Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą (…), zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców (…), NIP: (…), REGON: (…), jest osobą prawną zarejestrowaną zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka, jest polskim rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z całości swoich dochodów w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1541 ze zm.; dalej jako: „ustawa o CIT”).

Jedynym wspólnikiem Spółki jest B – osoba prawna, która jest zarejestrowana w Państwie Izrael i działa zgodnie z jego prawem. A Sp. z o.o. oraz B są częścią Grupy X, której siedzibą jest (…) – osoba prawna, która jest zarejestrowana w Państwie Izrael i działa zgodnie z jego prawem.

Z kolei Grupa X (w tym sama A Sp. z o.o.) jest częścią międzynarodowej grupy spółek Y AB (zarejestrowana w Szwecji). Przez cały okres od dnia 12 kwietnia 2022 r. do dnia 12 lutego 2025 r. była ona częścią międzynarodowej grupy spółek Z (zarejestrowana w Australii).

Głównym przedmiotem działalności A Sp. o.o. jest świadczenie na podstawie Umowy o świadczenie usług Nr (…) z dnia (…) 2022 r. na rzecz kontrahenta - C  (położona oraz zarejestrowana w Państwie Izrael) usług związanych z tworzeniem nowych gier komputerowych oraz obsługą aktywnych gier komputerowych, w tym, przykładowo:

-dostawą i obsługą oprogramowania;

-usług w zakresie tworzenia przedmiotów własności intelektualnej i przenoszenia praw majątkowych;

-usług w zakresie umieszczania i przetwarzania informacji na stronach internetowych;

-wsparcia technicznych oraz doradczych dla użytkowników końcowych gier komputerowych.

Spółka jest pracodawcą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 z późn. zm.; dalej: „Kodeks pracy”). Spółka prowadzi swoje księgi rachunkowe zgodnie z wymogami Ustawy o rachunkowości Rzeczypospolitej Polskiej oraz Krajowymi Standardami Rachunkowości.

Pierwszy rok obrotowy Spółki trwał od 10 listopada 2021 roku do 31 grudnia 2022 roku. Wszystkie kolejne lata obrotowe odpowiadają oraz będą odpowiadały latom kalendarzowym. Rok obrotowy 2024 w Spółce odpowiadał roku kalendarzowemu (okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r.).

Działalność prowadzona oraz czynności wykonywane przez Spółkę na podstawie Umowy o świadczenie usług nr (…) z dnia (…) 2022 r. zawartej z C  stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt. 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Takie stanowisko zostało również potwierdzone na wniosek Spółki w indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 11 stycznia 2024 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.573.2023.3.AZ) oraz później w indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25 września 2024 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.458.2024.1.AZ).

Opis okresu działalności A w ramach międzynarodowej grupy spółek Z.

W okresie od 12 kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025 r. Spółka należała do międzynarodowej grupy spółek Z, której jednostka dominująca ma siedzibę w Australii i sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe za rok obrotowy obejmujący okres od 1 października do 30 września. Spółką dominującą (spółką matką) Międzynarodowa grupa spółek Z. jest Z  (rezydent Australii) posiada numer identyfikacyjny osoby prawnej: (…).

Po raz ostatni, w dniu 29 października 2024 r. (w terminie przewidzianym przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa polskiego), A Sp. z o.o. złożyła informację CbC-P za rok obrotowy grupy Z rozpoczynający się w dniu 1 października 2023 r. i kończący się w dniu 30 września 2024 r.

Należy również zaznaczyć, że Spółka, zgodnie z art. 11p ustawy o CIT, sporządzi grupową dokumentację cen transferowych za ww. rok podatkowy (od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r.) w terminie do 30 września 2025 r. (tj. do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki dominującej Z).

Grupowa dokumentacja cen transferowych Spółki przygotowywana jest na podstawie grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File) międzynarodowej grupy spółek Z, która przekazywana jest zazwyczaj w terminie 9-10 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego spółki dominującej (tj. zazwyczaj w lipcu-sierpniu kolejnego roku).

