Temat interpretacji
Pismem z dnia 23.01.2006 roku zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
W zeznaniu za 2005 rok wysokość kwoty podatku nie pozwala na odliczenie w całości pobranych składek na ubezpieczenie zdrowotne. Pozostała kwota wynosi 1 250,00 zł. Składka ta została potrącona z uposażenia za okres za okres od 01.01.2005 do 31.12.2005, które to uposażenie zostało Panu przyznane Decyzją nr ... Dyrektora Wojskowego Biura Emerytalnego w X. z dnia 24.01.2005 roku. Kwota składki wyniosła: 3 227,23 zł (t. j. 8,50% świadczenia). W zeznaniu podatkowym za 2005 rok dokonał Pan odliczenia tylko części tej kwoty, do wysokości podatku.
W uzupełnieniu zaznacza Pan, że wypłacenie 12 miesięcznego uposażenia jednorazowo, w połączeniu z ogólnie bardzo trudną sytuacją na rynku pracy jest dość specyficznym uwarunkowaniem. Osiągnięcie odpowiedniego dla tego stanu przychodu w ciągu jednego roku roku podatkowego jest w warunkach regionu raczej niemożliwe. Pobierana przez Pana od stycznia 2006 niepełna emerytura jest jeszcze dodatkowo obniżona z powodu podjęcia pracy. Pana małżonka jest osobą bezrobotną, Pana dochody są więc jedynym źródłem utrzymania pięcioosobowej rodziny. W tym stanie rzeczy pozytywne załatwienie tej prośby w znaczny sposób poprawi dość trudną sytuację materialną rodziny, jaką przewiduje Pan w przyszłym roku(w roku 2005 zaczął Pan pracę w marcu, musiał Pan dwa razy zmieniać miejsce pracy, a obecna umowa kończy się w październiku). W związku z niskimi dochodami osiągniętymi w roku ubiegłym nie ma Pan fizycznej możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku za 2005 rok.
Ponadto dodaje Pan, że z informacji byłych pracowników sektora obrony wynika, że urzędy skarbowe (między innymi Poznań, Kraków i Wrocław) podchodziły przychylnie do takich wniosków
Zapytanie Podatnika:
Czy mam możliwość przeniesienia, odliczenia pozostałej części składki na ubezpieczenie zdrowotne na następny rok podatkowy - 2006.
Stanowisko Podatnika:
Pana zdaniem przepisy prawa podatkowego w jasny sposób nie zabraniają odliczenia powyższej kwoty w zeznaniu za rok następny t.j. 2006. w związku z niskimi dochodami osiągniętymi w roku ubiegłym nie ma Pan fizycznej możliwości odliczenia tej składki.
Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:
Przepis art. 11 ustawy - Ordynacja podatkowa stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 roku z późn. zm.), nie definiuje w odrębny sposób roku podatkowego. Wobec powyższego przy rozpatrywaniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy należy przyjąć rok kalendarzowy.
Zgodnie z zapisem art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.
Przedmiotem opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych jest suma dochodów podlegających opodatkowaniu ze wszystkich źródeł przychodów osiągniętych w roku podatkowy (art. 9 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), która to suma po odliczeniu kwot możliwych, na podstawie przepisów w/w ustawy, do odliczenia a poniesionych w roku podatkowym, stanowi podstawę opodatkowania (art. 26 w/w ustawy).
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 27b ust. 1 w/w ustawy, podatek dochodowy obliczony od podstawy opodatkowania, w sposób określony w art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):
1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Powyższe obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c w/w ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku z późn. zm.) zaniechano poboru podatku.
Należy podkreślić, że kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki (art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Powołane powyżej przepisy prawa podatkowego jednoznacznie stwierdzają, że kwotę podatku można pomniejszyć o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika lub pobranej przez płatnika w roku podatkowym.
Powyższy zapis ustawowy w sposób jednoznaczny wyklucza możliwość odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne opłaconych w danym roku podatkowym w następnym roku podatkowym, a żaden inny przepis ustawy nie wprowadza wyjątku od zasady ustalonej w art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uwzględniając powyższe, stanowisko Pana zawarte w złożonym wniosku o interpretację, należy uznać za nieprawidłowe.