Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Spółka” lub „X” lub „Wnioskodawca”) prowadzi na polskim rynku działalność gospodarczą od (…) r. Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy, głównym przedmiotem działalności X jest sprzedaż (…). Natomiast do pozostałej działalności Spółki należy między innymi: (…). Wnioskodawca jest jednym z (…). Klientami Spółki są w większości firmy budowlane, deweloperzy oraz dystrybutorzy, którzy mają specyficzne i skonkretyzowane wymagania w zakresie doboru produktów oraz optymalizacji procesów zakupowych. Z uwagi na złożoność procesów związanych z wyceną oraz zamawianiem produktów (…), a także specyficzne wymagania klientów X w zakresie szybkości i wygody realizacji zamówień, Spółka w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stworzyła innowacyjne kalkulatory online do sprzedaży (…) oraz zaawansowane narzędzia wspierające obsługę klientów i usprawniające własne procesy sprzedażowe oraz posprzedażowe. Konkurencyjny rynek (…) oraz rosnące oczekiwania klientów w zakresie szybkiego i intuicyjnego procesu wyceny oraz zamawiania produktów powodują konieczność wprowadzania innowacji oraz ciągłego doskonalenia narzędzi wspierających sprzedaż.

W związku z powyższym, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”) ukierunkowaną na rozwój nowoczesnych rozwiązań informatycznych wspierających jej własne procesy biznesowe oraz poprawiających komfort i efektywność obsługi klientów. Niezwykle istotnym jest dla X inwestowanie w nowe pomysły oraz tworzenie innowacyjnych, dostosowanych do specyfiki prowadzonej działalności rozwiązań informatycznych (narzędzi, systemów, aplikacji, platform), które wspierają zarówno wewnętrzne procesy zarządzania sprzedażą i finansami, zarządzaniem pracownikami jak i umożliwiają klientom szybkie wycenianie oraz zamawianie produktów online.

W rezultacie Spółka stale opracowuje i wdraża nowe lub ulepszone rozwiązania, zwiększające efektywność działań biznesowych i podnoszące jakość obsługi klientów. Zgodnie z przyjętą w Spółce strukturą organizacyjną, działalność Spółki jest podzielona na działy biznesowe rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje.

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) jest realizowana przez wyspecjalizowaną kadrę Spółki z różnych działów (zakres zaangażowania pracowników poszczególnych działów uzależniony jest od rodzaju realizowanego projektu), którzy wspólnie realizują konkretne projekty B+R, tworząc innowacje procesowo-produktowe w postaci nowych bądź ulepszonych narzędzi informatycznych.

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca podejmuje następujące czynności: opracowanie i weryfikację koncepcji rozwiązań informatycznych wspierających sprzedaż (…) oraz wewnętrzne procesy zarządcze, analizę możliwości wykorzystania dostępnych technologii informatycznych, poszukiwanie nowych rozwiązań w zakresie automatyzacji procesów wyceny zamówień i obsługi posprzedażowej, a także opracowywanie metod optymalizacji interfejsów użytkownika dla aplikacji wykorzystywanych przez klientów Spółki.

W ramach prowadzonych prac B+R Spółka tworzy również nowe algorytmy oraz rozwija już istniejące, projektując unikalne kody programistyczne wspierające działanie narzędzi takich jak kalkulatory cenowe, platformy zakupowe oraz systemy do zarządzania realizacją sprzedaży, logistyką, reklamacjami i finansami.

W konsekwencji, prace B+R realizowane przez Spółkę polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z zakresu informatyki, matematyki i analizy danych, projektowania interfejsów i testowania użytkowników w celu tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań w postaci aplikacji, platform internetowych oraz wewnętrznych systemów informatycznych wspierających rozwój działalności Spółki i podnoszących jakość obsługi klientów. Działalność B+R prowadzona przez Spółkę, dotycząca tworzenia narzędzi informatycznych ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania informatycznego (stworzenia konkretnej aplikacji, oprogramowania, narzędzia itp.) tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy, którego zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie i wytworzenie danego oprogramowania/aplikacji/narzędzia IT.

Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania X, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.

Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań informatycznych zgodnie z zapotrzebowaniem rynku. W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, składające się w szczególności z algorytmów, skryptów i kodów informatycznych w konsekwencji gotowych aplikacji internetowych i arkuszy kalkulacyjnych. Projekty B+R, co do zasady, realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach standardowego cyklu projektowego.

Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

Faza 1:

-analiza potrzeb klientów, w tym zgłaszanych problemów, niedoskonałości oraz ich zachowań w aplikacji,

-analiza danych (…), danych ilościowych i jakościowych w bazach danych aplikacji,

-definiowanie i priorytetyzacja problemów wynikających z danych,

-tworzenie i priorytetyzacja hipotetycznych funkcjonalności rozwiązujących zdefiniowane problemy,

-tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu dla wybranego projektu,

-prace projektowe uwzględniające funkcjonalne, graficzne zmiany (…) oraz projektowanie zmian, które zmiany wywołują w (…).

Faza 2:

•zasadnicze prace programistyczne,

•testy wewnętrzne nowych funkcjonalności,

•wprowadzanie poprawek, które wynikają z testu (w 99% wdrożeń pojawiają się korekty),

•projektowanie testu A/B, w którym połowa użytkowników otrzymuje starą wersję aplikacji, a druga otrzymuje nową z nowymi funkcjonalnościami,

•analiza wyników testu - która z badanych wersji skuteczniej wspiera klienta w zakupie (najczęściej monitorowanie wskaźnika konwersji sprzedaży).

Faza 3:

• Implementacja wybranego wariantu narzędzia do wykorzystania w działalności, Faza 1 (analiza potrzeb i problemów, tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu) polega na zdefiniowaniu potrzeb na podstawie analizy danych, przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych dotyczących opracowania projektu badawczo-rozwojowego polegającego w głównej mierze na tworzeniu nowego narzędzia/systemu o sprecyzowanych parametrach lub rozwoju istniejącego narzędzia, zgodnie z potrzebami własnymi Spółki oraz w celu wsparcia procesów sprzedaży i obsługi klientów (innowacje procesowe). Na tym etapie Spółka koncentruje się przede wszystkim na badaniu i analizie zachowań użytkowników, zarówno wewnętrznych (pracowników Spółki), jak i klientów korzystających z istniejących narzędzi. Prowadzona jest analiza bieżących procesów oraz identyfikacja problemów i obszarów wymagających optymalizacji. Jeżeli projekt dotyczy rozbudowy lub modyfikacji już istniejących rozwiązań, realizowane są dodatkowe działania obejmujące badanie zapotrzebowania na nowe funkcjonalności oraz analizę wymagań dla planowanych zmian lub rozbudowy modułów systemu. Na podstawie zebranych danych tworzona jest szczegółowa koncepcja nowego rozwiązania lub modułu. W dalszej części tej fazy realizowane są prace związane z prototypowaniem rozwiązań, które obejmują zarówno wstępne modelowanie koncepcji, jak i opracowanie szczegółowych projektów interfejsu użytkownika. Na tym etapie przeprowadzane są analizy mające na celu przeprojektowanie kluczowych elementów procesu zakupowego oraz opracowanie wstępnych modeli funkcjonalnych, umożliwiających wizualizację i ocenę proponowanych zmian. Proces ten często wspierany jest warsztatami z udziałem specjalistów z różnych działów Spółki, których celem jest doprecyzowanie wymagań funkcjonalnych i ustalenie kluczowych założeń projektowych.

Powyższe działania są oparte na doświadczeniu, wiedzy technicznej oraz wnioskach z przeprowadzanych analiz zachowań użytkowników istniejących narzędzi, a także na sygnałach od klientów X, które stanowią podstawę do podejmowania działań w sposób systematyczny, ukierunkowanych na rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań informatycznych. Celem tych działań jest stałe zwiększanie zasobów wiedzy oraz efektywne wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań wspierających procesy sprzedażowe, obsługę klienta oraz zarządzanie wewnętrznymi procesami biznesowymi Spółki. Zakres i kształt tych działań uzależniony jest przede wszystkim od wyników prac koncepcyjno-analitycznych, obejmujących analizę potrzeb wewnętrznych Spółki, badanie zapotrzebowania na nowe funkcjonalności oraz konsultacje z ekspertami poszczególnych działów, których celem jest identyfikacja obszarów wymagających optymalizacji i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań. Z uwzględnieniem wyników powyżej wskazanych prac, na tym etapie opracowywane są wstępne założenia i hipotezy projektu, w tym określenie wymagań co do zasobów oraz stopnia ich zaangażowania, jak również przewidywanego czasu realizacji prac (kadra pracownicza, narzędzia programistyczne, infrastruktura techniczna, harmonogram projektu, budżet). Jest to etap o charakterze twórczym, koncepcyjnym.

Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

-   Zdefiniowanie problemu będącego punktem wyjściowym dla podejmowanego projektu,

-   Definiowanie zakresu czynności projektowych, kamieni milowych projektu badawczo-rozwojowego, niezbędnych do stworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego produktu, usługi bądź procesu odpowiadającego specyfice rynku/potrzebom klienta,

-   Określenie sposobu realizacji i opracowanie wstępnej koncepcji projektu (potencjalne kierunki rozwiązania problemu, metody realizacji, w tym elementy dostępnych technologii możliwych do wykorzystania i luki techniczne konieczne do zagospodarowania, stosowane narzędzia informatyczne i technologie),

-   Analiza i zidentyfikowanie wpływu nowych rozwiązań na dotychczas funkcjonujący system z perspektywy przede wszystkim potencjalnych zysków/strat,

-   Planowanie realizowanych prac i angażowanych zasobów, wycena projektu zgodnie z przyjętymi wstępnymi założeniami technicznymi i metodologicznymi.

Efektem prac koncepcyjnych jest powstanie kompletnej dokumentacji projektowej, obejmującej plan realizacji projektu, określenie wymagań funkcjonalnych i technicznych, harmonogram działań oraz budżet projektu. Jest to etap o charakterze twórczym i analitycznym, który stanowi fundament dla dalszych prac badawczo-rozwojowych.

Faza 2 (zasadnicze prace programistyczne) obejmuje prace programistyczne prowadzące do opracowania poszczególnych elementów prototypu systemu/narzędzia IT, a następnie oprogramowania/aplikacji docelowej. Prace w tej fazie projektu rozpoczynają się od ustalenia najważniejszych szczegółów projektu i uzyskanie poparcia dla kluczowych kamieni milowych.

Podsumowując, do kluczowych czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

•  Projektowanie i modelowanie elementów rozwiązania IT na podstawie opracowanej koncepcji, Pozostałe prace projektowe związane z opracowywaniem nowych lub udoskonaleniem istniejących algorytmów,

•  Działania programistyczne zmierzające do stworzenia oprogramowania oraz wdrożenia nowych rozwiązań IT,

•  Czynności związane z weryfikacją poprawności działania tworzonych elementów systemu, w tym przeprowadzanie testów wewnętrznych (najczęściej przeprowadzenie testu A/B - porównanie skuteczności nowej versus starej wersji narzędzia/aplikacji internetowej).

Na tym etapie przeprowadzane są różnorodne testy, których rodzaj dobierany jest w zależności od zastosowanej technologii, stopnia złożoności wprowadzonego kodu oraz wykorzystanych algorytmów. Weryfikacja obejmuje testy manualne, automatyczne oraz wydajnościowe, mające na celu potwierdzenie poprawności działania systemu, jego stabilności oraz zgodności z założeniami projektowymi. Istotnym elementem tej fazy są również testy użytkowników w środowisku testowym, polegające na sprawdzeniu rzeczywistych zachowań użytkowników oraz ocenie wpływu wprowadzonych zmian na ich doświadczenia podczas korzystania z aplikacji. Celem tego etapu jest praktyczna weryfikacja użyteczności i funkcjonalności rozwiązania w warunkach zbliżonych do rzeczywistych. Po zakończeniu etapu testów następuje implementacja rozwiązania w wersji produkcyjnej aplikacji.

Faza 3 (prace programistyczne w zakresie wdrożenia wybranego wariantu narzędzia do wykorzystania w działalności) obejmuje czynności testowe mające na celu kompleksową weryfikację zaimplementowanych rozwiązań, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji, systemu lub jego poszczególnych elementów i implementację wytworzonego oprogramowania na wersji produkcyjnej.

Wnioskodawca zaznacza, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza realizowanych w fazach 1-3 cyklu projektowego prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, także tych, które mają charakter ulepszeń.

Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie kilku podstawowych obszarów projektowych (dalej: „Projekty B+R”) realizowanych/zrealizowanych przez dedykowane zespoły:

1. Narzędzie (…) do zarządzania wszystkimi procesami biznesowymi i analityką w firmie - to narzędzie informatyczne rozwijane przez Spółkę. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka realizowała projekt polegający na rozwoju zaawansowanego narzędzia informatycznego klasy (...), dedykowanego do kompleksowego zarządzania procesami sprzedaży, obsługi posprzedażowej oraz wewnętrznych procesów biznesowych, w tym finansów i zarządzania zasobami ludzkimi. Narzędzie to jest rozwiązaniem całkowicie dostosowanym do specyficznych potrzeb Spółki, a jego funkcjonalności nie są dostępne w ramach standardowych, komercyjnych systemów obecnych na rynku. Projekt miał charakter innowacyjny, gdyż obejmował opracowanie i implementację unikalnych rozwiązań informatycznych, pozwalających na integrację wielu kluczowych obszarów działalności w jednym systemie oraz automatyzację procesów niedostępnych w gotowych narzędziach. Innowacyjność projektu przejawiała się również w zastosowaniu zaawansowanych algorytmów wspierających podejmowanie decyzji biznesowych (np. prognozy finansowe), automatyzacji analizy danych sprzedażowych, obsługi całościowego procesu sprzedażowego i posprzedażowego w tym optymalizacji m.in. procesów logistycznych oraz obsługi wszystkich procesów biznesowych. Prace nad projektem miały charakter kompleksowy i zostały przeprowadzone zgodnie z wypracowanym cyklem realizacji projektów badawczo-rozwojowych w Spółce. Proces rozpoczął się od szczegółowej analizy zapotrzebowania, obejmującej badanie potrzeb użytkowników wewnętrznych oraz analizę wymagań dotyczących rozbudowy i modyfikacji już istniejących modułów systemu. Na tej podstawie przystąpiono do etapu opracowania koncepcji nowych rozwiązań, w ramach którego, przy wykorzystaniu narzędzi takich jak (…), stworzono projekty funkcjonalne i wizualne rozwijanych modułów. Na etapie projektowania aktywnie uczestniczyli technolodzy oraz specjaliści z poszczególnych działów Spółki, co pozwoliło na precyzyjne dostosowanie planowanych funkcjonalności do rzeczywistych potrzeb operacyjnych. W końcu przeprowadzono prace programistyczne, których efektem było stworzenie nowych modułów oraz rozbudowa już istniejących rozwiązań. Równolegle prowadzono działania mające na celu zapewnienie wysokiej jakości tworzonych rozwiązań poprzez ich bieżącą weryfikację i testowanie. Po zakończeniu prac deweloperskich system poddano szczegółowym testom funkcjonalnym, obejmującym również testy z udziałem użytkowników, które pozwoliły ocenić wpływ wprowadzonych zmian na komfort i efektywność pracy z systemem. Proces zakończył się przygotowaniem pełnej dokumentacji technicznej oraz skuteczną implementacją nowych funkcjonalności w działalności operacyjnej Spółki, co istotnie usprawniło realizowane procesy biznesowe i przyczyniło się do poprawy efektywności organizacyjnej. Narzędzie wspiera zarządzanie całym procesem sprzedażowym – od etapu pozyskiwania klienta, przez realizację zamówienia, produkcję i logistykę, aż po obsługę posprzedażową i ewentualne procesy reklamacyjne. Dzięki integracji danych z różnych działów możliwe jest generowanie zaawansowanych raportów, takich jak analizy lejków sprzedażowych, raporty finansowe czy prognozy wyników finansowych. System obsługuje również wewnętrzne procesy zarządcze, w tym obszar kadr i płac, zarządzanie czasem pracy, urlopami, wynagrodzeniami i rekrutacjami, co czyni go narzędziem wspierającym zarówno operacyjną, jak i strategiczną działalność Spółki.

Główne moduły jakie zostały stworzone lub rozbudowane w ramach realizacji projektu:

•(…).

Dodatkowo zrealizowano liczne mniejsze rozbudowy istniejących funkcjonalności. Podsumowując, zrealizowany projekt stanowi przykład innowacyjnych działań badawczo-rozwojowych, których efektem było stworzenie zaawansowanego, dedykowanego rozwiązania informatycznego, wykraczającego poza standardowe funkcjonalności dostępne na rynku. Opracowane narzędzie (...) nie tylko integruje wszystkie kluczowe procesy biznesowe w jednym systemie, ale również wykorzystuje nowatorskie mechanizmy analizy i przetwarzania danych, wspierające podejmowanie trafnych decyzji biznesowych. Innowacyjność projektu przejawia się zarówno w zastosowanych rozwiązaniach technologicznych, jak i w podejściu do organizacji procesów wewnętrznych Spółki. Opracowane moduły pozwalają na automatyzację i optymalizację działań sprzedażowych, finansowych, logistycznych oraz kadrowych, a także umożliwiają zaawansowane prognozowanie wyników finansowych i analizę efektywności procesów operacyjnych. Projekt miał charakter twórczy, systematyczny i wiązał się z istotnym ryzykiem niepowodzenia, typowym dla prac badawczo-rozwojowych. Efektem tych działań było wdrożenie nowoczesnych narzędzi informatycznych, które znacząco zwiększyły efektywność funkcjonowania Spółki, umożliwiły lepsze zarządzanie zasobami oraz stworzyły solidne podstawy do dalszego dynamicznego rozwoju organizacji.

2. Projekt kalkulatorów sprzedających (…) (w tym m.in. (…)) – to projekt ukierunkowany na projektowanie, optymalizację i rozwój interfejsów użytkownika dla aplikacji kalkulatora do sprzedaży (…) online, funkcjonującego w ramach platformy (…). Głównym celem projektu było nie tylko zwiększenie możliwości personalizacji produktów dostępnych w kalkulatorze sprzedaży (…) online, ale również całkowite przeprojektowanie procesu zakupowego pod kątem wygody użytkownika, intuicyjności obsługi oraz efektywności finalizacji transakcji. Działania w ramach tego projektu koncentrowały się na usprawnieniu wszystkich kluczowych etapów doświadczenia użytkownika, począwszy od łatwiejszego wyszukiwania i konfiguracji produktów, przez uproszczenie procesu składania zamówień, aż po wdrożenie nowoczesnych metod płatności oraz intuicyjne zarządzanie zamówieniami. Projekt wyróżniał się innowacyjnym podejściem do projektowania interfejsów, w szczególności opartym na analizie rzeczywistych zachowań użytkowników i identyfikacji barier utrudniających sprawną realizację zakupów. Na podstawie wyników tych analiz rozpoczęto prace koncepcyjne, które obejmowały tworzenie prototypów niskiej jakości umożliwiających szybkie testowanie nowych układów procesów i ergonomii obsługi. Następnie powstały szczegółowe projekty graficzne interfejsów użytkownika (…) z wykorzystaniem narzędzi projektowych takich jak (…), w których uwzględniono zarówno nową organizację przestrzeni zakupowej, jak i poprawę estetyki oraz czytelności prezentowanych danych produktowych. Równolegle realizowano prace programistyczne. Zespół technologów odpowiadał za zebranie informacji produktowych, przygotowanie specyfikacji oraz nadzór nad poprawnością wdrożenia nowych rozwiązań przez programistów. Po wdrożeniu nowych funkcjonalności, przeprowadzono szczegółowe testy w środowisku testowym, z udziałem rzeczywistych użytkowników, co pozwoliło na weryfikację skuteczności wdrażanych zmian i dostosowanie finalnych rozwiązań do oczekiwań klientów.

W ramach projektu zrealizowano następujące kluczowe funkcjonalności:

1.(…).

W ramach projektu planowana jest także rozbudowa kalkulatora o nową funkcjonalność: „(…)” - będzie to zestaw inteligentnych rekomendacji przewidujący potrzeby klienta i podpowiadający mu rozwiązania, na którą będzie się składać:

1.(…).

