo że transakcja podlega pod zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jest z tego podatku zwolniona), to podlega również pod zakres opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, opisana sprzedaż, w związku z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.

Dlatego uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe, jednakże częściowo z innych przyczyn niż wskazali Państwo w swoim uzasadnieniu.

1.Dodatkowe informacje

2.Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0114-KDIP1-3.4012.485.2025.3.KP.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.