Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

 (...)

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

- (...)

- (...)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Informacje ogólne.

(...) r. w drodze decyzji Naczelnika (...) z (...) r. (...) została zarejestrowana podatkowa grupa kapitałowa (dalej: „PGK”).

Okres funkcjonowania PGK został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych, tj. na okres od (...) r. do (...) r. w drodze decyzji Naczelnika (...) wydanej (...) r. (...).

Jednocześnie w (...) r. podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w taki sposób, że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31 grudnia. Pierwszy rok podatkowy PGK po zmianie będzie trwał (...) miesięcy oraz rozpocznie się (...) r. oraz zakończy się (...) r. Jednocześnie ostatni rok podatkowy PGK trwał będzie od (...) r. do (...) r. Dodatkowo, z uwagi na zmianę roku podatkowego PGK, przedłużony został również okres jej funkcjonowania o (...), tj. do (...) r. Zmiany, o których mowa w niniejszym ustępie, są przedmiotem decyzji wydanej przez Naczelnika (...) z (...) r., Znak: (...).

PGK należy do grupy kapitałowej, która jest (...) w Polsce przedsiębiorstwem (...).

Wnioskodawca jest podatnikiem CIT.

W skład PGK wchodzi m.in.

a. A, która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) w zakresie sprzedaży i dystrybucji (...), świadczenia usług (...) oraz sprzedaży (...) (dalej: „Spółka Dzielona”).

b. B, która prowadzi działalność w zakresie realizacji usług (...) dotyczących (...) sieci dystrybucyjnej oraz usług budowlanych (dalej: „Spółka Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki Przejmującej należy utrzymanie i rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym przede wszystkim usługi utrzymania i serwisu sieci dystrybucyjnej oraz rozbudowy majątku (...) Spółki Dzielonej.

Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby oraz zarządy na terytorium Polski.

C jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem Spółki Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej: „Udziałowiec”).

2. Struktura organizacyjna.

Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem (...) w rozumieniu (...) ustawy (...), łączącym m.in. działalność dystrybucyjną z działalnością obrotową.

W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.:

a. Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział X”),

b. Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział Y”), podlegające bezpośrednio Zarządowi Spółki,

c. Oddział Usługi, którego przedmiotem działalności jest świadczenie usług (...), usług budowlanych i utrzymania (...), a także działalności w zakresie (...),

d. Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest sprzedaż (...).

W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla pozostałych komórek organizacyjnych Spółki Dzielonej oraz spółek z grupy kapitałowej.

3. Konieczność wydzielenia Oddziału X.

W dniu (...) r. D nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.

Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. (...), dotyczących rozdzielenia działalności przesyłowej oraz dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), gdyż korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. (...).

Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu obowiązkowi, gdyż art. (...) nie ma zastosowania z uwagi na fakt, iż wskazane w tym przepisie (...) odnoszą się do odbiorców wszystkich spółek z grupy kapitałowej. Grupa kapitałowa (...) posiada kilka (...) klientów.

D oraz Spółka Dzielona otrzymały od Prezesa (...) pisemne zapytania w sprawie konieczności przeprowadzenia rozdzielenia działalności dystrybucyjnej od działalności w zakresie obrotu.

Sprostanie przepisom art. (...) nakazującym rozdzielenie działalności dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), zostanie przeprowadzone poprzez podział i przez wydzielenie Oddziału X ze Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki Przejmującej.

Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Oddziału X do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji generalnej i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do zachowania ciągłości funkcjonowania Oddziału X, w tym zapewnienia niezakłóconej realizacji obowiązków przedsiębiorstwa energetycznego w zakresie dystrybucji energii elektrycznej.

Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu podziału spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału wszystkich istotnych z perspektywy Oddziału X aktywów i pasywów.

Spółka planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Oddział X będzie spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Spółka planuje i zakłada, że pozostające w Spółce składniki materialne i niematerialne również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowana data rejestracji podziału przez wydzielenie to (...) r.

Przeniesienie działalności Oddziału X nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie, o którym mowa art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”). Zgodnie z 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

4. Składniki majątku przenoszone w ramach ZCP.

W wyniku przeprowadzonego podziału do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione pozycje aktywów i pasywów bilansu Spółki Dzielonej, w tym należności i zobowiązania oraz środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez wydzielany ZCP, przypisane do niej w planie podziału Spółki Dzielonej.

Ponadto, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci wszyscy pracownicy zatrudnieni w Oddziale X. Spółka Przejmująca na bazie majątku wydzielanego ZCP utworzy w ramach swojej struktury oddział odpowiadający dzisiejszemu wydzielanemu oddziałowi Spółki Dzielonej, tj. Oddziałowi X. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.