Dzięki wdrożonym już nowym rozwiązaniom platforma (…) stała się bardziej nowoczesna, intuicyjna i dostosowana do zróżnicowanych oczekiwań klientów. Umożliwiono klientom szybkie i precyzyjne konfigurowanie produktów, natychmiastowe otrzymywanie wycen oraz wizualizację wybranych rozwiązań konstrukcyjnych. Nowe funkcjonalności przyczyniły się także do skrócenia czasu realizacji zakupów oraz zwiększenia skuteczności finalizowania transakcji. Dla Spółki projekt przyniósł korzyści w postaci zwiększenia efektywności operacyjnej, lepszego zarządzania ofertą produktową oraz umocnienia pozycji na rynku międzynarodowym. Możliwość dynamicznej konfiguracji i wyceny produktów, wsparta zaawansowanymi narzędziami analitycznymi, umożliwiła także sprawniejsze podejmowanie decyzji biznesowych i szybsze reagowanie na zmieniające się potrzeby rynku. Projekt miał charakter twórczy i systematyczny, a realizacja nowych funkcjonalności wymagała opracowania unikalnych koncepcji, pokonania wyzwań technologicznych oraz ścisłej współpracy interdyscyplinarnych zespołów. Opracowane rozwiązania w istotny sposób podniosły jakość obsługi klienta, przyczyniły się do rozwoju sprzedaży na rynkach zagranicznych oraz poprawiły konkurencyjność platformy (…). Innowacyjność projektu przejawiała się zarówno w zaawansowanym podejściu do projektowania interfejsów użytkownika i procesów zakupowych, jak i w wykorzystaniu nowoczesnych rozwiązań informatycznych w zakresie zarządzania informacją produktową, dynamicznej wyceny i integracji procesów sprzedaży z logistyką i płatnościami. Projekt stworzył solidne podstawy dla dalszego rozwoju działalności Spółki i ekspansji na nowe rynki.

3. Platforma X - to nowoczesna platforma internetowa, która specjalizuje się w dostarczaniu wysokiej jakości (…) produkowanych w Polsce dla klientów na całym świecie. Oferuje szeroki wybór produktów od renomowanych polskich producentów, takich jak (…). Platforma została stworzona z myślą o różnych grupach odbiorców – firmach (…), (…) oraz klientach indywidualnych. Oferuje konkurencyjne ceny, możliwość zamówienia próbek produktów, a także kompleksową obsługę logistyczną, w tym dostawy realizowane na całym świecie. Jednym z kluczowych elementów platformy jest rozwijanie intuicyjnych kalkulatorów cenowych, które umożliwiają klientom samodzielne wycenianie i zamawianie produktów online. Dzięki temu klienci mogą szybko poznać koszty zakupu (…) i w łatwy sposób sfinalizować zamówienie wraz z dostawą do domu.

W 2024 roku, w ramach działalności badawczo-rozwojowej, Spółka realizowała projekt mający na celu dalszy rozwój platformy X. Prace te obejmowały kompleksowe działania nad poprawą funkcjonalności platformy, optymalizacją interfejsu użytkownika, a także rozbudową narzędzi umożliwiających klientom łatwe i szybkie realizowanie zamówień online w modelu samoobsługowym (…).

Zakres prac nad projektem obejmował m.in.:

•Projektowanie i realizację testów AB, które pozwalały na analizę skuteczności różnych wersji interfejsu i wybór najbardziej intuicyjnych rozwiązań dla użytkowników.

•Projektowanie interfejsów użytkownika przy wykorzystaniu nowoczesnych narzędzi, takich jak (…), co umożliwiło poprawę estetyki oraz funkcjonalności strony.

•Prowadzenie badań i wywiadów (…) z klientami – zarówno ilościowych, jak i jakościowych – w celu poznania ich potrzeb i oczekiwań oraz identyfikacji barier w procesie zakupowym.

•Badania (…) użytkowników platformy X, w tym analizę ich zachowań podczas korzystania z serwisu oraz testowanie nowych rozwiązań przed ich wdrożeniem.

•Rozwój kalkulatorów typu (…), umożliwiających samodzielne wycenianie produktów, konwersję (…) etc. online, bez konieczności kontaktu z działem sprzedaży.

•Moduły analityczne w czasie rzeczywistym dostarczające informacji o potrzebach Klientów do biznesu.

