Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), uchyla z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 3.03.2006 r., znak: US.IA/2/415/5-IP/2006, stanowiące pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Pismem z dnia 8.12.2005 r. pan Paweł C. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej opodatkowania w Polsce należności za pracę uzyskiwanych w Wielkiej Brytanii od zagranicznego pracodawcy, okresu pobytu za granicą oraz warunków, które należy spełnić, aby osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce i pracująca w Wielkiej Brytanii nie płaciła w kraju podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów zagranicznych. Podatnik, powołując się m.in. na przepisy art. 3 i art. 4a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz art. 15 umowy z dnia 16.12.1976 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20), stwierdził, że nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce podlegają "nie wszyscy Polacy pracujący w Polsce, a jedynie Ci którzy zamieszkują w trakcie danego roku na terytorium Polski co najmniej 185 dni", w związku z czym nie jest zobowiązany do zapłaty podatku w Polsce.

Postanowieniem z dnia 3.03.2006 r., znak: US.IA/2/415/5-IP/2006, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie uznał, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe. Stwierdzono, że wprawdzie w świetle art. 15 powołanej wyżej umowy o wnikaniu podwójnego opodatkowania dochody Podatnika będą opodatkowane w Wielkiej Brytanii, jednak nie oznacza to, że nie należy ich wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce. W sytuacji, gdy podatnik ma miejsce zamieszkania w Polsce, bez znaczenia jest okres pobytu i pracy na terytorium Wielkiej Brytanii. Dochody uzyskane przez pana C. za granicą nie będą podwójnie opodatkowane, ponieważ od podatku obliczonego w Polsce zostanie odliczony podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii (metoda odliczenia proporcjonalnego, wynikająca z art. 23 ust. 2 ww. umowy i art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ponadto w treści uzasadnienia ww. postanowienia wskazano, że:

• przychody w walutach obcych należy przeliczyć na złote zgodnie z art. 11 ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• część dochodu podatnika będzie zwolniona od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy (w wysokości równowartości trzydziestu diet z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonych w odrębnych przepisach),
• podatnik będzie uprawniony do zastosowania kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy.

Postanowieniem z dnia 9.05.2006 r., znak: IS. I/1-4151/12/06, Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie wszczął z urzędu postępowanie w sprawie wzruszenia w trybie art. 14b § 5 pkt 2 ordynacji podatkowej ww. postanowienia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, analizując wniosek o interpretację oraz treść postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie z dnia 3.03.2006 r., znak: US.IA/2/415/5-IP/2006, zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy), przy czym przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Z treści wniosku pana C. z dnia 8.12.2005 r. wynika, iż dotyczył on interpretacji przepisów podatkowych zawartych w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanowieniem z dnia 3.03.2006 r., znak: US.IA/2/415/5-IP/2006 (niezależnie od powołania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących zasad przeliczania przychodów w walutach obcych, stosowania zwolnienia podatkowego, kosztów uzyskania przychodów), dokonał interpretacji postanowień tej umowy, albowiem:

• na podstawie art. 15 ww. umowy wskazano miejsce opodatkowania dochodów osiąganych przez podatnika w Wielkiej Brytanii,
• omówiono wynikającą z art. 23 ust. 2 umowy metodę unikania podwójnego opodatkowania w analizowanym przypadku,

wyprowadzając wniosek, że "dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu również w Polsce".

Należy zwrócić uwagę, że artykułem 1 pkt 7 ustawy z dnia 30.06.2005 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 143, poz. 1199) wprowadzono do ordynacji podatkowej przepis art. 14e, zgodnie z którym interpretacje w indywidualnych sprawach w zakresie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz innych ratyfikowanych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej wydaje Minister Finansów. Powołane przepisy obowiązują od dnia 1.09.2005 r. (art. 27 powołanej ustawy zmieniającej).

Stosownie do treści art. 15 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, organy podatkowe przestrzegają z urzędu swojej właściwości rzeczowej i miejscowej. Artykuł 16 tej ustawy stanowi, iż właściwość rzeczową organów podatkowych ustala się według przepisów określających zakres ich działania. Pod pojęciem właściwości należy rozumieć zdolność organu podatkowego do prowadzenia określonego rodzaju spraw dotyczących zobowiązań podatkowych lub innych spraw normowanych przepisami prawa podatkowego, przy czym właściwość rzeczowa jest to zdolność prawna organu podatkowego do prowadzenia spraw określonej kategorii.

Artykuł 14e § 1 ordynacji podatkowej w związku z art. 27 ustawy zmieniającej wyraźnie określa, iż począwszy od dnia 1.09.2005 r. organem właściwym do wydania pisemnej interpretacji w zakresie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest Minister Finansów, w związku z czym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie nie miał uprawnień do interpretacji ww. umowy międzynarodowej. Tym samym postanowienie organu podatkowego I instancji z dnia 3.03.2006 r., znak: US.IA/2/415/5-IP/2006, w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego zostało wydane z naruszeniem przepisów o właściwości rzeczowej, a w konsekwencji z rażącym naruszeniem prawa.

Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 2 ordynacji podatkowej organ odwoławczy w drodze decyzji uchyla z urzędu postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo.