Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku dochodowym od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o.o. funkcjonuje w obrocie gospodarczym od (…) r. Przedmiotem działalności spółki jest w głównej mierze działalność rolnicza, którą prowadzi na powierzchni około (…), uprawiając głównie (…). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku Vat i korzysta z finansowego wsparcia w ramach systemów wsparcia bezpośredniego.

Spółka prowadzi także działalność pozarolniczą, polegającą na (…). Przychody z działalności rolniczej za rok ubiegły 2024 stanowiły 73,74% w ogólnej kwocie przychodów, pozostałe 26,26% to przychody z działalności pozarolniczej.

Firma prowadzi księgi rachunkowe, działalność rolnicza i pozarolnicza ewidencjonowana jest na odrębnych kontach. W grupie przychodów z działalności rolniczej mieszczą się przychody (…). Koszty księgowane są bezpośrednio według rodzaju kosztu na koszty działalności rolniczej. Dopiero po zaistniałym zdarzeniu – uzyskaniu przychodu z innych źródeł, wyodrębniane są koszty związane bezpośrednio z uzyskanym przychodem oraz koszty, których nie da się przypisać do konkretnego źródła przychodu, a są to tzw. koszty ogólnego zarządu, jak np. wynagrodzenie administracji firmy, koszty usług telekomunikacyjnych, obsługi zewnętrznej informatycznej, zakup artykułów biurowych, środki czystości, koszty opłat bankowych, amortyzacja używanego sprzętu, media w budynku administracyjnym.

Całość kosztów ogólnego zarządu w poszczególnych okresach jest podstawą do wyodrębnienia kosztu uzyskania przychodu związanego z przychodami z innych źródeł na podstawie tzw. „klucza przychodowego”.

Do kosztów bezpośrednich związanych z działalnością rolniczą, a zatem do niepodatkowych kosztów firmy zaliczane są m.in.: koszty związane z ubezpieczeniem płodów rolnych od zdarzeń losowych (np.: susza, przymrozki, gradobicie, huragan, powódź i inne), ubezpieczenia budynków w gospodarstwie rolnym, podatek rolny, od nieruchomości, energia, materiał siewny, środki ochrony roślin, nawozy, koszty wynagrodzeń pracowników, paliwo itp. Suma kosztów związana z działalnością rolniczą – będąca niepodatkowymi kosztami firmy, jak też koszty związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowią w Spółce bilansowe koszty przedsiębiorstwa.

Prowadząc działalność rolniczą, oprócz przychodów osiągniętych ze sprzedaży płodów rolnych (…), Spółka osiągnęła przychody związane z prowadzoną działalnością rolniczą, ale nie objęte definicją działalności rolniczej, a mianowicie otrzymała odszkodowanie za zdarzenie losowe wypłacone przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe, które to płody sama ubezpieczyła, z tytułu zdarzeń losowych, w tym wypadku przymrozki wiosenne. Polisa, jak wspomniano wyżej, za ubezpieczenie płodów rolnych była niepodatkowym kosztem związanym z prowadzoną działalnością rolniczą.

Pytanie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

Do jakich przychodów zaliczyć otrzymane odszkodowanie za zdarzenie losowe wypłacone przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe, które to płody Spółka sama ubezpieczyła, a koszty polisy nie stanowiły kosztów podatkowych, gdyż związane były z działalnością rolniczą, a więc wyłączoną – na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; ost. zm. W Dz.U. z 2024 r. poz. 1717; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 287 ze zm.) z opodatkowania podatkiem dochodowym? (pytanie we wniosku oznaczone nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

Otrzymane odszkodowanie za zdarzenie losowe uzyskane od Towarzystwa Ubezpieczeniowego Spółka zaliczyła do niepodatkowych przychodów z działalności gospodarczej, ściśle związanych z działalnością rolniczą.

W momencie dokonywania ubezpieczenia płodów rolnych przed negatywnymi skutkami zdarzeń losowych (w tym wiosenne przymrozki) koszty polisy nie stanowiły w Spółce podatkowych kosztów uzyskania przychodu i podobnie jak przychody z tytułu sprzedaży tych płodów, wyłączone były spod obowiązywania ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 287 ze zm.) na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1.

