Temat interpretacji

Pismem z dnia 18.03.2005r. zwrócił się Pan z wnioskiem (uzupełnionym w dniu 02.05.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Stan faktyczny przedstawiony we wnioskuW roku 1999 i 2000 dokonywał Pan wraz z małżonką wpłat na rzecz Spółdzielni Budowlano - Mieszkaniowej wkładu budowlanego. Następnie w zeznaniach podatkowych za wyżej wymienione lata odliczyli Państwo w ramach dużej ulgi budowlanej, do wysokości obowiązującego limitu, 19% poniesionych wydatków. Ponieważ Spółdzielnia, do której wpłacali Państwo wkład budowlany ogłosiła upadłość, w 2001 roku zakupili Państwo za środki z kredytu mieszkanie od osoby fizycznej. W roku 2004 syndyk masy upadłości Spółdzielni Budowlano - Mieszkaniowej zwrócił Państwu połowę wniesionego wkładu budowlanego; zwrot pozostałej części wkładu nastąpi w 2005 roku.

Zapytanie podatnikaZwraca się Pan o wyjaśnienie sposobu doliczenia do podatku dochodowego kwoty zwróconego przez syndyka wkładu mieszkaniowego: czy prawidłowo uważa Pan, że kwoty podlegające doliczeniu do podatku w zeznaniu, mają Państwo prawo pomniejszyć o 19% wydatków poniesionych w 2001 roku na nabycie mieszkania.

Stanowisko podatnikaPana zdaniem, na podstawie art. 27a ust.1pkt 1 lit. a) -f) i pkt 2 ustawy z dnia ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 01.01.2002r. oraz art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509 z późn. zm.), kwoty podlegające doliczeniu do podatku w zeznaniu, mają Państwo prawo pomniejszyć o 19% wydatków poniesionych w 2001 roku na nabycie mieszkania.

Stanowisko organu podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach, po rozpatrzeniu wniosku i dokonaniu analizy stanu faktycznego w nim przedstawionego stwierdza, że stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe. Przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 01.01.2002r., stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, obliczony zgodnie z art. 27 ustawy zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na cele wymienione w tym przepisie pod literami od a) do g), czyli na:- zakup gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy bądź osoby która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej. Dokonując wpłat wkładu budowlanego na konto Spółdzielni, mieli Państwo prawo, w świetle powyższego przepisu, do odliczenia do wysokości obowiązującego limitu, 19% poniesionych wydatków z tego tytułu. Natomiast wydatek na zakup mieszkania od osoby fizycznej (na rynku wtórnym), nie mieści się w katalogu odliczeń wymienionych w ww. przepisie i nie podlegał odliczeniu w ramach dużej ulgi budowlanej. Nie miał przy tym znaczenia fakt, że wykorzystali Państwo limit odliczeń w ramach ww. ulgi, odliczając 19% wkładu budowlanego. Z powyższych powodów nie ma również zastosowania w Państwa sytuacji przepis art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509 z późn. zm.), w odniesieniu do odliczenia zakupionego w 2001 roku od osoby fizycznej mieszkania. Przepis ten przyznaje podatnikom, którzy w latach 1997 -2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r. z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku, a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie (ust. 1) oraz prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 do dnia 31 grudnia 2004 r. (ust. 2) Państwo takiego prawa nie nabyli: mieszkanie zakupili Państwo w 2001 roku od osoby fizycznej; taki zakup nie podlegał odliczeniu od podatku dochodowego.Obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych od podatku wynika z art. 6 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509 z późn. zm.). Treść tego artykułu stanowi, że przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002. Wśród zdarzeń, o których mowa w art. 27 ust. 13, ustawodawca wymienia otrzymanie przez podatnika zwrotu odliczonych wydatków po roku, w którym dokonano odliczeń. Doliczenia dokonuje się do podatku należnego za rok, w którym zwrot nastąpił. Przepis tego artykułu nie dopuszcza możliwości pomniejszenia kwot doliczanych o kwoty ewentualnych niewykorzystanych odliczeń.

Reasumując, wydatki poniesione przez Państwa w 2001 roku na nabycie mieszkania od osoby fizycznej nie podlegały odliczeniu od podatku dochodowego w świetle przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001 roku, nie podlegały też odliczeniu w roku 2004 na podstawie przepisów ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym, w postaci korekty kwot doliczonych do podatku.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego zaznacza, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w latach 1999 -2000 korzystali Państwo z odliczeń wydatków mieszkaniowych z tytułu wkładu budowlanego. Aby skorzystać z ulgi odsetkowej, z tytułu zaciągniętego na cele mieszkaniowe kredytu hipotecznego, stosownie do art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa winni Państwo dokonać korekt zeznań za lata, w których korzystali z odliczeń i uregulować zaległe zobowiązania wraz z należnymi odsetkami. Doliczenie do podatku kwoty uprzednio odliczonej w ramach dużej ulgi, nie będzie miało wówczas zastosowania.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany albo uchylenia.