Mając na uwadze tryb dokonywania podziału (podział przez wydzielenie), księgi Spółki Dzielonej nie zostaną zamknięte zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: „ustawa o rachunkowości”). Zdarzenia gospodarcze, które wystąpią w okresie do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia zostaną zaewidencjonowane przez Spółkę Dzieloną. Obecnie trwający rok podatkowy Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej obejmuje (...) miesięcy, tj. od (...) r. do (...) r., a od (...) r. będzie to rok kalendarzowy.

Ponadto możliwe jest, że w dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie konieczne wystawienie faktur korygujących (lub innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty) w stosunku do sprzedaży (przychodów) związanej z wydzielanym ZCP, zrealizowanej (uzyskanych) przed dniem wydzielenia. Jak również możliwe jest, iż w dniu wydzielenia lub po tym dniu Spółka Przejmująca bądź Spółka Dzielona otrzymywać będzie faktury korygujące koszty, w tym odpisy amortyzacyjne (lub w przypadku braku faktur inne dokumenty potwierdzające przyczyny korekty) związane z Wydzielanym ZCP za okres przed dniem wydzielenia.

W ww. aspekcie możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji:

  - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki,

  - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki (np. błąd rachunkowy w kalkulacji wynagrodzenia),

  - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki,

  - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki.

W przypadku korekt przychodów, Spółka Przejmująca będzie wystawiać faktury korygujące przychód w przypadku gdy korekta nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki.

W przypadku gdy korekta przychodu będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji, w których sprzedaż zostanie zrealizowana przez Oddział X, oraz:

a. przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę in minus.

b. przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę in plus.

W odniesieniu do powyższego, Spółka Przejmującą otrzymała indywidualna interpretację prawa podatkowego z 30 kwietnia 2025 r. (Znak: 0114-KDIP1-1.4012.180.2025.2.MŻ) zgodnie z którą:

a. faktury korygujące in minus zmniejszające podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego dotyczące świadczenia usług zrealizowanych do dnia wydzielenia oraz wystawione w dniu lub po dniu wydzielenia, powinny być wystawione i rozliczone przez Spółkę Przejmującą,

b. faktury korygujące in plus zwiększające podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego dotyczące sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia w związku z okolicznościami istniejącymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej (tj. z błędu), powinny być wystawione i rozliczone przez Spółkę Dzieloną.

Pytanie

1. Który z podmiotów - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczać korekty przychodów związane z wydzielanym ZCP w przypadkach opisanych w zdarzeniu przyszłym?

2. Który z podmiotów - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczać korekty kosztów uzyskania przychodu związane z wydzielanym ZCP w przypadkach opisanych w zdarzeniu przyszłym?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

  - W sytuacji gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca (lub inny dokument) wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu/pomyłki, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca.

  - W przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in minus będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Przejmującej.

  - W przypadku gdy przyczyną korekty in plus będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej.

Ad 2.

  - W sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniosła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca (lub inny dokument) nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki (a spowodowana nowym zdarzeniem gospodarczym), to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych/rozliczonych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą.

  - W przypadku gdy przyczyną korekty będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie otrzymana w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

1. Sukcesja generalna.

Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku (art. 93c ust. 1 Ordynacji podatkowej).

Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP” (art. 93c ust. 2 Ordynacji podatkowej).

Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku.

W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie spełniają następujące warunki:

- pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;

- powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”) oraz

- nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień podziału).

A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału (a więc te zdarzenia, których skutki, tj. rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych przed podziałem) nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).

Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przepis ten nie odnosi się do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku do dnia wydzielenia.

W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem ZCP.

Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 r. sygn. akt II FSK 3239/18 oraz w wyroku z 26 lipca 2019 r. sygn. akt II FSK 2821/17. Konkluzje te wspierane są również przez organy podatkowe, m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4017.10.2023.2.AND; z 27 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4017.9.2023.2.AW; z 11 stycznia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.638.2023.2.RH; z 21 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4017.10.2023.1.KK; z 23 listopada 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.498.2021.1.BM; DKIS z 9 maja 2017 r., Znak: 0112-KDIL5.4010.12.2017.1.EK; z 20 kwietnia 2017 r., Znak: 1462-IPPB5.4510.85.2017.1.JF.