Mając na uwadze generalną zasadę współmierności przychodu z kosztami oraz fakt, że w momencie zawierania polisy ubezpieczeniowej jej kosztów nie można było zaliczyć do podatkowych kosztów Spółki, uzyskane od ubezpieczyciela odszkodowanie nie będzie stanowiło podatkowego przychodu Spółki. Ponadto, gdyby nie wystąpiły przymrozki wiosenne, Spółka z całą pewnością osiągnęłaby zwiększone przychody z tytułu uzyskanych plonów (…), co przełożyłoby się na zwiększenie przychodów z działalności rolniczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Powyższa regulacja wskazuje więc, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka otrzymała odszkodowanie za szkodę (…) spowodowaną przymrozkami wiosennymi. Odszkodowanie zostało wypłacone przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe z tytułu zawartego przez Państwa Spółkę ubezpieczenia płodów od zdarzeń losowych.

W związku z tym powzięli Państwo wątpliwość do jakich przychodów powinni Państwo zaliczyć otrzymane odszkodowanie za zdarzenie losowe wypłacone przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe.

Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z ww. artykułem,

działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić w tym miejscu należy, iż ustawodawca wyraźnie sprecyzował, co dla celów podatku dochodowego od osób prawnych należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzącym z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Definicja ta określa więc w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności zaliczane do działalności rolniczej.

Przyjmując zatem tę działalność za źródło przychodów, wszystkie przychody z tego źródła uznać należy za ich integralną część. Natomiast wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo iż uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednakże z innych źródeł niż ta działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, według zasad określonych w ustawie.

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem owej definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.

Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy nie stosuje się natomiast do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się przychody pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ustawy. Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów związanych z działalnością rolniczą, które jako przychody pochodzące z innej niż rolnicza działalności, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W oparciu o powyższe, stwierdzić należy, że przychody z działalności rolniczej – poza dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast naruszenie zakresu działalności rolniczej oraz sposobu w jaki winna być wykonywana, stanowi o konieczności poddania zakresowi przedmiotowemu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodów z czynności, wykraczających poza ustawowy zakres działalności rolniczej. W konsekwencji, działalność pozarolnicza (w tym działy specjalne produkcji rolnej) objęta została podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Podkreślenia wymaga, że powyższe potwierdzają także wyroki sądów administracyjnych. Przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 21 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Go podniósł, że:

„(…) podzielić należy zaprezentowany przez organ pogląd, że regulacja art. 2 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy wskazuje, iż przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Taki pogląd wynika z użytego przez ustawodawcę zwrotu „przychodów z działalności rolniczej”, który odwołuje się do efektów działalności rolniczej (jej przychodów). Przepis ten reguluje zwolnienie przedmiotowe, jego zakresu nie można interpretować rozszerzająco, objęte są nim tylko te działalności, które zostały wprost wymienione w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tak NSA w wyroku z 6 sierpnia 2010 r., II FSK 746/09 LEX nr 784860).

Przychody uzyskane z czynności wykraczających poza ustawowo zdefiniowany zakres działalności rolniczej należy traktować jako „pozarolnicze” i tym samym podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad określonych w ustawie”.

Biorąc powyższe pod uwagę ponownie należy wskazać, że regulacja art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, wskazuje, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zawarty w tym przepisie zwrot normatywny „przychodów z działalności rolniczej” oznacza, że ustawodawca odwołuje się w nim do efektów działalności rolniczej (jej przychodów), a nie do działalności rolniczej jako takiej. Zgodnie ze wskazaną powyżej definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

Przyjmując działalność rolniczą za źródło przychodów, uzasadnione jest również uznanie za przychody z działalności rolniczej również takich należności, które wynikają z wytwarzania produktów roślinnych i zwierzęcych, w tym odszkodowań za szkody w uprawach i płodach rolnych czy hodowli zwierząt, które rekompensują straty poniesione w prowadzonej działalności rolniczej, stając się „ekwiwalentem” utraconych przychodów z takiej działalności.

Wskazać zatem należy, że odszkodowanie za szkodę (…) spowodowaną przymrozkami wiosennymi wypłacone przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe z tytułu zawartego przez Państwa Spółkę ubezpieczenia płodów od zdarzeń losowych stanowi przychód z działalności rolniczej, do którego nie ma zastosowania ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Ww. odszkodowanie ma z nią bezpośredni związek, rekompensuje Spółce przychody, które Spółka by uzyskała ze sprzedaży (…), gdyby nie doszło do zdarzenia losowego – przymrozków wiosennych.

Skoro więc w przedmiotowej sprawie zaistniała sytuacja, że Spółka otrzymała odszkodowania za szkody w płodach rolnych (od Towarzystwa Ubezpieczeniowego), które mają związek ze zmniejszeniem przychodów Spółki z działalności rolniczej, otrzymane odszkodowania za utratę plonów uznać należy za przychód uzyskany z działalności rolniczej, niepodlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji powyższego, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.