Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w trybie egzekucyjnym.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w trybie egzekucyjnym oraz stawki podatku VAT dla tej dostawy.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w A. prowadzi postępowanie egzekucyjne (…) przeciwko Dłużnikowi A.A. Egzekucja została skierowana m.in. do nieruchomości Dłużnika o nr KW (…) będącej prawem własności Dłużnika. Nieruchomość będzie wystawiona na licytację publiczną.

Nieruchomość o nr KW (…) wykorzystywana była przez Dłużnika do prowadzonej działalności i wykorzystywana na aptekę. Jest to nieruchomość zabudowana, w skład której wchodzą: działka oznaczona nr 1 o powierzchni 382 m² oraz budynek użytkowy o powierzchni użytkowej 140 m².

Działka oznaczona w ewidencji gruntów nr 1 o powierzchni 382 m² położona jest w miejscowości A. przy ulicy A1.

Budynek położony na działce ma powierzchnię użytkową - 140,00 m², zaś powierzchnię zabudowy - 171,00 m². Jest to budynek dawnej apteki i składa się z części pierwszej, gdzie jest sala sprzedaży oraz za salą korytarz z wyjściem z tyłu, tj. zaopatrzenie - magazyn, ponadto 5 pomieszczeń, w tym biura, pomieszczenia magazynowe, kuchnia i inne, plus dwa pomieszczenia socjalne wc/łazienka i skrytka. Wysokość pomieszczeń ok. 3 m. Budynek nieużytkowany od 2-3 lat. Budynek parterowy, wolnostojący. Otynkowany. Stropodach kryty papą termozgrzewalną. Okna PCV. Drzwi zewnętrzne konstrukcji metalowej (z tyłu) oraz PCV (z przodu). Drzwi wewnętrzne drewnopochodne. We wszystkich pomieszczeniach posadzka z płytek ceramicznych podłogowych. Ściany w pomieszczeniach socjalnych oraz pozostałych na zapleczu w większości z płytek ceramicznych ściennych. Okna wszystkie z zewnątrz okratowane. W sali sprzedaży wentylacja i sufit kasetonowy z zabezpieczeniami. Instalacje: energia, wodna, kanalizacyjna oraz gaz ziemny. W pomieszczeniu nr 1 jest kocioł gazowy. Ogrzewanie: kaloryfery panelowe.

Pismem z 8 września 2023 r. skierowano do Dłużnika zapytanie dotyczące powyższej nieruchomości zadając następujące pytania:

1.Czy w nieruchomości w ciągu ostatnich dwóch lat wykonywano inwestycję (rozbudowę, przebudowę, modernizację) podnoszącą wartość budynku o ponad 30% jego wartości?

2.W jaki sposób została nabyta nieruchomość oraz czy przy nabyciu tej nieruchomości było prawo do odliczenia podatku VAT?

3.Czy nieruchomość ta była lub jest wynajmowana?

4.Czy Dłużnik prowadził kiedykolwiek działalność gospodarczą związaną z tą nieruchomością oraz czy stanowi ona majątek przedsiębiorstwa Dłużnika?

5.Czy nieruchomość jest ubezpieczona?

Dłużnik mimo odbioru kierowanej do Niego korespondencji nie udzielił odpowiedzi na zadane mu pytania.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:

1)Kiedy Dłużnik A.A. nabył nieruchomość (działkę nr 1)?

2)Czy działka nr 1 była w momencie jej nabycia przez Dłużnika zabudowana budynkiem użytkowym, czy Dłużnik sam wybudował ten budynek?

3)Jeśli Dłużnik sam wybudował ten budynek, to proszę wskazać:

a)kiedy został wybudowany?

b)czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na jego budowę?

4)Kiedy budynek użytkowy został oddany do użytkowania i do jakich czynności/jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?

5)Czy w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą Dłużnik ponosił na ten budynek wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej, a jeśli tak to proszę wskazać:

a)kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

b)czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku,

c)czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej budynek był oddany do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?

6)Czy z tytułu nabycia nieruchomości Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT?

7)Czy Dłużnik wykorzystywał nieruchomość wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

8)Jeśli nie posiada Pan ww. informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a, to prosimy jednoznacznie wskazać, czy brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika (przy czym nie należy opisywać podejmowanych przez Pana czynności lub przesyłać zgromadzonych dokumentów ponieważ w ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzimy jako Organ postępowania dowodowego).