2. Faktury korygujące.

Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (art. 12 ust. 3j ustawy o CIT). Jeżeli w okresie rozliczeniowym wskazanym w zdaniu poprzednim, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody (art. 12 ust. 3k ustawy o CIT).

Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (art. 15 ust. 4i ustawy o CIT). Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w zdaniu poprzednim, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 15 ust. 4j ustawy o CIT).

Biorąc pod uwagę powyższe, moment ujęcia faktury korygującej (zarówno kosztowej, jak i przychodowej) jest uzależniony od przyczyny dokonania tej korekty. Zgodnie z generalną zasadą, korekty niezwiązane z popełnieniem błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, powinny być dokonywane „na bieżąco”.

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe, możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji:

  - Spółka Dzielona osiągnie przychód podatkowy związany z wydzielanym ZCP, a faktura korygująca (lub w przypadku braku faktury - inny dokument potwierdzający przyczyny korekty) zostanie wystawiona przez Spółkę Przejmującą w dniu wydzielenia lub po tym dniu. Przyczynami skorygowania faktury (lub innego dokumentu) mogą być: (1) błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, (2) okoliczności niezwiązane z popełnieniem błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki,

  - Spółka Dzielona poniesie koszt podatkowy związany z wydzielanym ZCP, a faktura korygująca (lub w przypadku braku faktury - inny dokument potwierdzający przyczyny korekty), otrzymana zostanie w dniu wydzielenia lub po tym dniu. Przyczynami skorygowania faktury (lub innego dokumentu) mogą być: (1) błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, (2) okoliczności niezwiązane z popełnieniem błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki.

Mając na uwadze zasady sukcesji generalnej wynikające z cyt. art. 93c Ordynacji podatkowej oraz przepisy art. 12 ust. 3j ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, nie ulega wątpliwości, że korekty niezwiązane z popełnieniem błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, powinny być dokonywane „na bieżąco”, tj.:

  - w sytuacji gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu/pomyłki, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca,

  - w sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniosła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych/rozliczonych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą.

W przypadku gdy natomiast przyczyną korekty kosztów podatkowych będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie otrzymana w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej.

W przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in minus będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Przejmującej. W tym aspekcie należy zwrócić uwagę na fakt, że to Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do wystawienia faktury korygującej (Organ podatkowy wskazał na to wydanej dla Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej interpretacji prawa podatkowego z 30 kwietnia 2025 r. (Znak: 0114-KDIP1-1.4012.180.2025.2.MŻ).

W przypadku gdy przyczyną korekty in plus będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej.

Wyżej wskazane podejście jest - zdaniem Wnioskodawcy - spójne z otrzymaną już indywidualną interpretacją w zakresie VAT oraz ujmowania faktur korygujących (tj. indywidualna interpretacja prawa podatkowego z 30 kwietnia 2025 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.180.2025.2.MŻ).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje - na podstawie przepisów o sukcesji prawnej - innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do art. 93c § 2 Ordynacji Podatkowej:

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek przejmujących.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 529 § 1 KSH:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Stosownie do art. 529 § 2 KSH:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 KSH.

Stosownie do art. 531 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 531 § 2 KSH:

W myśl art. 532 § 1 KSH:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Z opisu sprawy wynika, że w dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie konieczne wystawienie faktur korygujących (lub innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty) w stosunku do sprzedaży (przychodów) związanej z wydzielanym ZCP, zrealizowanej (uzyskanych) przed dniem wydzielenia. Jak również możliwe jest, iż w dniu wydzielenia lub po tym dniu Spółka Przejmująca bądź Spółka Dzielona otrzymywać będzie faktury korygujące koszty, w tym odpisy amortyzacyjne (lub w przypadku braku faktur inne dokumenty potwierdzające przyczyny korekty) związane z Wydzielanym ZCP za okres przed dniem wydzielenia. W ww. aspekcie możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji:

  - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki,

  - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki (np. błąd rachunkowy w kalkulacji wynagrodzenia),

  - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki,

  - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki.

W przypadku gdy korekta przychodu będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji, w których sprzedaż zostanie zrealizowana przez Oddział X, oraz:

a) przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę in minus.

b) przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę in plus.

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia który z podmiotów - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczać korekty przychodów i kosztów związane z wydzielanym ZCP w przypadkach opisanych w zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „updop”):  

W myśl art. 12 ust. 3k updop:

Stosownie do art. 12 ust. 3l pkt 1 updop:

Zgodnie z art. 15 ust. 4i updop:

Stosownie do treści art. 15 ust. 4j updop:

W myśl art. 15 ust. 4k pkt 1 updop:

Tym samym moment ujęcia faktury korygującej będzie uzależniony od przyczyn wystawienia tej faktury.