Tym samym, w zastosowanym aspekcie, sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych A Sp. z o.o. za okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r. (tj. w okresie przebywania Spółki w roku obrotowym Z w ramach ww. międzynarodowej grupy spółek) może zostać rozpoczęte dopiero w lipcu - sierpniu 2026 r.

Zgodnie z postanowieniami art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami zakładamy, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy Z przekroczą równowartość 750 000 000 EUR za rok obrotowy 2025, który kończy się w dniu 30 września 2025 r.

Opis okresu działalności A w ramach międzynarodowej grupy spółek Y AB.

Jak wynika ze struktury własności A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie ze stanem na dzień złożenia wniosku, od dnia 12 lutego 2025 r., 100% praw korporacyjnych Spółki jest pośrednio własnością podmiotu prawnego zarejestrowanego zgodnie z prawem Szwecji – Y AB (dalej: „Y”), którego rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym (od 1 stycznia do 31 grudnia).

Y AB jest szwedzką spółką akcyjną notowaną na (…) pod nazwami Y-A i Y-B. Żaden pojedynczy akcjonariusz nie posiada więcej niż 15% głosów lub kapitału Y, a Y nie ma ostatecznych beneficjentów rzeczywistych. Największym akcjonariuszem Y jest E, który posiada 14,25% kapitału i 13,74% głosów. Żaden inny akcjonariusz nie posiada więcej niż 10% głosów lub kapitału Y. Adres siedziby i numer identyfikacyjny Y AB: (…).

Zgodnie z postanowieniami art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami zakładamy, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy Y przekroczą równowartość 750 000 000 EUR za rok obrotowy 2025, który kończy się w dniu 31 grudnia 2025 r.

W konsekwencji powyższej zmiany struktury właścicielskiej, Spółka w roku podatkowym 2025 (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r.) należała do dwóch odrębnych grup kapitałowych o różnych jednostkach dominujących i różnych okresach sprawozdawczych.

W związku z powyższym, w wyniku samodzielnej analizy norm powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej, A zamierza dokonać następujących czynności (których prawidłowość i zgodność z prawem jest przedmiotem interpretacji w ramach niniejszego wniosku), a mianowicie:

1)w aspekcie wykonania obowiązku złożenia CbC-P:

-złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek Z za okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r. w terminie do dnia 31 grudnia 2025 r. (tj. nie później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego Z);

-złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek Y AB za okres od dnia 12 lutego 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. w terminie do dnia 31 marca 2026 r. (tj. nie później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego Y AB);

2)w aspekcie realizacji obowiązku sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych:

-nie później niż do dnia 30 września 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego Z) sporządzić grupową dokumentację cen transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek Z za okres od dnia 1 października 2024 r. do dnia 11 lutego 2025 r.;

-nie później niż do dnia 31 grudnia 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego Y AB), sporządzić grupową dokumentację cen transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek Y AB za okres od dnia 12 lutego 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.

Pytania zawarte we wniosku dotyczą zarówno stanu faktycznego (tj. okresu do dnia złożenia wniosku), jak i zdarzenia przyszłego (tj. planowanego wykonania obowiązków informacyjnych i  dokumentacyjnych po zakończeniu roku podatkowego 2025).

Z uwagi na powyższe okoliczności, Wnioskodawca wnosi o interpretację indywidualną w zakresie obowiązków wynikających z art. 82 ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych oraz art. 11p ustawy o CIT, w kontekście przynależności do dwóch różnych grup kapitałowych w jednym roku podatkowym. W związku z powyższym opisem A Sp. z o.o. ma praktyczną potrzebę uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiotowej kwestii.

W uzupełnieniu wniosku z 28 maja 2025 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytanie, wskazali Państwo, że:

Wnioskodawca potwierdza, że A Sp. z o.o. wchodziła w skład międzynarodowej grupy podmiotów Z w okresie od 12 kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025 r.