Odp.: Dłużnik nabył nieruchomość położoną: (…) A., ul. A1, dla której Sąd Rejonowy w A. V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (…) w dniu 7 stycznia 2013 r., co wynika z treści księgi wieczystej nieruchomości. Z wypisu z kartoteki budynków Starosty A. wynika, że budowa budynku znajdującego się na terenie nieruchomości została zakończona w 2003 roku i nie zostały zgłoszone jakiekolwiek przebudowy. Należy przyjąć, że wówczas też budynek został oddany do użytkowania. Z wypisu tego wynika również, że główna funkcja budynku to apteka, zaś zgodnie z klasyfikacją środków trwałych oraz polską klasyfikacją obiektów budowlanych budynek znajdujący się na terenie nieruchomości to budynek handlowo-usługowy. W kontekście powyższego należy przyjąć, że Dłużnik nabywając nieruchomość nabył ją wraz z budynkiem.

Z posiadanych informacji wynika, że Dłużnik w przeszłości prowadził w budynku znajdującym się na terenie nieruchomości działalność w formie apteki. 29 czerwca 2023 r. miały miejsce czynności oględzin nieruchomości, w toku których ustalono, że od około 2 lat budynek nie funkcjonuje jako apteka. Ustalenia te pozostają aktualne.

W pozostałym zakresie informuje Pan, że nie posiada Pan innych informacji, o które skierowano zapytanie. Brak tych informacji jest wynikiem podjętych udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika. Do Dłużnika skierowano wezwanie do złożenia wyjaśnień 28 lipca 2023 r., które w zasadzie pokrywa się z zakresem informacji, o które pyta Urząd. Dłużnik mimo odebrania pisma do dnia dzisiejszego, na żadnym etapie postępowania, nie udzielił odpowiedzi.

Pytanie

Czy dostawa w trybie egzekucyjnym nieruchomości położonej w miejscowości A. przy ul. A1 o nr KW (…) jest opodatkowana podatkiem VAT, a jeżeli tak, to jaką stawką podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Dostawa w trybie egzekucyjnym nieruchomości położonej w miejscowości A. przy ul. A1 o nr KW (…) jest opodatkowana podatkiem VAT, a stawka podatku wynosi 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w trybie egzekucyjnym.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jako komornik przeciwko Dłużnikowi – A.A. – postępowanie egzekucyjne z nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem użytkowym. Nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do prowadzonej działalności gospodarczej i wykorzystywana na aptekę.

Pana wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy planowana przez Pana w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego sprzedaż ww. nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży Dłużnik będzie działał jako podatnik podatku VAT.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości (zabudowanej działki nr 1) Dłużnik A.A. będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Dłużnik wykorzystywał nieruchomość do prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym nie mamy tu do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego Dłużnika (o takim można mówić wyłącznie w odniesieniu do osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej), ale ze zbywaniem majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, sprzedaż przez Pana – komornika sądowego – zabudowanej działki nr 1 w trybie egzekucyjnym będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika i będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania zabudowanej działki nr 1, należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku posadowionego na działce nr 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy jego sprzedaż odbędzie się przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Dłużnik nabył nieruchomość 7 stycznia 2013 r., natomiast budowa budynku znajdującego się na terenie nieruchomości została zakończona w 2003 r. Należy więc przyjąć, że Dłużnik nabył nieruchomość wraz ze znajdującym się na niej budynkiem użytkowym.

Jak Pan wskazał, nie posiada Pan informacji:

• czy w ostatnich dwóch latach przed planowaną sprzedażą Dłużnik ponosił na budynek znajdujący się na działce nr 1 wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej,
• czy z tytułu nabycia nieruchomości Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT,
• czy Dłużnik wykorzystywał nieruchomość wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Jednocześnie wskazał Pan, że brak tych informacji jest wynikiem podjętych udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku położonego na działce nr 1 znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. należy przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do ww. dostawy zwolnienia od podatku VAT.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem interpretacji.

W związku z powyższym, sprzedaż ww. budynku użytkowego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy.

Skoro sprzedaż egzekucyjna budynku użytkowego położonego na działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, to dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

W konsekwencji, skoro transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów, to należy dostawę w trybie egzekucyjnym tej nieruchomości (działki nr 1 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem użytkowym) opodatkować z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki podatku VAT.

Tym samym, Pana stanowisko w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie kwestii opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w trybie egzekucyjnym. W zakresie stawki podatku VAT dla ww. dostawy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.