Z powołanych przepisów wynika, że w przypadkach innych niż błędy rachunkowe/inne oczywiste omyłki, faktury korygujące przychody powinny skutkować korektą przychodów w okresie, w którym faktury korygujące zostały wystawione, natomiast faktury korygujące koszty powinny skutkować korektą kosztów uzyskania przychodów w okresie, w którym faktury korygujące zostały otrzymane. Z kolei w przypadku zdarzeń o charakterze błędów rachunkowych lub innych oczywistych omyłek, korekty przychodów oraz korekty kosztów uzyskania przychodów, wynikające odpowiednio z wystawionych/otrzymanych faktur korygujących, powinny być odnoszone wstecz, tj. do okresów, w których ww. przychody oraz ww. koszty podatkowe zostały rozpoznane w błędnej wysokości.

Moment ujęcia faktury korygującej, zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów podatkowych, powinien być uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura, a mianowicie jeżeli pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, a więc korekta jest wynikiem błędu (czyli zawierała pomyłki np. w ilości, cenie lub kwocie podatku VAT), to wówczas korekta powinna być przyporządkowana wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (odpowiednio daty poniesienia kosztu), wynikającego z faktury pierwotnej. Natomiast w przypadku, gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, które miało miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca została wystawiona z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu czy zwrotu towaru - fakturę korygującą należy rozliczyć na bieżąco, z datą jej wystawienia w przypadku korekty przychodów i odpowiednio z datą otrzymania w przypadku korekty kosztów.

Podsumowując, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o momencie dokonania korekty przychodów oraz korekty kosztów podatkowych, wynikającej z otrzymanej faktury korygującej, decydują przyczyny skutkujące koniecznością jej dokonania.

Mając zatem na uwadze ww. zasady sukcesji generalnej wynikające z art. 93c Ordynacji podatkowej oraz przepisy art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanego Oddziału X osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, to korekty przychodu powinna dokonać Spółka Przejmująca w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. W przypadku gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanego Oddziału X osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki, to zobowiązaną do korekty uzyskanego przychodu będzie Spółka Dzielona, jednakże korekta ta będzie dokonana „wstecz”, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym pierwotnie wykazano przychód.

Odnosząc się do korekty kosztów należy wskazać, że w sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością Oddziału X poniosła/rozliczyła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki, to korekty kosztów uzyskania przychodów powinna dokonać Spółka Przejmująca w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą (art. 15 ust. 4i updop). W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością Oddziału X poniosła/rozliczyła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca będzie wynikiem błędu lub oczywistej omyłki, to Spółka Dzielona winna dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów „wstecz”, tj. w okresie, w którym potrącono te koszty.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależniają momentu korekty przychodów (kosztów) od faktu czy ta korekta powoduje zwiększenie czy zmniejszenie przychodów (kosztów). Jedyną przesłanką decydująca o momencie, w którym należy skorygować przychody (koszty) jest okoliczność czy przyczyna korekty wynika z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki czy też jest wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki.

Podsumowując, w przypadku opisanego zdarzenia (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć w ten sposób, że obowiązek do dokonania korekt przychodów i kosztów związanych z Oddziałem X, a rozpoznanych przez Spółkę Dzieloną przed dniem wydzielenia, w przypadku:

  - korekty, której przyczyną jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, niezależnie czy są to faktury korygujące in plus czy in minus odpowiednio zwiększające bądź zmniejszające przychody/koszty - podmiotem zobowiązanym do dokonania korekty jest Spółka Dzielona;

  - korekty spowodowanej inną przyczyną niż błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, niezależnie czy są to faktury korygujące in plus czy in minus odpowiednio zwiększające bądź zmniejszające przychody/koszty - podmiotem zobowiązanym do dokonania korekty jest Spółka Przejmująca.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko, zgodnie z którym:  

  - w sytuacji gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca (lub inny dokument) wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu/pomyłki, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca - jest prawidłowe,

  - w przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in minus będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Przejmującej - jest nieprawidłowe,

  - w przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in plus będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej - jest prawidłowe,

  - w sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniosła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca (lub inny dokument) nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki (a spowodowana nowym zdarzeniem gospodarczym), to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych/rozliczonych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą - jest prawidłowe,

  - w przypadku gdy przyczyną korekty kosztów będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie otrzymana w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.