Od dnia 12 lutego 2025 r. A Sp. z o.o. już wchodzi w skład międzynarodowej grupy podmiotów Y AB.

Spółka wskazuje, że A Sp. z o.o. jako podmiot powiązany spełnia przesłanki wynikające z art. 11p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do których należą:

a)konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,

b)obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,

c)przynależność podmiotu do wskazanych we wniosku grup podmiotów powiązanych, dla których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe,

d)wysokość skonsolidowanych przychodów tych grup w poprzednim roku obrotowym przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.

a)Konsolidacja Spółki jako podmiotu powiązanego następuje metodą pełną.

b)A jest zobowiązana do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych w związku z transakcjami kontrolowanymi z podmiotem powiązanym będącym również częścią międzynarodowej grupy kapitałowej, tj. C  (rezydent podatkowy Państwa Izrael). A sporządziła lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanych, które miały miejsce w latach obrotowych 2022 i 2023. Lokalna dokumentacja cen transferowych dla transakcji kontrolowanych, które miały miejsce w roku obrotowym 2024, zostanie sporządzona do dnia 31 października 2025 r. Ponadto A będzie zobowiązana do opracowania lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych, które będą miały miejsce w 2025 r. zgodnie z wymogami art. 11k ustawy o CIT.

Spółka, zgodnie z art. 11p ustawy o CIT, sporządzi grupową dokumentację cen transferowych za ww. rok podatkowy (od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r.) w terminie do 30 września 2025 r. (tj. do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki dominującej Z). W poprzednich latach Spółka również sporządzała grupową dokumentację cen transferowych za rok podatkowy 2023 (okres od 1 października 2022 do 30 września 2023 r.).

c)Na dzień skierowania niniejszego pisma Spółka jako podmiot powiązany przynależy do międzynarodowej grupy podmiotów Y AB, dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe. W okresie od 12 kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025 r. Spółka wchodziła w skład międzynarodowej grupy podmiotów Z, dla której również sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

d)Wysokość skonsolidowanych przychodów tych grup w poprzednim roku obrotowym przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.

Pytanie

Czy następujące działania A Sp. z o.o. są zgodne z wymogami art. 11p ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie wykonania obowiązku co do sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych:

-w terminie nie później niż do dnia 30 września 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy od zakończenia roku obrotowego spółki Z) – sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych w związku z wchodzeniem w skład grupy podmiotów (międzynarodowej grupy spółek) Z w okresie od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r.; oraz

-w terminie nie później niż do dnia 31 grudnia 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy od zakończenia roku obrotowego spółki Y AB) – sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych w związku z wchodzeniem w skład grupy podmiotów (międzynarodowej grupy spółek) Y AB w okresie od 12 lutego 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 11k ustawy o CIT, grupowa dokumentacja cen transferowych powinna obejmować dane za rok obrotowy jednostki dominującej, a obowiązek jej przygotowania dotyczy podmiotów należących do grupy kapitałowej spełniającej kryteria wskazane w art. 11k ust. 2.

W sytuacji, gdy w jednym roku podatkowym Spółka należała do dwóch niezależnych grup, każda z  innym rokiem obrotowym, strukturą organizacyjną i polityką cen transferowych, zasadne i konieczne jest przygotowanie dwóch odrębnych grupowych dokumentacji cen transferowych.

Taki podział jest zgodny z Wytycznymi OECD, które jednoznacznie wskazują, że dokumentacja grupowa powinna odzwierciedlać działalność konkretnej grupy w określonym roku obrotowym, umożliwiając organom podatkowym efektywną ocenę ryzyk w zakresie cen transferowych.

Uwzględniając, że Z stosuje rok obrotowy od 1 października do 30 września, zaś Y AB rok kalendarzowy (od 1 stycznia do 31 grudnia), konieczne jest:

-sporządzenie (przygotowanie) grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File) międzynarodowej grupy spółek Z za okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r. (tj. ostatni okres członkostwa w tej grupie w ramach ich roku obrotowego),

-sporządzenie (przygotowanie) grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File) międzynarodowej grupy spółek Y AB za okres od 12 lutego 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., zgodnie z rokiem obrotowym tej grupy.