W efekcie tych działań, klienci uzyskali możliwość szybkiej konfiguracji produktów, natychmiastowego poznania kosztów zakupu oraz złożenia zamówienia w sposób w pełni zautomatyzowany. Kalkulatory cenowe zostały dodatkowo wzbogacone o możliwość wyboru parametrów technicznych produktów, co umożliwia precyzyjne dopasowanie oferty do indywidualnych potrzeb. Wdrożone rozwiązania znacząco podniosły konkurencyjność platformy X oraz poprawiły komfort użytkowników. Proces zakupowy został maksymalnie uproszczony, co pozwoliło na skrócenie czasu potrzebnego do realizacji transakcji i zwiększenie liczby zamówień realizowanych online. Platforma została również wyposażona w dodatkowe funkcjonalności wspierające profesjonalistów, takich jak (…). Klienci indywidualni natomiast zyskali dostęp do bogatej bazy wiedzy o produktach i mogą łatwo znaleźć sprawdzonych monterów w swojej okolicy. Projekt rozwoju platformy X miał charakter twórczy i systematyczny, a jego realizacja wymagała opracowania innowacyjnych rozwiązań w zakresie projektowania interfejsu użytkownika, optymalizacji procesów zakupowych oraz wdrożenia nowoczesnych narzędzi samoobsługowych. Innowacyjność projektu przejawiała się w opracowaniu i wdrożeniu nowych funkcjonalności, które umożliwiły dynamiczne wycenianie produktów, intuicyjne poruszanie się po platformie oraz szybkie finalizowanie transakcji online. Przeprowadzone testy A/B, badania (…) oraz rozwój kalkulatorów cenowych (…) przyczyniły się do poprawy jakości obsługi klienta i zwiększenia efektywności procesów sprzedażowych. Projekt znacząco wzmocnił pozycję Spółki na rynkach zagranicznych oraz stworzył solidne podstawy dla dalszego rozwoju platformy X jako nowoczesnego, konkurencyjnego narzędzia sprzedaży online.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w roku bieżącym i w kolejnych latach podatkowych nadal realizuje prace badawczo-rozwojowe w ramach opisanych powyżej Projektów B+R, rozwijając nowe funkcjonalności czy tworząc nowe moduły. Rezultatami Projektów B+R są nowe algorytmy, kody źródłowe oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne w postaci oprogramowania komputerowego, narzędzi informatycznych.

Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstają całkowicie nowe rozwiązania z zakresu IT lub wprowadzone są znaczące udoskonalanie (np. w postaci nowych funkcjonalności) do już istniejących urządzeń. W Spółce na potrzeby każdego z Projektów B+R zaangażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach, którzy co do zasady są przyporządkowani do danego zespołu projektowego. Trzon zespołów, o których mowa powyżej stanowią głównie (…).

Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym narzędziu/systemie/procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się/będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez X rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności.

Należy zauważyć, że prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów B+R zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania, funkcjonalności, modułu, aplikacji) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach Projektów B+R opisanych powyżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za 2024 r. oraz w kolejnych latach podatkowych (w zakresie opisanych Projektów B+R, które są/ będą realizowane w ramach opisanych obszarów projektowych w roku 2024 oraz w latach kolejnych).

W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

•   w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i są/będą one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była, jest i będzie realizowana;

•   Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu;

•   Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie;

•   Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT;

•   Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność B+R w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność B+R w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

•działalność ma charakter twórczy,

•działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

•działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

•rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

•rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

•rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

•działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

•tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

•tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

•prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie Projektów B+R wymagała/wymaga m.in. opracowania koncepcji narzędzia/systemu, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter.

O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że Projekty B+R przygotowywane przez X nie są rozwiązaniami szablonowymi, dostępnymi do nabycia w gotowej wersji na rynku, ale każde rozwiązanie Wnioskodawca traktuje indywidualnie i przygotowuje oprogramowanie/narzędzie pod konkretne kryteria określone przez klienta lub przez samą Spółkę, w celu wprowadzenia na rynek innowacyjnej usługi niewystępującej dotychczas w działalności gospodarczej X.

Ponadto, prace w ramach Projektów B+R prowadzone były/są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na 3 fazy. Zatem prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym prace w ramach Projektów B+R można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność B+R Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów/modeli statystycznych oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego systemu/narzędzia dopasowanego do indywidualnych wymagań klientów. Działalność Spółki w ramach Projektów B+R ma na celu opracowanie innowacyjnych narzędzi o specyficznych cechach będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych komponentów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac w ramach Projektów B+R przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

•   dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (narzędzia/systemu/aplikacji),

•   wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT,

•   są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

•   mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów/ narzędzi i rodzajów oprogramowania,

•   są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki, statystyki, matematyki, AI i technologii IT.

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego narzędzia/systemu.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach Projektów B+R, opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.