Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 09.01.2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 11.01.2006 r.)

postanawia

- uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika dotyczące pytania nr 2 w kwestii konieczności złożenia kolejnego zawiadomienia urzędu na piśmie o przyjęciu roku podatkowego od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r., pomimo tego że w statucie dane te nie ulegną zmianie

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka z o.o.przekształciła się z dniem 01.12.2005 r. w spółkę działającą pod tą samą firmą, ale w formie spółki akcyjnej. Z powyższą datą została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS 000 Spółka działająca do 30.11.2005 r. jako spółka z o. o. przyjęła w umowie spółki, iż rokiem obrotowym spółki jest rok kalendarzowy, przy czym pierwszy rok obrotowy kończy się 31.12.2000 r. Na dzień 30 listopada 2005 r. spółka z o. o. zamknęła swoje księgi rachunkowe. Jednocześnie w statucie Spółki Akcyjnej w § 25 postanowiono, że ?rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, przy czym pierwszy rok obrotowy po przekształceniu spółki kończy się 31 grudnia 2006 r.?.

Wobec przedstawionego powyżej zaistniałego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z zapytaniem:

1.Czy prawidłowym jest przyjęcie, iż pierwszy rok podatkowy po zmianie formy prawnej będzie trwał 1 miesiąc tj. od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r.; a kolejny tj. drugi rok po zmianie formy prawnej od 1 stycznia 2006 r. do 31 grudnia 2006 r. w omówionym stanie faktycznym?

2.W związku z tym, że podatnik złożył w urzędzie skarbowym zawiadomienie z dnia 30.12.2005 r. traktujące m.in. o tym, że zgodnie ze statutem spółki akcyjnej rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, przy czym pierwszy rok obrotowy po przekształceniu spółki kończy się 31 grudnia 2006 r., czy wystarczającym, podatkowo i prawnie skutecznym krokiem skorygowania tej informacji i przyjęcia roku podatkowego jednak od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r., będzie kolejne zawiadomienie urzędu na piśmie o tym jak przedstawiają się lata podatkowe spółki, pomimo tego że w statucie dane te nie ulegną zmianie?

Zdaniem Podatnika, pomimo zapisu w umowie spółki akcyjnej traktującego m.in. o tym, że pierwszy rok podatkowy po przekształceniu spółki kończy się 31 grudnia 2006 r., zasadne jest przyjęcie następujących 2 pierwszych lat podatkowych po przekształceniu: pierwszy po przekształceniu trwający od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r. i drugi od 1 stycznia 2006 r. do 31 grudnia 2006 r.

Z kolei, z uwagi na fakt iż złożono w urzędzie skarbowym zawiadomienie z dnia 30.12.2005 r. traktujące m.in. o tym, że zgodnie ze statutem spółki akcyjnej rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, przy czym pierwszy rok obrotowy po przekształceniu spółki kończy się 31 grudnia 2006 r., Podatnik jest zdania, że właściwym sposobem skorygowania tej decyzji o okresie trwania pierwszego roku podatkowego po przekształceniu, o którym mowa we wspomnianym zawiadomieniu, byłoby złożenie kolejnego zawiadomienia, w którym za pierwszy rok podatkowy po przekształceniu podatnik przyjmuje okres od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r. Takie rozwiązanie byłoby wystarczającym mógł przyjąć za pierwszy rok podatkowy po przekształceniu, okres od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - uznając stanowisko Podatnika dotyczące zapytania nr 2 za nieprawidłowe - informuje, że zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-8 powinno zostać złożone za okres trwający od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r., bez konieczności wcześniejszego zawiadomienia organu podatkowego o wyborze Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna, zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki. Przekształcenie spółki z o. o. w spółkę akcyjną oznacza zmianę formy ustrojowej przy zachowaniu jej bytu prawnego. W wyniku przekształcenia następuje kontynuacja, a nie następstwo prawne, bo podmiot ulega zmianie na inny. Zachowana więc zostaje ciągłość osoby prawnej w aspekcie rachunkowym jak i podatkowym.

W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przekształciła się w spółkę akcyjną w skutek czego nastąpiła zmiana formy prawnej. Wobec powyższego, w myśl przepisu art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, przekształcona Spółka z o. o. ma obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, z kolei zgodnie z zapisem art. 12 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy księgi rachunkowe należy otworzyć na dzień zmiany formy prawnej, tj. na dzień dokonania wpisu przekształcenia do KRS.

W rezultacie przekształcenia, Spółka dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 30 listopada 2005 r. tj. dzień poprzedzający dzień wpisu przekształconej spółki do rejestru. W konsekwencji od dnia 1 grudnia 2005 r. w Spółce trwa nowy rok podatkowy.Zgodnie z art. 27 § 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Natomiast przepis art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.Zawiadomienia, o którym mowa w powyższym artykule ? zgodnie z ust. 4 powołanego artykułu - należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego ? takie unormowanie uregulowane zostało w art. 8 ust. 6 powołanej ustawy.

Ponadto, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości ? art. 3 ust. 1 pkt 9 - przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również dla celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę.

Z przedstawionego przez Podatnika, stanu faktycznego wynika, że zgodnie ze statutem spółki akcyjnej rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Na skutek przekształcenia, Spółka S.A. wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej spółki Sp. z o. o. W wyniku tego przekształcenia następuje kontynuacja - zachowana zostaje ciągłość osoby prawnej w aspekcie rachunkowym jak i podatkowym.

Przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową nie prowadzi do żadnych zmian w stosunku do osób trzecich. Przed i po przekształceniu funkcjonuje ten sam podmiot gospodarczy, jedynie w zmienionej formie prawnej. Powstały w wyniku sukcesji prawno - podatkowej podmiot, traktowany jest jako kontynuator poprzednika.

Fakt przekształcenia nie oznacza rozpoczęcia po raz pierwszy działalności tylko zmianę formy prawnej. Inaczej jest w sytuacji gdy podatnik podejmuje po raz pierwszy działalność, w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybiera rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym. Wówczas pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Jednakże w przypadku Spółki, co także zostało potwierdzone we wniosku, przekształcenie jej formy ustrojowej nie powinno być interpretowane jako okoliczność, w której podatnik po raz pierwszy podejmuje działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego.

W przedmiotowej sprawie zatem, pierwszy rok podatkowy po zmianie formy prawnej będzie trwał od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r., ponieważ w wyniku przekształcenia nie nastąpiła likwidacja działalności a rok obrotowy musi być zawsze zgodny z przyjętym przez podatnika rokiem podatkowym. Wyjątkiem od tej zasady będzie rozpoczęcie działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego, co jednak nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Wobec powyższego zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-8 powinno zostać złożone za okres trwający od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r., bez konieczności wcześniejszego zawiadomienia organu podatkowego o wyborze Podatnika. Konieczność składania zawiadomienia występuje wyłącznie w sytuacji kiedy podatnik postanowi iż rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, natomiast status Spółka S.A. wyraźnie określa iż rok podatkowy jest równy z kalendarzowym, wobec czego zawiadomienie którego niniejszy wniosek dotyczy nie jest wymagalne.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Odpowiedzi na pytanie nr 1 w kwestii, iż pierwszy rok podatkowy po zmianie formy prawnej będzie trwał 1 miesiąc tj. od 1 grudnia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r.; a kolejny tj. drugi rok po zmianie formy prawnej od 1 stycznia 2006 r. do 31 grudnia 2006 r. w omówionym stanie faktycznym, zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

Zgodnie z art. 14b § 1 ? 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (t.j. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532)).