Takie rozwiązanie jest nie tylko zgodne z przepisami prawa krajowego, ale również odpowiada zasadom rzetelności i przejrzystości dokumentacji podatkowej.

Przygotowanie jednego zbiorczego dokumentu obejmującego dwa okresy i dwie odrębne grupy prowadziłoby do niejasności i podważałoby użyteczność grupowej dokumentacji cen transferowych dla celów analitycznych i kontrolnych.

Wnioskodawca wskazuje, że brak przygotowania odrębnych dokumentów mógłby zostać potraktowany jako naruszenie obowiązków dokumentacyjnych, co zgodnie z art. 56c §1 Kodeksu karnego skarbowego może skutkować odpowiedzialnością karną skarbową.

Mając na uwadze zasadę ostrożności oraz obowiązek dochowania należytej staranności, przygotowanie dwóch grupowych dokumentacji cen transferowych należy uznać za nie tylko uzasadnione, ale konieczne. W tym zakresie formułując własne stanowisko, Wnioskodawca wychodził z literalnej wykładni przepisów prawa i obiektywnej oceny opisywanego stanu faktycznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 11p ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.)

Celem sporządzenia dokumentacji grupowej jest przekazanie administracjom podatkowym informacji o danej grupie (m.in. o jej strukturze właścicielskiej, przedmiocie i zakresie działalności, istotnych wartościach niematerialnych i prawnych oraz istotnych transakcji finansowych) oraz o kluczowych elementach polityki cen transferowych grupy.

W art. 11p ustawy CIT zawarte są przesłanki determinujące obowiązek sporządzenia przez podmioty powiązane grupowej dokumentacji, do których należą:

1)konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,

2)obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,

3)przynależność podmiotu do grupy podmiotów powiązanych, dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe,

4)wysokość skonsolidowanych przychodów tej grupy w poprzednim roku obrotowym przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.

Obowiązek sporządzenia grupowej dokumentacji powstanie, gdy wymienione przesłanki zostaną spełnione łącznie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Państwa Spółka w roku podatkowym 2025 (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r.) należała do dwóch odrębnych grup kapitałowych o różnych jednostkach dominujących i różnych okresach sprawozdawczych.

Zamierzacie Państwo dokonać następujących czynności, a mianowicie w aspekcie realizacji obowiązku sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych:

-nie później niż do dnia 30 września 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego Z) sporządzić grupową dokumentację cen transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek Z za okres od dnia 1 października 2024 r. do dnia 11 lutego 2025 r.;

-nie później niż do dnia 31 grudnia 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego Y AB), sporządzić grupową dokumentację cen transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek Y AB za okres od dnia 12 lutego 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

A Sp. z o.o. jako podmiot powiązany spełnia przesłanki wynikające z art. 11p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do których należą:

a)konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,

b)obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,

c)przynależność podmiotu do wskazanych we wniosku grup podmiotów powiązanych, dla których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe,

d)wysokość skonsolidowanych przychodów tych grup w poprzednim roku obrotowym przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.

a)Konsolidacja Spółki jako podmiotu powiązanego następuje metodą pełną.

b)A jest zobowiązana do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych w związku z transakcjami kontrolowanymi z podmiotem powiązanym będącym również częścią międzynarodowej grupy kapitałowej, tj. C  (rezydent podatkowy Państwa Izrael). A sporządziła lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanych, które miały miejsce w latach obrotowych 2022 i 2023. Lokalna dokumentacja cen transferowych dla transakcji kontrolowanych, które miały miejsce w roku obrotowym 2024, zostanie sporządzona do dnia 31 października 2025 r. Ponadto A będzie zobowiązana do opracowania lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych, które będą miały miejsce w 2025 r. zgodnie z wymogami art. 11k ustawy o CIT.

Spółka, zgodnie z art. 11p ustawy o CIT, sporządzi grupową dokumentację cen transferowych za ww. rok podatkowy (od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r.) w terminie do 30 września 2025 r. (tj. do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki dominującej Z). W poprzednich latach Spółka również sporządzała grupową dokumentację cen transferowych za rok podatkowy 2023 (okres od 1 października 2022 do 30 września 2023 r.).

c)Na dzień skierowania niniejszego pisma Spółka jako podmiot powiązany przynależy do międzynarodowej grupy podmiotów Y AB, dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe. W okresie od 12 kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025 r. Spółka wchodziła w skład międzynarodowej grupy podmiotów Z, dla której również sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

d)Wysokość skonsolidowanych przychodów tych grup w poprzednim roku obrotowym przekracza kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.

Odnosząc się do przedstawionej przez Państwa sytuacji stwierdzić należy, że jesteście Państwo zobowiązani do dołączenia do sporządzonej lokalnej dokumentacji cen transferowych grupowej dokumentacji cen transferowych sporządzonej za rok obrotowy w terminie do końca 12 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Jednocześnie w zw. z faktem, że w jednym roku podatkowym należeli Państwo do dwóch grup kapitałowych i każda z tych grup ma inny rok obrotowy, strukturę organizacyjną i polityką cen transferowych, to zasadne i konieczne jest zatem przygotowanie (i dołączenie) dwóch odrębnych grupowych dokumentacji cen transferowych.

W tym zakresie należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem.

Jednakże nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że ze względu na fakt wystąpienia przez Państwa w trakcie roku podatkowego z jednej grupy kapitałowej i przystąpienia również w trakcie roku podatkowego do drugiej grupy, sprawozdanie to sporządzicie Państwo tylko za okres, w którym należeliście Państwo do tych grup.

Biorąc pod uwagę literalne brzmienie art. 11p ust. 1 ustawy o CIT, z którego jednoznacznie wynika, iż podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za rok obrotowy, w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (…).

Zatem podatnicy dołączają grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za cały rok obrotowy, do lokalnej dokumentacji cen transferowych w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Tym samym, skoro należeli Państwo do międzynarodowej grupy spółek Z, której rok obrotowy obejmuje okres od 1 października do 30 września, konieczne jest sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych w związku z uczestnictwem w ww. grupie  za okres od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r., (tj. w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego), a nie jak Państwo twierdzicie za okres od dnia 1 października 2024 r. do dnia 11 lutego 2025 r. bowiem ww. dokumentację sporządza się za rok obrotowy, który trwa od 1 października 2024 r. i kończy się 30 września 2025 r.

Na marginesie wskazać należy, że w przepisie art. 11p ust. 1 ustawy o CIT, termin na sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych został określony jako: „w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego” (Wnioskodawcy). Natomiast Państwo określacie go licząc 12 miesięcy od końca roku obrotowego każdej z grup, co w przypadku grupy Z skutkuje błędnym określeniem tego terminu.

Również w odniesieniu do drugiej grupy kapitałowej nie można zgodzić się z Państwem, iż skoro należycie Państwo od 12 lutego 2025 r., do międzynarodowej grupy spółek Y AB, której rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym (od 1 stycznia do 31 grudnia) to jesteście Państwo zobowiązani do sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych w związku z uczestnictwem w tej grupie od 12 lutego 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.,  bowiem jak zostało powyżej wskazane ww. dokumentacje sporządza się za rok obrotowy. Zatem powinni Państwo sporządzić (przygotować) grupową dokumentację cen transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek Y AB za okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., (tj. nie później niż 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego) zgodnie z rokiem obrotowym tej grupy.

Zatem zasadne i konieczne jest przygotowanie (i dołączenie) dwóch odrębnych grupowych dokumentacji cen transferowych, w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek Z za okres od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r., a w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek Y AB za okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., tj. zgodnie z rokiem obrotowym tej grupy.

Tym samym Państwa stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.